财经审计学期中测试-答案

正则会计师事务所注册会计师于2015年初对Y公司2014年度会计报表进行审计。经初步了解，Y公司2014年度的经营形势、管理及经营机构与2013年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下。

资料一：X公司2014年度未审利润表及2013年度已审利润表（金额单位：万元）

项目 2014年度（未审数） 2013年度（审定数）

一、主营业务收入 104,300 58,900

减：主营业务成本 91,845 53,599

主营业务税金及附加 560 350

二、主营业务利润 11,895 4,951

加：其他业务利润 40 56

减：营业费用 2,800 1,610

管理费用 2,380 3,260

财务费用 180 150

三、营业利润 6,575 （13）

加：投资收益

补贴收人 980

营业外收入 100 150

减：营业外支出 260 300

四、利润总额 7,395 （163）

减：所得税（税率25％） 800

五、净利润 6595 （163）

资料二：X公司2014年度各月份未审主营业务收人、主营业务成本列示如下。

月份主营业务收入主营业务成本

1 7,800 7,566

2 7,600 6,764

3 7,400 6,512

4 7,700 6,768

5 7,800 6,981

6 7,850 6,947

7 7,950 7,115

8 7,700 6,830

9 7,600 6,832

10 7,900 7,111

11 8,100 7,280

12 18,900 15,139

合计 104,300 91,845

要求：为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析注复核程序。

（1）对资料一进行分析，指出利润表中的重点审计领域，并列示分析过程；

（2）对资料二进行分析，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计时间点，并简要说明理由。

答案：

（1）确定重点审计领域：利润表，因为Y公司2014年度的经营形势、管理及经营机构与2013年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，不可能出现下列情况：

主营业务收入：2014年较2013年收入增长（104,300-58,900）/58,900=77%

主营业务成本： 2014年较2013年成本增长（算法同上）71%

管理费用：2014年较2013年在收入大幅增长情况下，管理费用大幅下降27%。

补贴收入：2013年未取得，而2014年取得大额补贴收入。

所得税，所得税与利润总额比例仅为11%，远小于25% 。

（2）确定收入、成本在1月和12月份是重点月份。

理由：全年平均毛利率12%（104,300-91,845）/104,300；但1月份的毛利率仅为3%；12月份毛利率为20%；且12月收入占全年比重达18%，所以应将1月和12月份列入重点审计月份。