高级财务会计1非货币性资产交换
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高级财务会计(1)
西南财经大学会计学院 余海宗
目录
• 第一章 非货币性资产交换 • 第一节 非货币性资产交换概述 • 第二节 非货币性资产交换会计处理 • 第二章 所得税会计 • 第一节 所得税会计概述 • 第二节 所得税会计的处理方法 • 第三章 会计政策、会计估计与前期差错 • 第一节 会计政策 • 第二节会计估计
• 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风 险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差 异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券 换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到 的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同 ，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要 依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量 流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库 券与房屋的未来现金流量显著不同。
• 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
• 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。例 如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动 性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作 为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量 ，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与 固定资产产生的未来现金流量显著不同。
•
新 准则规定，非货币性交易同时满足两个条
件时，以公允价值计量。 两个条件为：
•
一是该交易具有商业性质；
•
Байду номын сангаас
二是换入或换出资产至少两者之一的公允价
值能够可靠计量。
•
不同时满足两个条件的，以换出资产的账面价
值计量。因此，在新准则中是采用账面价值还是公
允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关
键。
• 判断商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业 未来现金流量发生变动的程度。
• 4、企业会计准则——具体准则 • 5、企业会计准则讲解，2008版，人民出版社，20
08年12月。
第一章 非货币性资产交换
• 学习目的与要求:
•
通过本章的学习，应掌握非货币性资产交换的分类，掌握非货币性资产交换
会计处理的方法、会计信息的披露等内容。重点是非货币性资产交换的核算，难点是
涉及补价的非货币性资产交换的会计处理。
第一节 非货币性资产交换 概述
• 一、 非货币性资产交换的概念
•
非货币性交易——是指交易双方以非货
币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及
少量的货币性资产（即补价）。
• 二、货币性资产交易和非货币性资产交易
•
货币性资产：指持有的现金及将以固定
或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应
收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投 资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其
• （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出 资产的公允价值相比是重大的。
• 第三节 前期会计差错 • 第四章 或有事项 • 第五章 资产负债表日后事项
目录
参考书目
• 1、2009度CPA全国统一考试指定辅导教材《会计 》，中国财政经济出版社，2009年3月。
• 2、2010年全国会计师统一考试指定辅导教材《中 级会计实务》，经济科学出版社，2009年10月。
• 3、其他各种版本（最近两年出版）的《高级财务 会计》或《高级会计学》教材
• [案例1] ST中侨资产置换土地会计处理
• ST中侨（现已终止流通）2002年用两项账面价值几 乎减记至零的长期股权投资与一个非“非关联方” （在该项交易实施前将关联方关系斩断）置换了价 值为3.75亿土地使用权，同时还收取了3200万的现 金补价。在具体交易时先用一项投资置换6300万元 的土地使用权并收取3200万的现金补价，由于现金 补价超过了25%的界限，按货币性交易ST中侨一次性 确认了8959万元的投资收益。其次再用另一项账面 价值几乎为零的投资项目置换1.63亿元的土地使用 权，按非货币性交易处理；余下的1.5亿土地使用权 作为对ST中侨的捐赠。就这样ST中侨制造了利润，优化了资产
• 3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换 入资产和换 出资产的现金流量总额相同，预计为企 业带来现金流量的时间跨度相 同，但各年产生的现 金流量金额存在明显差异。 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一 项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同， 在使用寿命内预计为企业带来的现金流 量总额相同 ，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段 产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有 的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的 现金流量金额差异明显，上述商标权与专利 技术的 未来现金流量显著不同。
结构。
• [案例2]四川长虹存货换商标
• 2006年12月3日晚间，四川长虹(600839，SH)发布 资产置换关联交易公告，与大股东长虹集团进行 总额为15.77亿元的资产置换。
• 公告显示，四川长虹置出资产为4亿元人民币 对美国Apex公司的债权和11.77亿元的存货；置入 资产为长虹集团(含长虹厂)所拥有作价13.78亿元 长虹商标无形资产和1.9亿元的土地使用权。针对 资产置换的差额，长虹集团将向上市公司支付437 万元现金。
• 根据2007年实施的新会计准则，四川长虹无需对 长虹 商标无形资产进行年度摊销，从而对四川长 虹的利润指标不产生负面的压力。
• 四川长虹新闻发言人何克思表示，资产置换 解决了三大问题，首先，彻底解决了长虹商标使 用权与所有权长期分离的问题；其次，彻底解决 了APEX应收账款的历史遗留问题。再次，商标权 的置入，四川长虹不再向长虹集团缴纳商标使用 费，减轻了上市公司后续经营压力。由于置出的 是低效资产，而置入的是优质资产，因此这次资 产置换将进一步优化上市公司资产结构，对上市 公司将构成利好。
他货币资金。
•
非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资
产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
第二节 非货币性资产交换的会计处理
• 一、非货币性资产交换会计处理的关键问题
• 1、如何计量换入资产的入账价值
• 2、如何确认和计量换出资产的收益
• 二、非货币性资产交换会计处理
西南财经大学会计学院 余海宗
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• 第一章 非货币性资产交换 • 第一节 非货币性资产交换概述 • 第二节 非货币性资产交换会计处理 • 第二章 所得税会计 • 第一节 所得税会计概述 • 第二节 所得税会计的处理方法 • 第三章 会计政策、会计估计与前期差错 • 第一节 会计政策 • 第二节会计估计
• 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风 险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差 异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券 换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到 的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同 ，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要 依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量 流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库 券与房屋的未来现金流量显著不同。
• 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
• 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。例 如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动 性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作 为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量 ，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与 固定资产产生的未来现金流量显著不同。
•
新 准则规定，非货币性交易同时满足两个条
件时，以公允价值计量。 两个条件为：
•
一是该交易具有商业性质；
•
Байду номын сангаас
二是换入或换出资产至少两者之一的公允价
值能够可靠计量。
•
不同时满足两个条件的，以换出资产的账面价
值计量。因此，在新准则中是采用账面价值还是公
允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关
键。
• 判断商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业 未来现金流量发生变动的程度。
• 4、企业会计准则——具体准则 • 5、企业会计准则讲解，2008版，人民出版社，20
08年12月。
第一章 非货币性资产交换
• 学习目的与要求:
•
通过本章的学习，应掌握非货币性资产交换的分类，掌握非货币性资产交换
会计处理的方法、会计信息的披露等内容。重点是非货币性资产交换的核算，难点是
涉及补价的非货币性资产交换的会计处理。
第一节 非货币性资产交换 概述
• 一、 非货币性资产交换的概念
•
非货币性交易——是指交易双方以非货
币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及
少量的货币性资产（即补价）。
• 二、货币性资产交易和非货币性资产交易
•
货币性资产：指持有的现金及将以固定
或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应
收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投 资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其
• （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出 资产的公允价值相比是重大的。
• 第三节 前期会计差错 • 第四章 或有事项 • 第五章 资产负债表日后事项
目录
参考书目
• 1、2009度CPA全国统一考试指定辅导教材《会计 》，中国财政经济出版社，2009年3月。
• 2、2010年全国会计师统一考试指定辅导教材《中 级会计实务》，经济科学出版社，2009年10月。
• 3、其他各种版本（最近两年出版）的《高级财务 会计》或《高级会计学》教材
• [案例1] ST中侨资产置换土地会计处理
• ST中侨（现已终止流通）2002年用两项账面价值几 乎减记至零的长期股权投资与一个非“非关联方” （在该项交易实施前将关联方关系斩断）置换了价 值为3.75亿土地使用权，同时还收取了3200万的现 金补价。在具体交易时先用一项投资置换6300万元 的土地使用权并收取3200万的现金补价，由于现金 补价超过了25%的界限，按货币性交易ST中侨一次性 确认了8959万元的投资收益。其次再用另一项账面 价值几乎为零的投资项目置换1.63亿元的土地使用 权，按非货币性交易处理；余下的1.5亿土地使用权 作为对ST中侨的捐赠。就这样ST中侨制造了利润，优化了资产
• 3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换 入资产和换 出资产的现金流量总额相同，预计为企 业带来现金流量的时间跨度相 同，但各年产生的现 金流量金额存在明显差异。 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一 项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同， 在使用寿命内预计为企业带来的现金流 量总额相同 ，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段 产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有 的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的 现金流量金额差异明显，上述商标权与专利 技术的 未来现金流量显著不同。
结构。
• [案例2]四川长虹存货换商标
• 2006年12月3日晚间，四川长虹(600839，SH)发布 资产置换关联交易公告，与大股东长虹集团进行 总额为15.77亿元的资产置换。
• 公告显示，四川长虹置出资产为4亿元人民币 对美国Apex公司的债权和11.77亿元的存货；置入 资产为长虹集团(含长虹厂)所拥有作价13.78亿元 长虹商标无形资产和1.9亿元的土地使用权。针对 资产置换的差额，长虹集团将向上市公司支付437 万元现金。
• 根据2007年实施的新会计准则，四川长虹无需对 长虹 商标无形资产进行年度摊销，从而对四川长 虹的利润指标不产生负面的压力。
• 四川长虹新闻发言人何克思表示，资产置换 解决了三大问题，首先，彻底解决了长虹商标使 用权与所有权长期分离的问题；其次，彻底解决 了APEX应收账款的历史遗留问题。再次，商标权 的置入，四川长虹不再向长虹集团缴纳商标使用 费，减轻了上市公司后续经营压力。由于置出的 是低效资产，而置入的是优质资产，因此这次资 产置换将进一步优化上市公司资产结构，对上市 公司将构成利好。
他货币资金。
•
非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资
产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
第二节 非货币性资产交换的会计处理
• 一、非货币性资产交换会计处理的关键问题
• 1、如何计量换入资产的入账价值
• 2、如何确认和计量换出资产的收益
• 二、非货币性资产交换会计处理