审计可持续发展

审计的可持续发展

摘要：越来越多的董事会，意识到是实现可持续发展是企业管治不可或缺的一部分。可持续发展思想出现后，迅速影响到许多组织，无论是在公共部门和私营企业。组织正在认识到他们需要一个系统去构建可以收集各种零碎的可持续发展信息的元素，并填补缺少的环节。内部审计是更好地进行市场定位，以协助在实施可持续发展的管理体制中的管理和在实施阶段后执行系统的审计。可持续性的政策应该是与企业性质、规模相适当的，和对一个组织的活动、产品或服务有可持续性的影响。内部审计应检讨制订政策的过程以及评论政策。审计师应确定那个向高层管理人员报告的、被分配予可持续性项目的整体责任和它的管理系统的人。审计师应确定审查结论是否明确的，并将行动引导到确保持续改进的可持续性管理制度上。

越来越多的董事会，意识到是实现可持续发展是企业管治不可或缺的一部分。公司有关可持续性意识或企业的社会责任的报告树木继续增长。以前被视为一种营销工具的报告，今天是用来表现政策的透明度和公司所取得的经济、环境和社会责任的进展。可持续发展思想出现后，迅速影响到许多组织，无论是在公共部门和私营企业。

组织正在认识到他们需要一个系统去构建可以收集各种零碎的可持续发展信息的元素，并填补缺少的环节。内部审计是更好地进行市场定位，以协助在实施可持续发展的管理体制中的管理和在实施阶段后执行系统的审计。不过这样做之前，他们必须获得可持续性的知识和适用的审计技术。

可持续性管理系统

据联合国布伦特兰（Brundtland）委员会定义，可持续发展是一个转变的过程，包括资源的开发，投资的方向，科技发展的方向和体制变革，是和谐的，并旨在提高当前和未来的潜力以满足人类的需要和愿望。可持续发展的目的，是找到经济、环境和社会行为之间的平衡。

组织遵循全球报告倡议（GRI）准则使用的具体业绩指标，以确定值得报告的可持续的成就和挑战。全球报告倡议还要求组织描述其可持续性管理制度。此外，还应有一个可持续发展的政策和战略，这种系统应该包括四个阶段：1 ）规划及风险管理；2 ）执行和运作；

3 ）检查和纠正行动；

4 ）管理审查和不断改进。管理人员对执行可持续性管理制度负有责任，内部审计应当履行这项责任的充分性和有效性的评估。

政策和战略

可持续性的政策应该是对一个组织的活动、产品或服务相适应的，包括他们的性质、规模和可持续性的影响。内部审计应检讨其执行政策的过程和评价政策。审计师应测试政策是否与本组织的战略计划和其他政策是一致的，并确认包括其有关的法律、法规、协议和行业标准。

可持续发展的战略应该与可持续的政策和组织的整体计划是一致的。被确认为关键风险评估的应加以解决，并且，战略应提供充足的资料和方向以便能够有效地实现可持续发展的目的、目标和计划。为确定可持续性战略的实际用处，内部审计员应该采访那些参与界定目的、目标和计划的人；检讨产生战略的进程，并将结论与高层管理人员和董事会进行沟通。

规划和风险管理

规划阶段的管理周期可持续性的政策和战略的目标、指标相联系。审计师应确定角色

和责任的描述是否与的战略和政策相一致，包括工作说明和有关人员和雇员的理解。要做到这一点，审计师可以回顾人事档案和进行面谈或调查。

内部审计应调查系统的设计，以确保与政策和战略的目标是否与政策和战略的指标设置保持一致，并且是适当和有效的。特别是他们应检讨是否分配到某一雇员的一些具体目标和指标，与那些指派给另一名雇员的相冲突。例如，如果某买方企业在一个连锁超市中被指示去采购价格尽可能低的水果，理想的劳动条件方面，或人工林供应商使用的农药可能不符合该企业的可持续性标准。内部审计应评估目标和指标是否满足那些特定的、可衡量的、可实现的、风险相关的和有时限（SMART）的标准。

鉴于可持续发展的目标和目的是由该组织的政策和战略产生的，程序的建立应能确定可控的方面，包括组织的活动、产品和服务。内部审计应检讨这些设计及维持这些程序。特别是，会被衡量的可持续性的影响的相关测定方面，应该受到审查。全球报告倡议（GRI）的指示草案作为参考的资料，以确定最佳的合适绩效的指标。例子是温室气体直接和间接排放量的衡量，或在10公里内的一个机场其飞机起飞所产生的噪音分贝的衡量。

审计师应确保可持续性的各个方面都包含在组织的风险管理之中。在其顾问的角色中，内部审计可以协助管理部门确定、评估和实施风险管理的方法和控制解决可持续发展的风险。作为审计的一部分，他们应该搜集证据，并确定风险管理流程的目标是否已经达到。

实施和运作

审计师应确定那个向高层管理人员报告的、被分配予可持续性项目的整体责任和它的管理系统的人。审计师应该采访这个人以评估报告线的成效。此外，审计师应评估可持续性的管理者是否被充分授权以确保计划的实现，并与高层管理人员和其他在该组织中可以从其他角度了解管理者效力的人进行面谈。此外，审计师应审查上交给高层管理人员的正式报告。这些报告可能揭示出在实现预期结果的问题所在。审计师应评估解决这些问题所采取的纠正行动是否已经足够。

为实现可持续发展的目标和指标的资源分配的过程，应予以审查。审计师应评估是否有一个由经理负责的过程，有正式接纳的承诺、目标和指标。此外，审计师应确定，如果过程的这些要素没有得到满足，会出现怎样的后果。如果失败了，审议以上目标和指标的可行性是否有更好的，并针对结果给予显著的惩罚。内部审计应评估审计的业绩指标已是否确定。如果能符合SMART标准以及满足从原始数据报告中显示的数字可以被测试的模式，那么这些绩效指标是具有审核性的。

为完成目标和指标的资源，包括人力、专门技能、测量设备和其他设备、预防措施、工作条件和金钱。内部审计应审查正式的政策和规定，通过检查和采访测试其是否足够。由主管部门进行的外部评估（例如，那些检查遵守环境法规或工作条件的部门）可以帮助内部审计员在理解的组织水平的可持续性成熟。