第九章财务成果的核算

第九章 财务成果的核算
【教学内容】 1.利润 2.所得税费用 3.利润分配

第一节 利润
一、利润的构成
（一）利润的概念 „ 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润
收入减去费用后的 净额
直接计入当期利润 的利得和损失
反映的是企业日常活动的业绩 反映的是企业非日常活动的业绩
„ 其中，直接计入当期利润的利得和损失，是 指应当计入当期损益、最终会引起所有者权 益发生增减变动的、与所有者投入资本或者 向所有者分配利润无关的利得或者损失。

（二）利润的构成
„ 在利润表中，利润的金额分为营业利润、 利润总额和净利润三个层次计算确定。
1.营业利润
„营业利润，是指企业一定期间的日常活动 取得的利润。营业利润的具体构成，可用 公式表示如下：

2.利润总额 „ 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上
营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总 额，即：
3.净利润 „ 净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得
税费用后的净额，即：

二、营业外收入与营业外 支出的核算
1.营业外收入
„ 营业外收入，是指企 业取得的与日常生产 经营活动没有直接关 系的各项利得。
2.营业外支出
„ 营业外支出，是指企 业发生的与日常生产 经营活动没有直接关 系的各项损失。
营业外收入
非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得
债务重组利得 罚没利得
政府补助利得 无法支付的应付款项
捐赠利得 盘盈利得
营业外支出
非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失
债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失 盘亏损失

二、利润总额的确定
„ 应设置“本年利润”科目 „ 收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 „ 支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等 „ 将“本年利润”余额转入“利润分配-未分 配利润”

第二节 所得税费用
一、所得税会计概述
（一）会计利润、应税利润
会计利润
见利润表中的“利润总额”
IAS12: 一个期间内扣除所得税费用前的损益。
亦称为“应纳税所得额”
应税利润
IAS12: 一个期间内根据税务部门制定的规则确定 的、据以交付（或收回）所得税的利润。

（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税
所得税费用
包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额
当期所得税
根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额 （或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）
递延所得税
根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所 得税金额。
确认所得税的账 务处理框架……

„ 确认所得税的账务处理框架
借：所得税
所得税费用
借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税
贷：应交税费
当期所得税
上述归纳系常见的所得税确认处理 （即：假设所得税费用计入当期损益）

„ （三）暂时性差异、计税基础 „ 暂时性差异
资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额
„ 计税基础
一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该 资产或负债的金额

二、计税基础的进一步解释 （一）资产的计税基础 概念：
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价 值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规 定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果此经济利益不需纳税,则该 资产的计税基础是其账面价值。

举例：
„一台设备成本为100 000元，已提折旧40 000元 （已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来 期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该 设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础 为60 000元。 „一台设备成本为60 000元，期末计提减值准备10 000元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该 设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应 税的。该项设备的计税基础为60 000元。

„ （二）负债的计税基础
„ 概念：
„ 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未
来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予
以抵扣的金额。
对于预收收入，所产生的负债的计
税基础是该负债的账面价值减去未 来期间非应税收入的金额。

例1
流动负债包括账面金额为10 000元的应计费用。计 税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应 计费用的计税基础是零。 （如与保修费用相关的 预计负债）
„ 确认负债时：
借：营业费用 贷：预计负债
„ 偿还负债时：
借：预计负债 贷：现金等
10 000 10 000
10 000
10 000
计税基础=账面价值10 000-未来期间可抵扣金额10 000

例2
流动负债包括账面金额为10 000元的预收货款。如果
相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的
计税基础是零。
„ 预收货款时：
借：银行存款 贷：预收账款
„ 销售商品时：
10 000 10 000
借：预收账款 贷：营业收入
10 000 10 000
计税基础=账面价值10 000-未来期间非应税收入金额10 000

三、暂时性差异的进一步解释
（一）暂时性差异的分类
暂时性差异可按不同标准予以分类
按对财务报表的着眼 点不同分类
时间性差异 其他暂时性差异
按对未来应税金额的 影响不同分类
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异