CPA：详解长期股权投资中抵消内部交易损益的处理

CPA：详解长期股权投资中抵消内部交易损益的处理

在权益法下的长期股权投资，要按持股比例根据被投资企业的净损益确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。这就要求投资企业清楚被投资企业的净损益是多少，这里说的清楚，不只是从被投资企业的个别报表上抄下来净损益的数值，更重要的是对该数值进行必要调整。如果投资企业和被投资企业之间存在未实现内部交易损益，要先把未实现的损益从被投资企业的净损益中剔除出去，再计算投资收益。

在CPA《会计》课本中提到的未实现内部交易损益主要指投资企业和被投资企业之间买卖资产（例如：存货），如果在资产负债表日之前，购买资产的一方没有把该资产卖出给独立的第三方，从经济实质上看，不过是资产从一方的仓库位移到另一方的仓库，没有任何经济利益产生，因此无论哪一方发生了损益，都是未实现的损益。如果会计上不做这样的认定，关联企业（例如：联营企业、合营企业、母子公司）之间就有机会通过内部销售虚增利润、粉饰报表。假如到此大家可以接受，那么投资公司从被投资公司的净利润中剔除未实现损益的会计处理就很好理解了，分录如下。

投资企业个别报表：

借：长期股权投资——损益调整【被投资企业净损益-未实现内部交易损益）×持股比例】贷：投资收益

这部分录并不难理解，难点在于当投资企业编制合并报表时所作出的分录调整，我们这里解释一下为什么要调整。

例如，甲公司持有乙公司20%的股权，对乙公司的经营决策产生重大影响，同时，甲公司100%控股A公司。此时，甲公司虽然没有对乙公司达成控制，不需要和乙公司编制合并报表，但是，由于甲公司控制A公司，还是要和A公司编制合并报表。这就是为什么，联营/合营方应当在合并报表中编制调整分录。这种调整分录目的是把联营/合营企业之间的未实现内部交易损益的影响剔除掉。假如，乙公司向甲公司销售一批商品，成本800万，售价1000万，资产负债表之日前，甲公司没有将该批商品出售给独立第三方，那么乙公司的净

利润中就包含了200万未实现内部交易收益。这部分未实现内部交易收益给甲公司的个别报表的影响是：虚增长期股权投资账面价值、虚增投资收益、虚增存货价值（成本800万，到甲公司账上变成1000万），这些本不应该产生的影响也会因为甲公司要和A公司编制合并财务报表而“传染”给未来的合并财务报表。因此，要消除甲公司和乙公司之前发生的未实现内部交易，做抵消分录，就像乙公司从来没有卖商品给甲公司一样，抵消分录的做法在合并财务报表章节具体讲解。

在此基础上，大家再去看投资企业编制的合并财务报表调整分录，应该会更有感觉一些。这部分知识点难以理解，主要源于和后续章节知识结合紧密，大家做到尽量理解，会做题目就可以了。