内部股权投资的抵消处理(二)
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合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表
2、长期股权投资减值准备的抵消
①抵消长期股权投资减值准备
借：长期股权投资减值准备
贷：资产减值损失
②抵消减值准备的所得税
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。
（1）
计提长期股权投资减值准备当期的抵消
合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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（2）连续编制合并报表长期股权投资减值准备的抵消
（1）抵消以前期间计提的长期股权投资减值准备 借：长期股权投资减值准备 贷：未分配利润——年初
（2）抵消本期计提的长期股权投资减值准备 借：长期股权投资减值准备 贷：资产减值损失（3）抵消减值准备的所得税 借：未分配利润——年初 所得税费用 贷：递延所得税资产
合并资产负债
表和利润表4
5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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3、子公司相互之间持有的长期股权投资的抵消
母公司
子公司
子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法,将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
子公司
合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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贷：长期股权投资（甲对A 的投资) 少数股东权益 （A 公司权益总额
80%
60%
甲公司
A 公司
B 公司
借
贷
抵销甲公司对A 公司的股权投资：
抵销A 公司对B 公司的股权投资：
借：实收资本 (B 公司期末数) 资本公积 (调整后B 公司期末数) 其他综合收益 (B 公司期末数) 盈余公积 (B 公司期末数)
未分配利润 ——年末(调整后B 公司的期末数) 商誉（合并成本大于“份额”的差额）
贷；长期股权投资（A 对B 的投资) 少数股东权益 （B 公司权益总额
借：实收资本 (A 公司期末数) 资本公积 (调整后A 公司期末数) 其他综合收益 (A 公司期末数) 盈余公积 (A 公司期末数) 未分配利润 ——年末(调整后A 公司 的期末数) 商誉（合并成本大于“份额”的差额）
合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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贷：长期股权投资（甲对A 的投资) 少数股东权益 （A 公司权益总额
80%
40%
贷：长期股权投资（甲对B 的投资) 长期股权投资（A 对B 的投资)
20%甲公司
A 公司
B 公司
借
贷
抵销甲公司对A 公司的股权投资：
抵销A 公司对B 公司的股权投资：
借：实收资本 (A 公司期末数) 资本公积 (调整后A 公司期末数) 其他综合收益 (A 公司期末数) 盈余公积 (A 公司期末数) 未分配利润 ——年末(调整后A 公司
的期末数)
商誉（合并成本大于“份额”的差额） 借：实收资本 (B 公司期末数)
资本公积 (调整后B 公司期末数) 其他综合收益 (B 公司期末数) 盈余公积 (B 公司期末数) 未分配利润 ——年末(调整后B 公司 的期末数) 商誉（合并成本大于“份额”的差额）
合并资产负债
表和利润表4
5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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4、子公司持有母公司的长期股权投资
子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
母公司
子公司
在合并报表工作底稿中作如下调整分录： 借：库存股
贷：长期股权投资
合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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5．母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵消
母公司
子公司
合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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项 目母公司子公司合计 抵消分录少数股权
合并数
借方贷方
收入9 000 6 00015 000费用8 000
4 00012 000
投资收益0
2000
其中：对A 公司
投资收益净利润 2 0005000
期初未分配利润 2 000
1 0003000提取盈余公积 300200 500对股东的分配 1 200
01200年末未分配利润 3 500
2 800
6300
2 0002 000
3 000
3 000
合并工作底稿（简表）
合并所有者权
益变动表只反映母公司的利润分配数
重复计算
抵销原理如下（全资子公司）：
按权益法
调整数