高级财务会计1非货币性资产交换
高财非货币性资产交换习题
高级财务会计第二章非货币性资产交换一、单项选择题1.下列有关非货币性资产交换核算的说法中，正确的是( )。
A.非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产交换损益，通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额B.非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，并按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值C.非货币性资产交换涉及多项资产的，应按各项换入资产的公允价值和发生的相关税费之和确定各项换入资产的入账价值D.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本2.在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法中不正确的是( )。
A.无论是否收付补价，非货币性资产交换均不确认损益B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益D.支付补价的一方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或以换入资产的公允价值)加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本3.甲股份有限公司发生的下列非关联方交易中，属于非货币性资产交换的是( )。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4.下列项目中，属于货币性资产的是( )。
A.作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.长期股权投资D.作为可供出售金融资产的权益工具5.甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。
高级财务会计非货币性资产交换课后习题及答案
1.甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。
该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2100万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2 000万元，增值税率17%。
乙公司向甲公司支付补价100万元。
假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。
要求：分别甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。
（以万元为单位）【正确答案】甲公司（收到补价方）（1）判断交易类型甲公司收到的补价100／换出资产的公允价值2 100×100%=4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值甲公司换入资产的入账价值=2100－100－340＝1660（万元）（3）会计分录借：库存商品1660应交税费――应交增值税（进项税额） 3 40银行存款 1 00长期股权投资减值准备 3 00贷：长期股权投资23 00投资收益100乙公司（支付补价方）（1）判断交易类型乙公司支付的补价100／(支付的补价100+换出资产的公允价值2 000)×100%= 4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值＝2000＋100＋340＝2440（万元）（3）会计分录借：长期股权投资2440贷：主营业务收入2000应交税费――应交增值税（销项税额） 3 40银行存款 1 00借：主营业务成本1500存货跌价准备50贷：库存商品15502.甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。
资料如下：①甲公司换出：固定资产——设备：原价为1800万元，已提折旧为300万元，公允价值为1650万元，以银行存款支付了设备清理费用15万元；②乙公司换出：固定资产——货运汽车：原价为2100万元，已提折旧为550万元，公允价值为1680万元。
乙公司收到甲公司支付的补价30万元。
第1章 非货币性资产交换 -(思政点)
▪ （1）该项交换具有商业实质；
▪ （2）换入资产或换出资产的公允价值能 够可靠地计量。
▪ 商业实质的判断
▪ 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业 实质：
▪ （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和 金额方面与换出资产显著不同。
▪ （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公 允价值相比是重大的。
应以换出资产的 应当以换出资产
账面价值，加上 的账面价值，减
支付的补价和应 去收到的补价并
支付的相关税费， 加上应支付的相
作为换入资产的 关税费，作为换
成本，不确认损 入资产的成本，
益。
不确认损益。
（一）换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 1. 换入单项资产
▪ 换出资产公允价值与账面价值差额的处理
➢ 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其 公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销 售成本。
允价值估计数的变动区间很小，或者在估计数变 动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率 能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
▪ 【练习2·多】在不考虑相关税费的情况下，下 列交易中属于非货币性资产交换的有（ ）
A.以公允价值300万元的无形资产换取库存商品 B.以公允价值900万元发行股票形式取得固定资 产 C.以公允价值600万元的固定资产换取投资性房 地产，另收取银行存款20万元 D.以公允价值500万元的专利技术换取其他权益 工具投资，另支付银行存款60万元
第二节 非货币性资产交换的会计处理
▪ 换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 不涉及补价 ▪ 涉及补价
▪ 换入资产按换出资产账面价值计量
2023年会计资格考试《高级财务会计》第4章 非货币性资产交换
贷:固定资产清理 或相反
▲换出的资产为固定资产，需通过“固定资产清理”账户核算。
2023/10/7 24
【例题6·计算题】2021年5月1日，甲公司以2019年购入的生产经营用设备交 换乙公司生产的一批 钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公 司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面 原价为1 500 000元， 在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元。甲公司此前没有 为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元 ，乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元 ，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准 备。 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。 假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费 ，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
9
【例题3·单选题】甲公司与非关联方乙公司发生的下列各项交易或事项中， 应按照非货币性资产交 换准则进行会计处理的是（ ）。 A.以固定资产换取乙公司持有的丁公司30%股份，对丁公司实施重大影响 B.增发股份换取乙公司的投资性房地产 C.以无形资产换取乙公司的存货，收取的补价占换出无形资产公允价值的30% D.以应收账款换取乙公司持有的丙公司80%股份，对丙公司实施控制
资产处置损益
80
银行存款
56.5
2023/10/7 23
2．换出资产为固定资产、无形资产
如换出资产为固定资产的有关会计分录如下：
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理 应交税费——应
高级财务会计(第6版 )》人大版书中小视频PPT1.非货币行资产交换中涉及金融资产时如何进行会计处理
交换
备注： ➢ 相关税费：股票投资1万元,设备2万元,厂房3万
元 ➢ 换入的对丙投资作为其他权益工具投资
乙公司
长期股权投资（对丙投资） （账面170万元、公允180万元）
固定资产（设备） （原1200万元、折旧300万元、公920万元）
固定资产（房屋） （原90万元、折旧15万元、公80万元）
备注： ➢ 支付补价20万元
万元） 固定资产（房屋） （原90万元、折旧15万元、公80万元）
备注： ➢ 支付补价20万元
涉及多 项资产 交换
通常，先按确定换入资产入账价值的基本原则 1 2 3 确定换入资产入账价值总额，然后在各换入资产之间分配
问题：换入的金融资产如何参与分配过程？
1 换入资产以换出资产的公允价值为计量基础时
备注： ➢ 支付补价20万元
借:交易性金融资产
投资收益
甲公司的
固定资产—设备
账务处理 890.18** （金额单 位：万元）
—厂房
76.45***
银行存款
贷:无形资产
168.37* 1
20
需在各换入资产之间分配的价值总额 =400+750-20=1130 *168.37=170 /(170+900+75)☓100%☓1130 **890.18=900/(170+900+75)☓100%☓1 130+2
分摊率
分摊额②=1200 X①
账面价值
①
（注：1200=180+920+80+20）
③
400÷（400+750）X100%≈35%
1200X35%=420
400
750÷（400+750）X100%≈65%
高级财务会计课程教学设计
学号11110132292013－2014〔2〕高级财务会计课程设计一、非货币性资产交换会计课程设计根据所学课程知识设计：1、以公允价值计量的会计处理2、以账面价值计量的会计处理要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理〔以多项资产（至少两项固定资产、一项库存商品）换入多项资产（至少一项固定资产、一项无形资产、一项原材料）并涉及补价，按交易双方分别处理〕A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17%。
现为适应业务发展的需要，经协商，将A公司原生产用的厂房﹑机床以及库存甲商品与B公司的小轿车﹑一项专利技术和一个原材料交换（均作为固定资产核算）。
A公司换出厂房的账面原价为1200000元，已提折旧200000元，公允价值1100000元；换出机床的账面原价为1100000元，已提折旧300000元，公允价值1000000元；换出库存商品的账面价值为3000000元，公允价值和计税价格均为3700000元。
B公司换出的小轿车账面原价为1600000元，已提折旧500000元，公允价值1500000元；换出专利技术的账面原价为2000000元，已摊销金额为900000元，公允价值为1000000元；换出原材料账面原价为3000000元，公允价值和计税价格均为3200000元。
A另支付补价444000元。
假定A,B公司均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他税费。
A公司换入资产价值总额=5800000+3700000*0.17+444000-3200000*0.17=6329000元B公司换入资产价值总额=5700000+3200000*0.17-444000-3700000*0.17=5171000元A公司换入的小轿车应分配的价值=1500000/6329000*6329000=1500000元换入的专利技术应分配的价值=1000000/6329000*6329000=1000000元换入的原材料应分配的价值=3200000/6329000*6329000=3200000元B公司换入的厂房应分配的价值=1100000/5171000*5171000=1100000元换入的机床应分配的价值=1000000/5171000*5171000=1000000元换入的库存商品应分配的价值=3700000/5171000*5171000=3700000元A公司账务处理：借：固定资产清理 1800000 累计折旧 500000贷：固定资产 2300000 借：固定资产—小轿车 1500000 原材料 3200000应交税费—应交增值税（进项税额） 544000无形资产 1000000贷：固定资产清理 1800000 应交税费—应交增值税（销项税额） 629000 主营业务收入 3700000 银行存款 444000 营业外收入—非货币性资产交换利得 329000 借：主营业务成本 3000000贷：库存商品—甲产品 3000000 B公司账务处理：借：固定资产清理 1100000 累计折旧 500000贷：固定资产 1600000 借：固定资产—厂房 1100000 固定资产—机床 1000000库存商品 3700000累计摊销 900000应交税费—应交增值税（进项税额） 629000银行存款 444000贷：固定资产清理 1100000 应交税费—应交增值税（销项税额） 544000 其他业务收入 3200000 无形资产 1000000 营业外收入—非货币性资产交换利得 1929000借：其他业务成本 3000000贷：原材料 3000000甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，经与乙公司协商，将其专用设备、小轿车与库存乙产品与乙公司厂房、无形资产和原材料丙材料进行交换。
《高级财务会计》课后习题参考答案人大完整版
《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。
属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。
采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。
（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。
《高级财务会计》非货币性资产交换习题
第一章非货币性资产交换一、单项选择题1、下列项目中，属于货币性资产的有（B）。
A、作为交易性金融资产的股票投资B、准备持有至到期的债券投资C、不准备持有至到期的债券投资D、作为可供出售金融资产的权益工具5、下列有关非货币性资产交换的核算中，核算正确的是（C）。
A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失的问题B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值C、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的入账价值一定无影响6、A公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备，甲设备的账面原价为80万元，已提折旧30万元，已提减值准备6万元，其公允价值为60万元，A公司另向D公司支付补价4万元；假设该交换具有商业实质，则A公司换入的乙设备的入账价值为（B）万元。
A、60B、64C、44D、507、A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。
设备的账面原值为10万元，折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值5万元。
A公司另向B公司支付补价3万元。
假设该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为（A）万元。
A、2B、12C、8D、18、甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车（该交换不具有商业实质），有关资料如下：甲公司换出华山牌客车原值100万元，已计提折旧16万元，公允价值80万元；华山牌货车原值80万元，已计提折旧26万元，公允价值60万元。
乙公司换出未来牌客车原值50万元，已计提折旧10万元，公允价值30万元；未来牌货车原值130万元，已计提折旧20万元，公允价值116万元。
高级会计学课件(1)非货币性资产交换
课堂练习题：下列资产中，属于非货币性 资产的有（ ）。
A、存货 B、预付账款 C、可出售金融资产 D、准备持有至到期的债券投资
E、应收账款
12
【答案】A、B、C
分析：应收账款，应收票据，其他应收款等属于
货币性资产，而预付账款却属于非货币性资产，
为什么？
参考答案：货币性资产是指现金及将以固定或可
确定金额收取的资产。一般情况下，他收回的是
17
1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益
1、基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定， 非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质。
2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
10
■非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。主要
包有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定 资产、在建工程、工程物资、无形资产以及不准备 持有至到期的债券投资等。 ■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的 经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。
11
货币性交易、资产减值、租赁、外币折算、资产负债表、
合并会计报表等。 • 通过本课程的学习，使学生能够掌握高级会计学的基本 理论和基本知识，完整的掌握会计核算体系，解决会计 实务中的复杂问题。
4
注册会计师
会计 审计 注册会计师考试课程 财务成本管理 税法 经济法 公司战略与风险管理
5
【本章内容和学习要求】
2
课程安排
第1章 非货币性资产交换 第2章 债务重组 第3章 外币折算 第4章 租赁 第5章 所得税 第6章 资产减值 第9章 企业合并 第10章 合并财务报表（上） 第11章 合并财务报表（下） 第12章 分部报告与中期财务报告
高级财务会计课件第二模块 非货币性资产交换
1870
贷：原材料——甲材料 10000
应交税费——应交增值税
（进项税额转出）
1700
银行存款
300
2024/1/28
38
B公司：
• （1）计算存货的入账价值 • 甲材料入账价值 • =换出资产的账面价值11000+应支付的
相关税费500+ 870-可抵扣的进项税额 1700 • =11 670（元）
2024/1/28
41
A公司：
• （1）计算换入资产入账价值 • 换入资产入账价值 • =换出资产的账面价值11000+支付的相
关税费200 • =11200（元）
2024/1/28
42
（2）编制如下会计分录
• 借：长期股权投资 11 200
• 贷：可供出售金融资产11 000
•
银行存款
200
2024/1/28
2024/1/28
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A公司：
• （1）计算固定资产的入账价值 • 换入资产入账成本 • =换出资产的账面价值（500000-200000）
+支付补价8000+支付的相关税费30000 • =338 000（元）
2024/1/28
55
（2）编制如下会计分录
借：固定资产清理 300000
累计折旧
200000
6
1）支付补价的企业
• 所支付的货币性资产占换入资 产公允价值，或占换出资产公 允价值与支付货币性资产合计 数的比例，低于25%为非货币性 交易，大于或等于25%的比例则 属于货币性资产交易。
2024/1/28
7
2）收取补价的企业
• 收到的货币性资产占换出资产 公允价值，或占换入资产公允 价值和收到的货币性资产之和 的比例低于25%，该项交易为非 货币性交易。大于或等于25%的 比例则属于货币性资产交易。
高级财务会计第一章非货币性资产交换
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定， 非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应 当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产 的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计 入当期损益：
1）该项交换具有商业实质。
2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量.
难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公 允价值的可靠计量。
2021/2/16
高级财务会计第一章非货币性资产交换
29
2、B公司的会计处理
第一步，计算确定换入资产的入账金额 换入资产的入账金额 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 =640000（元）
第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。 B司换出资产的公允价值为640000元，账面价值为 800000元，因此 该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =640000-800000=-160000（元）
该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换 出资产的账面价值=640000-540000
=100000（元）
2021/2/16
高级财务会计第一章非货币性资产交换
28
第三步，编制会计分录。 借：长期股权投资——C公司 贷：无形资产——专利技术 营业外收入
640000 540000 100000
2021/2/16
高级财务会计第一章非货币性资产交换
19
1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换
2021/2/16
高级财务会计第一章非货币性资产交换
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例1-1
甲木器加工公司决定以账面价值为90000元的产 成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为 85000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换 入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机 械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌 的公允价值是150000元，机器设备的公允价值 也是150000元。木器加工公司销售办公桌的增 值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙机 械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%， 计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没 有发生除增值税以外的其他相关税费。
高级财务会计 非货币性资产交换 例题(详细解析)
1. 【补充例题•多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（）A.固定资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以摊余成本计量的债权投资D.应收账款E.交易性金融资产2.【补充例题•多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。
（根据2014年CPA题目改编）A. 以对子公司股权投资换入一项投资性物业B. 以本公司生产用设备换入生产用专利技术C. 以摊余成本计量的债权投资换入固定资产D. 定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权3.【补充例题•单选题】2017年，甲公司发生的有关交易如下：（1）购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25% 股权，补价100万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。
上述交易均发生于非关联方之间。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。
A. 分期收款销售大型设备B. 以甲公司普通股取得已公司80%股权C. 以库存商品和银行存款偿付乙公司款项D. 以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价4.【教材例题1-1 ,P10 】甲公司以账面价值1 000万元，公允价值1 110万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值1 200万元，累计折旧100万元，评估确定的公允价值为1 090万元。
甲公司支付运费2万元。
为简化起见，其他相关税费略。
根据以上资料，甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位）5.【教材例题1-3】甲公司以账面价值1 000万元，公允价值1 110万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值1 200万元，累计折旧100万元，评估确定的公允价值为1 090万元。
高级财务会计练习题解析
高级财务会计练习题第1章非货币性资产交换一、判断题：下列交易哪个是非货币性资产交换？1..以公允价值为260万元的固定资产换入甲公司账面价值为310万元的无形资产，并支付补价80万元(该交易具有商业实质)。
2.以账面价值为400万元的持有至到期金融资产换入甲公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元。
二、会计分录题例1：A公司以一台专有设备交换B公司所拥有的一幢古建筑。
已知专有设备的账面原价为450万元，已提折旧330万元。
古建筑的账面原价为300万元，已提折旧210万元，假定两项资产均未计提减值准备，且其公允价值均不能可靠计量，交易中B公司向A公司支付补价20万元。
试分别作出A、B公司的该交换的会计处理。
练习题1.A公司用一台已使用两年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费1万元，补价3万元。
甲设备的账面原价为50万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备12万元。
乙设备原价为30万元，已计提折旧3万元。
两公司的置换不具有商业实质。
试计算A、B公司换入资产入账价值，并作出会计分录。
2：2007年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。
打印机的账面价值为110万元，交换日的公允价值为90万元，计税价格等于公允价值。
B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
3.2007年9月，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利权。
在交换日，甲所持有的长期股权投资的账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为600万元。
丙公司专利的账面原价为800万元，累计摊销为160万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。
丙原已持有对乙公司的长期投资，置换资产后，乙公司成为丙公司的联营公司。
假定没有交易税费。
高级财务会计
高级财务会计第一章 非货币性资产交换一、非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、在建工程、无形资产、股权投资、投资性房地产等。
二、交换涉及货币资产时的认定 认定标准：以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作为参考比例。
比例高于25％（含）的，适用于其他相关准则。
三、非货币性资产交换的计量原则在非货币性资产交换情况下，无论是一换一、一换多、多换一还是多换多，准则都规定为两种计量原则。
（一）公允价值计量非货币性资产交换同时满足以下两个条件，即可以采用公允价值计量，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
1.该项交换具有商业实质。
2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
● 商业实质的判断1.换入资产的未来现金流量的风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（三项中有一项不同即可）。
2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
3.注意资产类别对商业实质判断的影响。
4.关联方间交换资产对商业实质判断的影响。
●——公允价值计量的非货币性资产交换非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产公允价值比换出资产公允价值更可靠。
支付补价方支付补价占换入资产公允价值比例低于25％ 收到补价方 收到补价占换出资产公允价值比例低于25％（二）账面价值不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
高级财务会计非货币性资产交换
泰达公司支付补价9万元：9万元÷换入资产公允价值40万元=22.5%
由于该交换涉及的补价占交换资产价值的比例低于25%，可以认定该交换具有商业实质。
永兴公司的账务处理：
（1）将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理430 000
二、非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换是以非货币性资产的交换为基础的，在这种交换中，一般不涉及或只涉及少量的货币性资产，即涉及少量的补价。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若支付补价÷换入资产公允价值（或换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）<25%，则属于非货币性资产交换；若收到补价÷换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）<25%的，也属于非货币性资产交换。如果这一比例≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
（二）账面价值
不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，都不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。
五、以换出资产公允价值计量的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
重点与难点
重点：换出资产以公允价值计量时，计算换入资产的成本；换出资产以账面价值计量时，计算换入资产的成本。
高级财务会计学第一章非货币性资产交换作业
一．单选题1.下列交易或事项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是（）。
A.以持有的应收账款换取乙公司的产品B.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备C.以持有的土地使用权换取乙公司的产品作为固定资产使用D.以债权投资换取乙公司25%股权投资答案：C『答案解析』选项A、B、D中，甲公司换出的资产均属于货币性资产，因此不应按非货币性资产交换进行会计处理。
2. 在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.开出商业承兑汇票购买原材料B.以拥有的对联营企业的股权投资换入专利技术C.以应收账款换入对联营企业投资D.以作为债权投资换入机器设备『正确答案』B『答案解析』选项A应付票据属于负债；选项C、D，应收账款、债权投资均是货币性资产。
二．多选题1.甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D.以一项其他权益工具投资换取其他方持有的己版权正确答案』BD『答案解析』选项A和C，商业承兑汇票与3个月内到期的国债均属于货币性项目，因此相关交换不属于非货币性资产交换。
2. 在不考虑相关税费的情况下，下列交易中属于非货币性资产交换的有（）。
A.以600万元应收账款换取生产用设备B.以债权投资800万元换取一项长期股权投资C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取银行存款30万元D.以公允价值为500万元的专利技术换取其他权益工具投资，另支付银行存款100万元答案：CD『答案解析』选项A中的应收账款和选项B中的债权投资属于货币性资产，因此，选项A、B不属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝30/600×100%＝5%＜25%，属于非货币性资产交换；选项D，补价比例＝100/（100＋500）×100%＝16.67%＜25%，属于非货币性资产交换。
高级财务会计第一章课后习题答案
第一章1.支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。
因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。
（1）甲公司的会计处理：第一步，计算确定换入资产的入账价值换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元)第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益甲公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为320 000元，同时收到补价49 000元，因此，该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000＝80 000(元)第三步，会计分录借：固定资产——办公设备 300 000应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000银行存款 49 000贷：其他业务收入 400 000 借：投资性房地产累计折旧 180 000其他业务成本 320 000贷：投资性房地产 500 000 （2）乙公司的会计处理：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300 000－280 000＝20 000（元）。
借：投资性房地产——房屋 400 000贷：主营业务收入 300 000银行存款 49 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 300 000 ×17%=51 000借：主营业务成本 280 000贷：库存商品 280 0002．（1）丙公司:换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）换入专利技术的入账金额=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元）换入长期股权投资的入账金额=1200000×600000÷（400000+600000）=720 000（元）借：固定资产清理 1500000贷：在建工程 900000固定资产 600000借：无形资产——专利技术 480000长期股权投资 720000银行存款 300000贷：固定资产清理 1500000(2)丁公司：换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）换入办公楼的入账金额=1300000×900000÷（900000+600000） =780 000（元）换入办公设备的入账金额=1300000×600000÷（900000+600000） =520 000（元）借：在建工程——办公楼 780000固定资产——办公设备 520000贷：无形资产——专利技术 400000长期股投资 600000银行存款 300000。
高级财务会计教案DOC[1]
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《高级财务会计》课程教案
一、课程信息
课程学分：5学分
课时： 64课时
使用专业与班级：
二、教学设计
本课程实现教学目的与要求的教学方式：主要采用课堂讲授、案例讨论、习题课与课后网上级作业相结合的方式来完成。
评估方式：网上作业（考核）系统和实务操作测试（如所得税、企业合并、合并财务报表等）相结合
教学重点与难点：本课程教学重点是所得税会计、企业合并、合并财务报表、外币折算、非货币资产交换和债务重组；本课程难点是企业合并、合并财务报表、所得税会计和股份支付等。
其中所得税会计与中级财务会计课程少部分内容有重复交叉，其处理方法是中级财务会计主要简单阐述当期所得税费用的确定，本课程重点阐述资产负债表债务法下所得税的完整会计处理。
三、教学进度表
四、考核方式与比例
平时成绩（包括：课后作业、随堂测验、上课回答提问等）：40%期末考试（闭卷）： 60%
五、教案设计。
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• （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出 资产的公允价值相比是重大的。
• 根据2007年实施的新会计准则，四川长虹无需对 长虹 商标无形资产进行年度摊销，从而对四川长 虹的利润指标不产生负面的压力。
• 四川长虹新闻发言人何克思表示，资产置换 解决了三大问题，首先，彻底解决了长虹商标使 用权与所有权长期分离的问题；其次，彻底解决 了APEX应收账款的历史遗留问题。再次，商标权 的置入，四川长虹不再向长虹集团缴纳商标使用 费，减轻了上市公司后续经营压力。由于置出的 是低效资产，而置入的是优质资产，因此这次资 产置换将进一步优化上市公司资产结构，对上市 公司将构成利好。
结构。
• [案例2]四川长虹存货换商标
• 2006年12月3日晚间，四川长虹(600839，SH)发布 资产置换关联交易公告，与大股东长虹集团进行 总额为15.77亿元的资产置换。
• 公告显示，四川长虹置出资产为4亿元人民币 对美国Apex公司的债权和11.77亿元的存货；置入 资产为长虹集团(含长虹厂)所拥有作价13.78亿元 长虹商标无形资产和1.9亿元的土地使用权。针对 资产置换的差额，长虹集团将向上市公司支付437 万元现金。
• 第三节 前期会计差错 • 第四章 或有事项 • 第五章 资产负债表日后事项
目录
参考书目
• 1、2009度CPA全国统一考试指定辅导教材《会计 》，中国财政经济出版社，2009年3月。
• 2、2010年全国会计师统一考试指定辅导教材《中 级会计实务》，经济科学出版社，2009年10月。
• 3、其他各种版本（最近两年出版）的《高级财务 会计》或《高级会计学》教材
• 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
• 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。例 如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动 性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作 为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量 ，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与 固定资产产生的未来现金流量显著不同。
• 4、企业会计准则——具体准则 • 5、企业会计准则讲解，2008版，人民出版社，20
08年12月。
第一章 非货币性资产交换
Байду номын сангаас
• 学习目的与要求:
•
通过本章的学习，应掌握非货币性资产交换的分类，掌握非货币性资产交换
会计处理的方法、会计信息的披露等内容。重点是非货币性资产交换的核算，难点是
涉及补价的非货币性资产交换的会计处理。
第一节 非货币性资产交换 概述
• 一、 非货币性资产交换的概念
•
非货币性交易——是指交易双方以非货
币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及
少量的货币性资产（即补价）。
• 二、货币性资产交易和非货币性资产交易
•
货币性资产：指持有的现金及将以固定
或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应
收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投 资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其
• 3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换 入资产和换 出资产的现金流量总额相同，预计为企 业带来现金流量的时间跨度相 同，但各年产生的现 金流量金额存在明显差异。 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一 项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同， 在使用寿命内预计为企业带来的现金流 量总额相同 ，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段 产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有 的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的 现金流量金额差异明显，上述商标权与专利 技术的 未来现金流量显著不同。
高级财务会计(1)
西南财经大学会计学院 余海宗
目录
• 第一章 非货币性资产交换 • 第一节 非货币性资产交换概述 • 第二节 非货币性资产交换会计处理 • 第二章 所得税会计 • 第一节 所得税会计概述 • 第二节 所得税会计的处理方法 • 第三章 会计政策、会计估计与前期差错 • 第一节 会计政策 • 第二节会计估计
•
新 准则规定，非货币性交易同时满足两个条
件时，以公允价值计量。 两个条件为：
•
一是该交易具有商业性质；
•
二是换入或换出资产至少两者之一的公允价
值能够可靠计量。
•
不同时满足两个条件的，以换出资产的账面价
值计量。因此，在新准则中是采用账面价值还是公
允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关
键。
• 判断商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业 未来现金流量发生变动的程度。
他货币资金。
•
非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资
产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
第二节 非货币性资产交换的会计处理
• 一、非货币性资产交换会计处理的关键问题
• 1、如何计量换入资产的入账价值
• 2、如何确认和计量换出资产的收益
• 二、非货币性资产交换会计处理
• 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风 险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差 异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券 换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到 的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同 ，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要 依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量 流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库 券与房屋的未来现金流量显著不同。
• [案例1] ST中侨资产置换土地会计处理
• ST中侨（现已终止流通）2002年用两项账面价值几 乎减记至零的长期股权投资与一个非“非关联方” （在该项交易实施前将关联方关系斩断）置换了价 值为3.75亿土地使用权，同时还收取了3200万的现 金补价。在具体交易时先用一项投资置换6300万元 的土地使用权并收取3200万的现金补价，由于现金 补价超过了25%的界限，按货币性交易ST中侨一次性 确认了8959万元的投资收益。其次再用另一项账面 价值几乎为零的投资项目置换1.63亿元的土地使用 权，按非货币性交易处理；余下的1.5亿土地使用权 作为对ST中侨的捐赠。就这样ST中侨制造了利润，优化了资产