CPA：详解长期股权投资中抵消内部交易损益的处理
长投内部未实现损益
⑵投资企业在合并财务报表中的处理 因顺流交易而产生的未实现内部交易收益
，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业 对外编制合并财务报表的，应当在合并财务报 表中抵销投资企业产生的内部交易收益中归属 于本企业的部分，同时调增对联营企业或合营 企业的投资收益。 借：营业收入（营业收入总额×持股比例） 贷：营业成本（营业成本总额×持股比例） 投资收益（未实现内部交易损益×持股比例）
以后年度，投资企业对因逆流交易而形成 的资产实现对外部独立第三方出售后，表明该 部分内部交易收益已经实现，因此投资企业在 采用权益法计算确认应享有联营或合营企业的 投资损益时，应将原未确认的该部分内部交易 收益计入投资损益，即应当确认联营企业或合 营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有 的部分。
⑵投资企业在合并财务报表中的处理—— 无需编制调整分录
逆流交易： 站在投资企业的投资收益的角度进行会计处理
，如果投资企业不调减对联营企业和合营企业 的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报 表中的净利润，投资企业就可通过增加投资收 益来虚增净利润（从合并财务报表的角度看， 长期股权投资项目应当保持不变）； 顺流交易: 站在投资企业的营业收入与营业成本的角度进 行会计处理，如不调减投资企业的营业收入与 营业成本，就会增加投资企业的营业利润，从 而增加投资企业在个别财务报表中的净利润， 投资企业就可通过增加营业利润来虚增净利润 （从合并财务报表的角度看，投资收益项目应 当保持不变）。
顺流交易的抵销与调整： 1.顺流交易发生当期形成未实现内部交易收益的
处理 ⑴投资企业在个别财务报表中的处理 对于投资企业向联营或合营企业出售资产的
顺流交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的 情况下(即有关资产未实现对外部独立第三方出 售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联 营或合营企业的投资损益时，一方面应当调整对 联营或合营企业的长期股权投资账面价值；另一 方面投资企业因出售资产而应确认的损益仅限于 与联营或合营企业其他投资者交易的部分，而不 能确认投资企业在出售资产给其联营或合营企业 产生的未实现内部交易收益中按照持股比例计算 确定的归属于本企业的部分（应当予以抵销）。
合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销
合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销第一篇：合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销合并报表准则规定，编制合并财务报表时应当按照权益法调整对子公司的长期股权投资。
由于母公司对子公司的长期股权投资一般采用成本法核算，所以要调整到权益法要求的结果需作三项调整处理：（1）调整确认应享有的子公司当期净损益的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“投资收益”科目；（2）调整子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目；（3）调整子公司除净损益外所有者权益的增减变动，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
作调整分录（1）的原因在于成本法和权益法在会计核算上存在根本区别：在子公司实现净利润或亏损时，成本法下不需作任何处理，而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减长期股权投资的账面价值，且母公司在确认应享有被投资单位净损益份额时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
因此需作调整分录：“借：长期股权投资（按公允价值调整后的子公司净利润×母公司持股比例）”，“贷：投资收益（同前）”。
作调整分录（2）的原因在于成本法和权益法下对子公司分派现金股利的处理不同：成本法下，当子公司分派现金股利或利润时，借记“应收股利（银行存款）”，贷记“投资收益”；而权益法下的处理为借记“应收股利（银行存款）”，贷记“长期股权投资”。
要将平时采用成本法核算的处理结果调整为权益法下的结果，就必须抵销原按成本法确认的投资收益，并同时调减长期股权投资的账面价值，即需作调整分录：借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。
作调整分录（3）的原因也在于成本法和权益法核算上的不同：在子公司发生除净损益以外的所有者权益变动时，成本法下不需作任何处理，而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减长期股权投资的账面价值，并相应调整资本公积的数额。
长期股权投资损益调整该如何处理
长期股权投资损益调整该如何处理
股权投资也是⼀种常见的模式，对于投资⼈来说有赚有亏。
但是怎么才能在损益当中合理的进⾏调整，这是进⾏股权投资中很重要的⼀部分，处理好了才能赚得更多，或者损失降到最少。
下⾯店铺⼩编整理了以下内容为您解答，希望对您有所帮助。
长期股权投资损益调整该如何处理
1、确认损益调整
投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股⽐例计算的分额调整长期股权投资损益调整明细科⽬。
2、确认投资收益
3、调整净利润
4、调整净利润具体处理
这对于长期投资⼈来说是很重要的事情，毕竟在股权投资重要也存在着⼀定的风险，对于各种情况都要做好相应的调整，才能有更好的帮助。
当然，这需要有好的处理⽅式，本⽂就为⼤家做了相关的介绍。
如果您有其他问题，欢迎咨询店铺专业律师。
权益法中未实现内部交易损益的抵消处理
权益法中未实现内部交易损益的抵消处理Learn standards and apply them. June 22, 2023权益法中未实现内部交易损益的抵消处理我国会计准则要求投资企业对于合营及联营企业的长期股权投资,在个别报表中采用权益法核算,因此,抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易未实现损益,理应在编制个别报表时完成;以下分别逆流交易和顺流交易探讨内部交易未实现损益的抵销;1．逆流交易：逆流交易是指子公司向母公司销货等交易的行为;由合营及联营企业向投资企业销货,假如投资企业未转售给独立的第三方,虽然该交易所产生的未实现损益已全部计入联营及合营企业的利润表,但根据交易实质,投资企业只能确认联营及合营企业在这一交易损益中归属于其他投资企业的份额,即确认投资收益时应当按投资企业持股比例扣除内部交易未实现损益,待投资企业将该资产转售给独立的第三方以后,再确认这一交易损益中归属于自己的份额;逆流交易产生的损益,在计算投资收益时应扣除；编制合并报表时,应抵销内部交易所虚增的资产价值;例1甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响;假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同;20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货;至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货;乙公司20×7年实现净利润为3 200万元;假定不考虑所得税因素;①甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下账务处理：借：长期股权资——损益调整 5 600 000 3 200－400×20% ＝560万贷：投资收益 5 600 000解析由于乙公司净利润3 200万元中包含了400万内部交易损益甲企业购入的内部商品期末仍未实现对外销售,甲企业计算投资收益时,应按净利润3 200万扣除400万之后的余额2 800万乘以享有比例20%;即,不应确认乙公司净利润中由内部销售损益形成的,本企业应享有的份额80400×20%万元;核心精神是应扣掉被投资方净利润中包含的未实现内部交易损益,从而避免因关联交易损益虚增投资收益80万元,如果不扣掉这部分,则甲企业会因关联交易虚增投资收益80万元;在少确认投资收益80万元的同时,长期股权投资的账面价值也少确认了80万元;这是一笔是真正的会计分录即要编记账凭证,记在甲公司账簿,会进入甲企业报表;以后年度,内部交易资产实现对外销售的,原内部交易损益则变为已实现,确认当年投资收益时应加回;②投资企业有子公司的注意可不是乙公司,在合并财务报表中,因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应进行以下调整：借：长期股权投资——损益调整 800 000贷：存货 800 000解析甲企业购入该批商品后,按照1 000万元的账面价值反映在其账簿中,体现在其资产负债表中;如果甲企业另外拥有一个子公司,比如,甲企业持有丙公司70%的股权,那么,甲企业和丙公司构成一个企业集团,期末要编制甲和丙的合并报表注意：这里所说的合并报表绝不是甲企业与乙公司之间合并,乙公司是联营企业而不是子公司,不纳入合并报表;甲企业的个别报表进入合并报表之前,要把这1 000万元存货价值中自我交易乙公司20%股权的股东正是甲公司自己虚增的80万元抵销,即应消除内部交易的影响;如果消除内部交易的话,则应补回甲企业个别报表中因内部交易而少确认的长期股权投资80万元但少确认的投资收益80万元不补回,因为乙公司对应的利润是内部交易形成的,因此,应借记长期股权投资80万,贷记存货80万;这笔分录不是真正的会计分录存货不是会计科目,而是报表项目,长期股权投资无需写明细科目,而是合并报表的抵销分录不进甲公司账簿,也不进甲公司个别报表,只是合并工具而已;2．顺流交易：指投资企业向联营企业销售货物的行为;顺流交易将未实现损益计入了投资企业的个别报表中净利润,所以应抵销归属于母公司所有者的未实现净利润;顺流交易产生的损益,在计算投资收益时应扣除；编制合并报表时,应抵销内部交易所虚增的损益;例2甲公司持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响;20×7年,甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司;至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售;假定甲企业取得取该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易;乙公司20×7年净利润为2 000万元;假定不考虑所得税因素;①甲公司在确认投资收益时：借：长期股权投资——损益调整 3 200 000 2 000万－400万×20%贷：投资收益 3 200 000解析：甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司时,确认了销售收入1 000万元,结转了销售成本600万元,然而,其中的20%属于自我交易乙公司20%股权的股东正是甲公司,该部分内部销售利润801 000－600×20%万元并未实现,不应该确认;但由于平时关联交易次数众多,从重要性角度,可以在期末编制报表时,一次性扣除内部销售利润;因此,期末长期股权投资核算过程中,在确认的投资损益时扣除相当于内部销售利润的金额,通过转移扣除的做法来消除关联交易虚增的利润;即本应扣除销售利润,但实际扣除的却是投资收益,对甲公司总利润的影响是相同的,从而达到不因关联交易虚增利润的目的;这类似于“拆东墙补西墙”;甲公司期末本应确认投资收益400 2 000×20%万元,扣除相当于内部销售利润的金额801 000－600×20%万元,只确认投资收益320万元;这是一笔真正的会计分录即要编记账凭证,记在甲公司账簿,会进入甲公司报表;②甲企业如需编制合并财务报表甲公司存在其他子公司,注意可不是乙公司,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：借：营业收入 2 000 000 1 000万×20%贷：营业成本 1 200 000 600万×20%投资收益 800 000解析：期末,编制甲公司与其子公司如丙公司的合并报表时,应将甲公司个别报表中包含的内部交易损益抵销,即应抵销甲公司确认的对乙公司销售收入和销售成本中20%的份额,其实也就是将转移扣除的项目进行还原,还原各报表项目的本来面目;即,抵销内部销售收入2001 000×20%万元,抵销内部销售成本120600×20%万元,同时,补回甲公司个别报表中转移扣除的投资收益80万元;3．小结1逆流和顺流的第一笔分录是一样的,都是按照净利润扣除内部交易损益400万之后的余额计算投资收益,这也就是说,确认投资收益时,没有必要去区分逆流还是顺流,扣除内部交易损益即可;2第二笔分录是合并报表的抵销调整分录,在编制合并报表时做,并不是平时的账务处理;抵销调整分录,不会改变资产或损益的总额：例1逆流交易中,贷记存货80万,即减少资产80万,借记长期股权投资80万,即增加资产80万;例2顺流交易中,借记营业收入与营业成本之差80万,即减少损益80万,贷记投资收益80万,即增加损益80万;3扣除的内部交易损益400万,是指期末仍保留在买方的内部资产中包含的交易损益;所以两个例题中都有“至20×7年资产负债表日该批商品未对外部第三方出售”这句话;如果例2中,甲公司购入该批商品后,在20×7年12月31日之前,对外售出一半,那么,计算投资收益时应扣除的内部交易损益不是400万,而是200万调整存量而非流量;以后期间,出售内部交易资产时,再重新将未实现损益确认为投资收益;例1-1例1改编1：“至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货”改为：20×7年11月,甲公司将该批存货中的400万元成本对外出售,取得销售价款500万元,剩余部分形成20×7年期末存货;20×8年3月,甲公司又对外出售该存货200万元,取得价款300万元;乙公司20×8年实现净利润2 000万元,不考虑其他因素;20×7年甲公司确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整592贷：投资收益 592 3 200－600×毛利率40%×20% 20×7年甲公司合并报表：借：长期股权投资 48贷：存货48 600×40%×20%20×8年甲公司确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整416贷：投资收益 416 2 000＋200×40%×20% 20×8年甲公司合并报表：借：长期股权投资 32贷：存货32 400×40%×20%4母子抵销与联营合营抵销的区别：A、与子公司的交易,母公司个别报表不做抵销,只是在合并报表中抵销；而与联营合营企业的交易,在投资方个别报表即做抵销扣除内部交易损益,合并报表中也调整;B、抵销子公司交易无需考虑比例即使非全资子公司,而与联营合营的交易应考虑比例;结论：总之,在期末确认投资收益时,不能用被投资方的账面净利润直接乘以持股比例,而要做完统一会计政策和会计期间、公允价值调整、内部交易损益调整等三方面的调整之后,再按比例计算投资收益;。
CPA：详解长期股权投资中抵消内部交易损益的处理
CPA：详解长期股权投资中抵消内部交易损益的处理在权益法下的长期股权投资，要按持股比例根据被投资企业的净损益确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。
这就要求投资企业清楚被投资企业的净损益是多少，这里说的清楚，不只是从被投资企业的个别报表上抄下来净损益的数值，更重要的是对该数值进行必要调整。
如果投资企业和被投资企业之间存在未实现内部交易损益，要先把未实现的损益从被投资企业的净损益中剔除出去，再计算投资收益。
在CPA《会计》课本中提到的未实现内部交易损益主要指投资企业和被投资企业之间买卖资产（例如：存货），如果在资产负债表日之前，购买资产的一方没有把该资产卖出给独立的第三方，从经济实质上看，不过是资产从一方的仓库位移到另一方的仓库，没有任何经济利益产生，因此无论哪一方发生了损益，都是未实现的损益。
如果会计上不做这样的认定，关联企业（例如：联营企业、合营企业、母子公司）之间就有机会通过内部销售虚增利润、粉饰报表。
假如到此大家可以接受，那么投资公司从被投资公司的净利润中剔除未实现损益的会计处理就很好理解了，分录如下。
投资企业个别报表：借：长期股权投资——损益调整【被投资企业净损益-未实现内部交易损益）×持股比例】贷：投资收益这部分录并不难理解，难点在于当投资企业编制合并报表时所作出的分录调整，我们这里解释一下为什么要调整。
例如，甲公司持有乙公司20%的股权，对乙公司的经营决策产生重大影响，同时，甲公司100%控股A公司。
此时，甲公司虽然没有对乙公司达成控制，不需要和乙公司编制合并报表，但是，由于甲公司控制A公司，还是要和A公司编制合并报表。
这就是为什么，联营/合营方应当在合并报表中编制调整分录。
这种调整分录目的是把联营/合营企业之间的未实现内部交易损益的影响剔除掉。
假如，乙公司向甲公司销售一批商品，成本800万，售价1000万，资产负债表之日前，甲公司没有将该批商品出售给独立第三方，那么乙公司的净利润中就包含了200万未实现内部交易收益。
会计实务：长期股权投资与所有者权益项目相互抵销的会计处理
长期股权投资与所有者权益项目相互抵销的会计处理【摘要】在历年的会计师与注册会计师考试中‚几乎每年的考题中都少不了合并报表相关项目相互抵销方面的内容。
本文以非全资子公司为例‚对其长期股权投资与所有者权益项目的相互抵销进行探讨‚以帮助会计师及注册会计师考生通俗易懂的理解这一问题。
【关键词】长期股权投资;所有者权益;抵销分录一、基本答题思路1. 计算有关项目(1)商誉=调整后母公司长期股权投资-调整后子公司所有者权益×母公司持股比例(2)少数股东权益=调整后子公司所有者权益×(1-母公司持股比例)(3)母公司投资收益=调整后子公司净利润×母公司持股比例(4)少数股东损益=调整后子公司净利润×(1-母公司持股比例)2. 建立平衡等式(1)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+盈余公积+年末未分配利润+商誉实行第一次替代：即由子公司所有者权益变动表中利润分配的动态计算过程替代子公司资产负债表中利润分配的静态计算结果。
其动态的计算过程为：年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现的净利润-提取的盈余公积-应付股利替代后可得出(2)平衡等式：(2)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+本年实现的净利润-提取盈余公积-应付股利+商誉实行第二次替代：即由母公司的“投资收益”和持股比例较少的投资企业的“少数股东损益”替代子公司“本年实现的净利润”。
替代后得出(3)平衡等式：(3)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+年初未分配利润+投资收益+少数股东损益-提取盈余公积-应付股利+商誉将等式右边的减项移到等式左边‚得出如下最终平衡等式：(4)长期股权投资+少数股东权益+提取盈余公积+应付股利=股本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+投资收益+少数股东损益+商誉分析：如果站在子母公司各自的角度‚母公司投资后会增加其长期股权投资‚子公司吸收投资后会增加其所有者权益;如果站在子母公司形成的企业集团角度‚母公司向子公司投资‚与子公司接受母公司的投资纯属于企业集团的内部交易事项‚即集团内部资金的调拨‚它既不会增加企业集团的长期股权投资‚更不应该增加企业集团的所有者权益。
内部股权投资的抵消处理(二)
合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表2、长期股权投资减值准备的抵消①抵消长期股权投资减值准备借：长期股权投资减值准备贷：资产减值损失②抵消减值准备的所得税借：所得税费用贷：递延所得税资产母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。
（1）计提长期股权投资减值准备当期的抵消合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表（2）连续编制合并报表长期股权投资减值准备的抵消（1）抵消以前期间计提的长期股权投资减值准备 借：长期股权投资减值准备 贷：未分配利润——年初（2）抵消本期计提的长期股权投资减值准备 借：长期股权投资减值准备 贷：资产减值损失（3）抵消减值准备的所得税 借：未分配利润——年初 所得税费用 贷：递延所得税资产合并资产负债表和利润表45合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表3、子公司相互之间持有的长期股权投资的抵消母公司子公司子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法,将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
子公司合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表贷：长期股权投资（甲对A 的投资) 少数股东权益 （A 公司权益总额80%60%甲公司A 公司B 公司借贷抵销甲公司对A 公司的股权投资：抵销A 公司对B 公司的股权投资：借：实收资本 (B 公司期末数) 资本公积 (调整后B 公司期末数) 其他综合收益 (B 公司期末数) 盈余公积 (B 公司期末数)未分配利润 ——年末(调整后B 公司的期末数) 商誉（合并成本大于“份额”的差额）贷；长期股权投资（A 对B 的投资) 少数股东权益 （B 公司权益总额借：实收资本 (A 公司期末数) 资本公积 (调整后A 公司期末数) 其他综合收益 (A 公司期末数) 盈余公积 (A 公司期末数) 未分配利润 ——年末(调整后A 公司 的期末数) 商誉（合并成本大于“份额”的差额）合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表贷：长期股权投资（甲对A 的投资) 少数股东权益 （A 公司权益总额80%40%贷：长期股权投资（甲对B 的投资) 长期股权投资（A 对B 的投资)20%甲公司A 公司B 公司借贷抵销甲公司对A 公司的股权投资：抵销A 公司对B 公司的股权投资：借：实收资本 (A 公司期末数) 资本公积 (调整后A 公司期末数) 其他综合收益 (A 公司期末数) 盈余公积 (A 公司期末数) 未分配利润 ——年末(调整后A 公司的期末数)商誉（合并成本大于“份额”的差额） 借：实收资本 (B 公司期末数)资本公积 (调整后B 公司期末数) 其他综合收益 (B 公司期末数) 盈余公积 (B 公司期末数) 未分配利润 ——年末(调整后B 公司 的期末数) 商誉（合并成本大于“份额”的差额）合并资产负债表和利润表45合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表4、子公司持有母公司的长期股权投资子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
浅谈对长期股权投资未实现内部交易损益账务处理的理解_王娟娟
Finance and Accounting Research 财会研究 |MODERN BUSINESS 现代商业249浅谈对长期股权投资未实现内部交易损益账务处理的理解王娟娟 重庆市大渡口国土事务中心 重庆 400084摘要:本文首先阐述了长期股权投资未实现内部交易损益账务处理难以理解的问题;然后分析了长期股权投资未实现内部交易损益账务处理的逆流顺流交易处理过程和合营方向合营企业投入非货币性资产,以帮助大家理解其实质,更方便记忆和操作。
关键词:长期股权投资未实现内部交易长期股权投资中有一部分让很多人难以理解又是每年CPA考试的考试重点,这就是长期股权投资的后续计量中,投资企业在采用权益法确认投资收益时,应抵消与其合营企业之间发生的未实现内部交易损益。
这部分又涉及合营企业实现净利润在个别报表的调整,又涉及在合营方(如果合营方有子公司)在合并报表的调整,这些调整有些人觉得难以理解,就死记硬背,其实如果当题目有变动就不知道怎么处理了,所以理解其实质才是解决的根本。
投资企业在采用权益法确认投资收益时,应抵消与合营企业之间发生的未实现内部交易损益。
分为3部分,1.合营企业向合营方出售资产,这是逆流交易,2.合营方向合营企业出售资产,这是顺流交易。
3.合营方向合营企业投出非货币性资产。
我们这里主要是谈2和3,它们有共同点资产都在合营企业,资产都是从合营方出去的,只是分为出售和投资,所以它们在账务处理上有共同点也有区别。
一、逆流交易逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。
资产在合营方,一般资产虚增,合营企业利润虚增。
它一般的账务处理:1个别报表,合营企业年终实现净利润时A.借:长期股权投资——损益调整 净利润×比例贷:投资收益 净利润×比例B.借:投资收益 未实现内部交易损益×比例贷:长期股权投资——损益调整 未实现内部交易损益×比例理解: 合营企业虚增的是净利润,而合营方虚增的是资产。
2018中级会计实务：长期股权投资顺逆流交易中“未实现内部交易损益”的处理
2018年中级会计实务：长期股权投资顺逆流交易中“未实现内部交易损益”的理解与处理未实现内部交易损益，顾名思义即关联方之间的交易中暂时不应确认的一部分交易损益。
在长期股权投资采用权益法进行后续核算时，如果投资方与被投资方之间存在内部交易，投资方在确认应享有被投资方实现净利润的份额时，应当对内部交易中的未实现的部分进行调整，即以被投资方个表报表中实现的净利润为基础，考虑交易中“未实现内部交易损益”进行调整，从而按投资比例确认投资收益。
根据交易的方向与投资的方向，内部交易可以分为顺流交易和逆流交易。
顺着投资方向的交易，比如投资方销售一批产品给被投资方，称之为顺流交易；反之，如果是被投资方销售一批产品给投资方，则称之为逆流交易。
对于“未实现内部交易损益”的处理，在个别报表中不必去区分是顺流交易和逆流交易，只需区分内部交易当年和内部交易以后年度。
因为站在投资方与被投资方的整体角度去看，该部分内部交易损益，在尚未对外销售之前都是不认可的。
本文以顺流交易在个别报表为例进行讲解。
【例】甲公司持有A公司30%表决权股份，能够对A公司产生重大影响，采用权益法核算。
2017年10月1日，甲公司将其成本为800万的存货，以1000万的价格销售给A公司，A公司购入后作为存货核算。
A公司2017年利润表实现净利润500万。
假设一：截止到2017年底，A公司尚未对外出售。
分析：2017年属于交易当年，该交易中甲公司实现的利润为：（1000-800）=200万。
但其中未实现的内部交易损益为：（1000-800）*30%=60万。
可以理解为A公司总共100个股东，其中30人是甲公司自己人，甲公司在该交易中向A公司的100个股东总共赚了200万，其中对自己的30人赚的利润（即未实现内部交易损益60万），相当于A公司通过该内部交易，提前分配现金股利给了甲公司。
2017年A公司实现净利润500万，甲公司本应分得500*30%的利润，但实际确认投资收益的金额=500*30%-（1000-800）*30%。
「归纳总结」长期股权投资账务处理及注意事项
「归纳总结」长期股权投资账务处理及注意事项目录一、长期股权投资二、权益法核算（一）、对联营企业、合营企业投资的初始计量（二）、长期股权投资的后续计量（三）、长期股权投资的减值三、成本法核算（一）、对子公司投资的初始计量（二）、长期股权投资成本法的后续计量（三）、长期股权投资成本法的减值准备四、跨越会计界限理论的基本处理原则（先卖后买）五、长期股权投资核算方法的转换及处理一、长期股权投资长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
权力，除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力:（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。
（二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排具有下列特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。
任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
长期股权投资与所有者权益项目相互抵销的会计处理
长期股权投资与所有者权益项目相互抵销的会计处理作者：温玉彪来源：《会计之友》2009年第19期【摘要】在历年的会计师与注册会计师考试中,几乎每年的考题中都少不了合并报表相关项目相互抵销方面的内容。
本文以非全资子公司为例,对其长期股权投资与所有者权益项目的相互抵销进行探讨,以帮助会计师及注册会计师考生通俗易懂的理解这一问题。
【关键词】长期股权投资;所有者权益;抵销分录一、基本答题思路1. 计算有关项目(1)商誉=调整后母公司长期股权投资-调整后子公司所有者权益×母公司持股比例(2)少数股东权益=调整后子公司所有者权益×(1-母公司持股比例)(3)母公司投资收益=调整后子公司净利润×母公司持股比例(4)少数股东损益=调整后子公司净利润×(1-母公司持股比例)2. 建立平衡等式(1)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+盈余公积+年末未分配利润+商誉实行第一次替代:即由子公司所有者权益变动表中利润分配的动态计算过程替代子公司资产负债表中利润分配的静态计算结果。
其动态的计算过程为:年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现的净利润-提取的盈余公积-应付股利替代后可得出(2)平衡等式:(2)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+本年实现的净利润-提取盈余公积-应付股利+商誉实行第二次替代:即由母公司的“投资收益”和持股比例较少的投资企业的“少数股东损益”替代子公司“本年实现的净利润”。
替代后得出(3)平衡等式:(3)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+年初未分配利润+投资收益+少数股东损益-提取盈余公积-应付股利+商誉将等式右边的减项移到等式左边,得出如下最终平衡等式:(4)长期股权投资+少数股东权益+提取盈余公积+应付股利=股本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+投资收益+少数股东损益+商誉分析:如果站在子母公司各自的角度,母公司投资后会增加其长期股权投资,子公司吸收投资后会增加其所有者权益;如果站在子母公司形成的企业集团角度,母公司向子公司投资,与子公司接受母公司的投资纯属于企业集团的内部交易事项,即集团内部资金的调拨,它既不会增加企业集团的长期股权投资,更不应该增加企业集团的所有者权益。
新准则下长期股权投资内部交易未实现损益的抵销
新准则下长期股权投资内部交易未实现损益的抵销母公司与子公司之间投资企业与合营及联营企业之间编制合并报表，前提是将母子公司视作一个实体，即实体观不纳入合并报表顺未实现损益投资方向母公司 销售货物 子公司 投资方向投资企业 销售货物 合营及联营企业流个别报表净利润计入母公司（1）若投资企业未转售给独立的第三方,据交易实质，投资企业只能确认联营及合营企业在这一交易损益中归属于其他投资企业的份额，即确认投资收益时应当按投资企业持股比例扣除内部交易未实现损益，待将该资产转售给独立的第三方后，再确认这一交易损益中归属于自己的份额。
（2）除非资产的出售证明确实发生了减值损失，投资企业才应当立即确认有关损失。
交抵销分录：借：长期股权投资贷：投资收益全额抵销归属于母公司所有者的净利润按持股比例抵销相关的营业收入、成本体现于投资方账面上，而相关存货在联（合）营企业账面上（未纳入合并范围），因此在合并报表层面可抵销相关的营业收入和营业成本，但不能直接抵减存货的账面价值。
可理解为内部未实现利润提前收顺了一部分长期股权投资。
易编制合并报表的调整借：营业收入贷：营业成本投资收益 原则：什么多消除什么逆未实现损益投资方向母公司 销售货物 子公司投资方向投资企业 销售货物 合营及联营企业流个别报表净利润计入子公司交抵销分录：借：长期股权投资贷：投资收益全额抵销未实现损益时应按权益比例在归属于母公司所有者的净利润与少数股东损益之间分摊按持股比例抵销相关的资产现于投资方账面上,因联（合）营企业未纳入合并范围，因此在合并报表层面可抵销直接抵减存货的账面价值，但不能抵减相关的营业收入、成本。
仍以“投资收益”代表未实现损益对利润表的影响。
易编制合并报表的调整借：长期股权投资贷：存货 原则：什么多消除什么逆流交易图示顺流交易图示。
长期股权投资权益法下顺流交易和逆流交易内部未实现损益会计处理方法
长期股权投资权益法下顺流交易和逆流交易内部未实现损益会计处理方法作者：张戈来源：《智富时代》2016年第06期【摘要】根据《企业会计准则》规定，投资方在确认对联营企业与合营企业应享有的净损益份额时，应抵消顺流交易与逆流交易产生的未实现内部损益。
本文依据会计理论和实例分析阐述了投资方编制个别报表与合并报表时对该项业务进行处理的原因和方法。
在对实例进行分析的过程中，研究了有争议的疑难问题，并给出意见和建议。
【关键词】长期股权投资；权益法；顺流交易；逆流交易；内部未实现损益；投资收益一、长期股权投资权益法权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
长期股权投资中适用于权益法核算的主要包括两种情况，一是对合营企业的投资，在该种投资方式下，投资企业与其他企业一起对被投资单位实施共同控制；二是对联营企业的投资，在该种投资方式下，投资企业对被投资企业具有重大影响。
我国企业会计准则采用的是完全权益法。
在确认企业投资收益时，不仅考虑了公允价值与账面价值之间的差额对净利润的影响，同时也抵消了投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易的那部分损益。
二、顺流交易和逆流交易我国会计准则定义的顺流交易是指投资企业向其联营、合营企业出售资产；逆流交易是指联营、合营企业向投资企业出售资产。
三、会计处理原则《企业会计准则讲解2010》中指出，投资企业与联营、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
如果投资企业还需要对外编制合并财务报表，在顺流交易时，应在合并财务报表中对投资收益及包含未实现内部交易损益的营业收入、营业成本进行调整，抵销有关利润中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营、合营企业的投资收益；在逆流交易时，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营、合营企业的长期股权投资。
长期股权投资损益调整该如何处理？
长期股权投资损益调整该如何处理？应确认的处置损益为: 借:银行存款4700000贷:长期股权投资430000投资收益400000同时,还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益:借:资本公积——其他资本公积500000贷:投资收益 500000。
在投资方面，人们最关注的就是其中的风险问题了，也就是人们常说的损益问题。
关于这个，有丰富的市场经验的人，会提前作出大概的估算，但▲如何理解长期股权投资损益调整对于一部分人来说，相信都会是一个难题，有可能会亏损，其中，损益调整包括调整三方面的内容，下面，由为您详细解说此问题。
▲一、如何理解长期股权投资损益调整▲长期股权投资的后续计量分两种：1、成本法(持股比例在大于50%或小于20%，并且这20%在公开市场上没有报价)2、权益法(20%到50%之间的持股比例。
▲在权益法发中分三级明细：成本，损益调整，其他权益变动。
损益调整调整三方面的内容：1、实现的会计利润与税法计量利润的差额，比如由于帐面价值与公允价值的差额引起的折旧计提方法带来的差异的调整。
2、内部交易没有实现的利润3、宣告发放的现金股利。
确认被投资公司实现的投资收益时，借指长期股权投资-损益调整，贷指投资收益。
即是由于计量差异带来的调整事项。
比如企业现有固定资产一台价值200万元预计使用5年，企业按照加速直线折旧法计提折旧，为80万;但是税法中采用年平均折旧法，为40万。
若当年实现净利润800万，则应做相应的调整，在本年利润中加上40万。
分录为：借:长期股权投资-损益调整贷:投资收益每年要调整长期股权投资的帐面价值。
▲二、损益调整的处理▲1、确认损益调整投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股比例计算的分额调整长期股权投资-损益调整明细科目。
▲2、确认投资收益被投资单位实现的净利润1000，按照持股比例25%计算应该享有的部分确认投资收益：借：长期股权投资-损益调整1000×25%=250贷：投资收益250▲3、调整净利润如果被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致的，投资单位需要按照被投资单位的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润，然后按照持股比例计算应享有的分额。
长期股权投资权益法未实现内部交易的处理
长期股权投资权益法未实现内部交易的处理一、购买法权益法：（编合并报表时用）在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益完全权益法：（做长期股权投资权益法时用）在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易二、未实现内部交易的处理：除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵销（按比例抵销），在此基础上确认投资收益。
投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认，不抵销。
投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。
应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。
当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。
（一）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
CPA专题系列之五—长期股权投资合并与抵消会计处理
可辨认净资产（高于账面价值部分）500
资本公积200（按照公允价值调整后的金额）
盈余公积50（按照公允价值调整后的金额）
未分配利润450（按照公允价值调整后的金额）
商誉51（权益法长期股权投资账面价值高于应享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额部分确认为商誉，注意非同一控制下应该是按照公允价值份额为基础确定）
07年收到股利成本法和权益法处理一致，作为成本冲减，07年底调整分录如下：
初始投资不追溯调整
借：长期股权投资750
贷：利润分配－未分配利润540
盈余公积60
资本公积－其他资本公积150
08年股利成本法下转回成本40，权益法作为损益调整冲减，调整分录（07年基础上）：
新追加投资不追溯调整
借：长期股权投资940
第一种调整思路下：比较权益法下的长期股权投资入账价值和形成合并后的成本法确认的入账价值，对于权益法下长期股权投资入账价值高于成本法下入账价值的部分追溯调整。同一控制下企业合并不需要按权益法追溯调整，抵销分录前只需要做这样一个分录：
借：资本公积
贷：未分配利润
盈余公积
初始计量会计处理
例题1：正保公司07年初投资非同一控制下乙公司取得80％股权，被投资单位可辨认净资产公允价值为2000万。正保公司为合并付出银行存款1000万，承担短期借款200万。合并报表长期股权投资权益法调整分录如下：
关于合并抵销分录的了解基本不需要多么高的层次，只需要掌握基本的分录处理。
经典例题
例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得10％股权，采用成本法核算；投资当日被投资公司可辨认净资产公允价值为9500万。06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润1000万，06年持有的可供出售金融资产公允价值上升500万，所得税税率30％；06年底可辨认净资产公允价值为12000万；如果07年初继续投资6000万取得被投资单位50％股权，当年分配06年度现金股利800万，实现净利润1000万，资本公积增500万：
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CPA：详解长期股权投资中抵消内部交易损益的处理
在权益法下的长期股权投资，要按持股比例根据被投资企业的净损益确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。
这就要求投资企业清楚被投资企业的净损益是多少，这里说的清楚，不只是从被投资企业的个别报表上抄下来净损益的数值，更重要的是对该数值进行必要调整。
如果投资企业和被投资企业之间存在未实现内部交易损益，要先把未实现的损益从被投资企业的净损益中剔除出去，再计算投资收益。
在CPA《会计》课本中提到的未实现内部交易损益主要指投资企业和被投资企业之间买卖资产（例如：存货），如果在资产负债表日之前，购买资产的一方没有把该资产卖出给独立的第三方，从经济实质上看，不过是资产从一方的仓库位移到另一方的仓库，没有任何经济利益产生，因此无论哪一方发生了损益，都是未实现的损益。
如果会计上不做这样的认定，关联企业（例如：联营企业、合营企业、母子公司）之间就有机会通过内部销售虚增利润、粉饰报表。
假如到此大家可以接受，那么投资公司从被投资公司的净利润中剔除未实现损益的会计处理就很好理解了，分录如下。
投资企业个别报表：
借：长期股权投资——损益调整【被投资企业净损益-未实现内部交易损益）×持股比例】贷：投资收益
这部分录并不难理解，难点在于当投资企业编制合并报表时所作出的分录调整，我们这里解释一下为什么要调整。
例如，甲公司持有乙公司20%的股权，对乙公司的经营决策产生重大影响，同时，甲公司100%控股A公司。
此时，甲公司虽然没有对乙公司达成控制，不需要和乙公司编制合并报表，但是，由于甲公司控制A公司，还是要和A公司编制合并报表。
这就是为什么，联营/合营方应当在合并报表中编制调整分录。
这种调整分录目的是把联营/合营企业之间的未实现内部交易损益的影响剔除掉。
假如，乙公司向甲公司销售一批商品，成本800万，售价1000万，资产负债表之日前，甲公司没有将该批商品出售给独立第三方，那么乙公司的净
利润中就包含了200万未实现内部交易收益。
这部分未实现内部交易收益给甲公司的个别报表的影响是：虚增长期股权投资账面价值、虚增投资收益、虚增存货价值（成本800万，到甲公司账上变成1000万），这些本不应该产生的影响也会因为甲公司要和A公司编制合并财务报表而“传染”给未来的合并财务报表。
因此，要消除甲公司和乙公司之前发生的未实现内部交易，做抵消分录，就像乙公司从来没有卖商品给甲公司一样，抵消分录的做法在合并财务报表章节具体讲解。
在此基础上，大家再去看投资企业编制的合并财务报表调整分录，应该会更有感觉一些。
这部分知识点难以理解，主要源于和后续章节知识结合紧密，大家做到尽量理解，会做题目就可以了。