第九章财务成果的核算

第九章 财务成果的核算【教学内容】 1.利润 2.所得税费用 3.利润分配第一节 利润一、利润的构成（一）利润的概念 „ 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润收入减去费用后的 净额直接计入当期利润 的利得和损失反映的是企业日常活动的业绩 反映的是企业非日常活动的业绩„ 其中，直接计入当期利润的利得和损失，是 指应当计入当期损益、最终会引起所有者权 益发生增减变动的、与所有者投入资本或者 向所有者分配利润无关的利得或者损失。

（二）利润的构成„ 在利润表中，利润的金额分为营业利润、 利润总额和净利润三个层次计算确定。

1.营业利润„营业利润，是指企业一定期间的日常活动 取得的利润。

营业利润的具体构成，可用 公式表示如下：2.利润总额 „ 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总 额，即：3.净利润 „ 净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：二、营业外收入与营业外 支出的核算1.营业外收入„ 营业外收入，是指企 业取得的与日常生产 经营活动没有直接关 系的各项利得。

2.营业外支出„ 营业外支出，是指企 业发生的与日常生产 经营活动没有直接关 系的各项损失。

营业外收入非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得债务重组利得 罚没利得政府补助利得 无法支付的应付款项捐赠利得 盘盈利得营业外支出非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失 盘亏损失二、利润总额的确定„ 应设置“本年利润”科目 „ 收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 „ 支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等 „ 将“本年利润”余额转入“利润分配-未分 配利润”第二节 所得税费用一、所得税会计概述（一）会计利润、应税利润会计利润见利润表中的“利润总额”IAS12: 一个期间内扣除所得税费用前的损益。

亦称为“应纳税所得额”应税利润IAS12: 一个期间内根据税务部门制定的规则确定 的、据以交付（或收回）所得税的利润。

（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额当期所得税根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额 （或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）递延所得税根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所 得税金额。

确认所得税的账 务处理框架……„ 确认所得税的账务处理框架借：所得税所得税费用借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税贷：应交税费当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处理 （即：假设所得税费用计入当期损益）„ （三）暂时性差异、计税基础 „ 暂时性差异资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额„ 计税基础一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该 资产或负债的金额二、计税基础的进一步解释 （一）资产的计税基础 概念：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价 值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规 定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

如果此经济利益不需纳税,则该 资产的计税基础是其账面价值。

举例：„一台设备成本为100 000元，已提折旧40 000元 （已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来 期间予以抵扣。

使用该设备产生的收入以及处置该 设备产生的利得都是应税的。

该项设备的计税基础 为60 000元。

„一台设备成本为60 000元，期末计提减值准备10 000元。

剩余成本将在未来期间予以抵扣。

使用该 设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应 税的。

该项设备的计税基础为60 000元。

„ （二）负债的计税基础„ 概念：„ 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。

对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未 来期间非应税收入的金额。

例1流动负债包括账面金额为10 000元的应计费用。

计 税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。

该应 计费用的计税基础是零。

（如与保修费用相关的 预计负债）„ 确认负债时：借：营业费用 贷：预计负债„ 偿还负债时：借：预计负债 贷：现金等10 000 10 00010 00010 000计税基础=账面价值10 000-未来期间可抵扣金额10 000例2流动负债包括账面金额为10 000元的预收货款。

如果相关的销售收入按收付实现制征税。

则该预收货款的计税基础是零。

„ 预收货款时：借：银行存款 贷：预收账款„ 销售商品时：10 000 10 000借：预收账款 贷：营业收入10 000 10 000计税基础=账面价值10 000-未来期间非应税收入金额10 000三、暂时性差异的进一步解释（一）暂时性差异的分类暂时性差异可按不同标准予以分类按对财务报表的着眼 点不同分类时间性差异 其他暂时性差异按对未来应税金额的 影响不同分类应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异在一个期间产生而在以后的 一个或多个期间转回的应税 利润与会计利润之间的差异按对财务报表的 着眼点不同分类时间性差异 其他暂时性差异着眼于利润表项目: 本期——会利与税利之差着眼于资负表项目： 期末——账面价值与计税 基础之差比如以下情况下产生的暂时性差异： 重估资产而在计税时不作调整；企业合并取得的可辨认净资产按公允 价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同 于其初始计税基础等。

例1一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折 旧，税法允许计税时按2年抵扣折旧费。

„ 用时间性差异解释——各期会利与税利之差：第一年 20-50=-30第二年 20-50=-30 第三年 20-0 = 20 第四年 20-0 = 20 第五年 20-0 = 20合计0` 用暂时性差异解释—— 各期末账面价值与计税基础之差：第一年末 80-50=30 第二年末 60-0 =60 第三年末 40-0 =40 第四年末 20-0 =20 第五年末 0-0 =0前两年发生，后三年转 回，合计为0。

前几年差异暂时存在， 最后消除。

例2一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。

„ 从每一期的折旧费差异 异：` 用暂时性差异解释——每一期末的暂时性差异：第一年 20-16=4第一年末 80-64=16第二年 20-16=4第二年末 60-48=12第三年 20-16=4第四年 20-16=4第五年 20-16=4合计16第三年末 第四年末 第五年末`40-32=8 20-16=40-0=0差异并没有转回，所以， 不存在时间性差异。

暂时性差异逐渐消除。

„ 结论：„ 时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不 一定都是时间性差异。

„ 时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的 发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期 间必将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对 有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种 差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转 回）。

（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异暂时性差异资产账面价 值大于计税基础负债账面价 值小于计税基础资产账面价 值小于计税基础负债账面价 值大于计税基础应纳税暂 时性差异按对未来应税金额 可抵扣暂的影响时性差异„ 应纳税暂时性差异 „ 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税 利 „ 润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

„ 可抵扣暂时性差异 „ 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税 利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异。

„（四）暂时性差异的纳税影响如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响， 则将该影响予以递延——确 认延所得税资产、递延所得税负债„ 递延所得税资产：„ ——根据以下项计算的未来期间可收回的所得税 金额„ 资产或负债的可抵扣暂时性差异主要是可抵扣暂时性差„ 结转后期的可抵扣亏损异对未来的纳税影响„ 结转后期的税款抵减„ 递延所得税负债：„ ——根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应 付所得税金额应纳税暂时性差异对未 来的纳税影响„ 权益法核算的股权投资„ 对联营企业、合营企业的股权投资„ ——投资方税率高于被投资方税率时，投资 的账面价值大于计税基础。

„ 商誉 „ 合并商誉产生应纳税暂时性差异„ ——免税合并的情况下，商誉的账面价值大 于计税基础。

产生应纳税暂时性差异„ 预计负债如：保修费用„ 如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除„ ——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性 差异„ 如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除„ ——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异 „ 预收款项„ 如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除）„ ——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性 差异„ 如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税， 不可扣）„ ——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异四、所得税的确认与计量 （一）资产负债表债务法的基本原理 „ 基本要点 „ 当期所得税和递延所得税均按预期税率确定 „ 根据暂时性差异确定递延所得税余额 „ 税率变化时对递延所得税余额进行调整 „ 所得税费用轧算确定„ 债务法的特点∴ 递延所得税的余额要 根据税率的变化而调整„本期发生的暂时性差异预计对未来的所得税影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或预付未来税款的资产„ 确定以下项目时采用的税率一致均采用预期税率„本期发生暂时性差异的纳税影响数„本期转回暂时性差异的纳税影响数„因税率变化而对递延所得税的调整数„ 应用步骤„ 根据应税利润和现行税率计算确定应交所得税负债 „ 确定各项资产或负债的计税基础； „ 确定暂时性差异； „ 确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债（或资产）； „ 轧算应计入当期所得税费用（或收益）。

„（二）资产负债表债务法的应用举例第三节 利润的分配1.提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积2.提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积3.3.应付现金股利或利润应付现金股利或利润借：利润分配借：利润分配————应付现金股利或利润应付现金股利或利润贷：应付股利4.4.转作股本的股利转作股本的股利借：利润分配借：利润分配————转作股本的股利转作股本的股利贷：股本（资本公积（资本公积————股本溢价）股本溢价）年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。

“利润分配“利润分配————未分配利润”的期末余额代表未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损。