碳审计概述

核查过程，规定了审定或核查 的 计划、评价程序以及对组织或项目 的 GHG 说明评估等内容；2010 年 又发布了《GHG 排放的管理标准》 的委员会草案版（ISO14067CD）， 2011 年发布了其国际标准草案版（ ISO14067DIS），这标志着碳审 计 规范 框架 的基 本完 成。二 是 2001年世界可持续发展工商理 事会 和世界资源研究所(WBCSD/WRI)共同 发布了《GHG 协议书：企业核算与 报告准则》，详细规定了一个组织 或企业进行 GHG核算与报告的准则 、商业目标与盘查清册设计、设定 组织和运营边界、跟踪长期排放、 确认与计算 GHG排放量、管理盘查 质量、核算温室气体减量、报告和 核验 GHG 排放量、设定GHG 目标等 问题的碳审计方法和程序。
再后来，
• 2009 年美国国家审计署发布报告指 出：有关 GHG 排放的高质量的数据 是建立和完成限制 GHG排放系统的 关键，并把碳审计的重点放在汽车 、房产和生活方式等三个方面；同 年，美国众议院也通过议案同意投 入资金，以检审美国税法中有多少 条款在鼓励人们进行碳排放，迈出 了政府碳审计的第一步。 • 另外，一些国际组织或机构亦在积 极制定旨在规范碳审计行为的相关 标准和规定。其中，较有代表性的 ，一是 2006 年国际标准化组织 (ISO)制定并颁布的《GHG 认证标准 》（ISO14064），其中的《对 GHG 声明进行审定和核查的指南性规范 》（ISO14064-3）是第三方组织或 机构审定和核查 GHG声明的依据， 它明确规范了GHG排放清单核查及 GHG项目要求，说明了GHG的审定和
碳审计的研究意义
作为一种应对气候变化的经济发展新模式，低碳经济成为了国内 外关注的热点。其发展模式就是将低碳经济理论运用于实践并组织经 济活动，以低耗能、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益作为 基础，应用碳中和技术这一发展方法来进行节能减排。除能源行业， 建筑、化工和制造业等也都逐步开始发展低碳经济模式。根据我国自 身的切实需要，“十二五”(2011年-2015年)规划提出将单位GDP能耗 降低17.3%的目标。作为经济发展中监督和制约的力量，审计对促进 低碳经济、实现节能减排目标发挥着重要作用，开展碳审计意义重大 。
与风险、温室气体减排目标、减排目标的设立与绩效追踪、企业供应链 中对温室气体排放有影响的上下游厂商等。由于供应链并不能涵盖企业 所有的碳排放活动，因此从供应链出发设计的审计程序仅适合于对具体 产品碳排放量的验证，并不适合于从组织层面对碳排放活动的审计。 Susie Moloney C（2010 ）认为，碳审计旨在通过独立的第三方审 验机构的介入，提升各国政府和社会公众对碳信息披露的信心与决心， 促进人类社会由“高碳”型向“低碳”型的过渡。 Ernst等人（2010）认为没有明确的核查标准的碳审计对于企业来 说会造成公司审计信用的风险。企业都希望通过汇报他们的温室气体排 放程度来说明他们的碳足迹基准是低于同行业其他企业的，同时，他们 也希望通过这样的报告来体现他们在商业运营的过程中对减少碳排放所 做出的努力和效果。Ernst还指出，虽然从目前的市场情况来看，碳审计 这样的非财务审计无法像财务审计那样为企业带来相同水平的投资吸引 力，但从企业长期的和宏观的发展前景来看，企业的碳审计能够为其可 持续发展提供充分的支持，因为碳审计体现了企业的社会责任，是企业 综合实力的体现。
碳审计的理论、实践、内涵与步骤
碳审计的理论基础
Carbon Auditing
Pigovian tax plan Coase theorem
Contract spirit
碳审计实践
实践认识再Fra bibliotek践历史地看，
• 碳审计是随碳会计的发展而提 出的。20世纪90 年代，西方环 境与生态学者曾建议对一个国 家或地区甚至全球范围内的碳 存量和碳流量进行碳核算（ Carbon Accounting），并建议 设置一个类似于社会会计中的 “碳账户”来处理碳排放所引 起的不确定性和风险等事项（ Jan Bebbingtonet al.，2008 ）。后来，又进一步认为，企 业的碳账户在碳交易市场进行 交易前须经第三方独立的鉴证 （Jane Batnatunga ，2008） ，即对碳账户进行碳审计。这 应该是比较早的碳审计思想。 当前，碳审计活动主要集中在 荷兰、英国、美国等西方发达 国家。
国内研究介绍
我国的低碳经济起步晚，相应的碳审计研究不太多。总的来说 2010年之前国内学者对碳排放审计的研究集中于碳排放审计的定义、内 容、主体等方面。2010年以后国内研究的重点开始转移到有关碳审计工 作的具体实践上来。 李飞（ 2010）认为碳审计是指在定义的空间和时间边界内，进行 碳足迹计算的过程，而企业碳审计，就是对企业在指定的空间范围内和 时间边界内，进行碳排放核算的过程。部分学者认为，碳排放审计主要 是对个人或者企业温室气体排放的审计，主要包含碳能源燃烧产生的氧 化物的排放，包括二氧化碳、一氧化二氮、甲烷、六氟化硫、氢氟碳化 物和全氟化碳等。 周志方（2010）认为碳审计作为环境审计的一个分支，其主体形式 应该是内含于普通审计框架之中的。展望未来的碳交易市场，碳排放审 计主体 主要可以分为政府审计、社会审计和内部审计。 汪方军、黄侃（ 2011）认为碳排放审计的主体应为政府审计。
低碳经济与碳审计
• 自“低碳经济”（Low Carbon Economics）一词于 2003 年 2 月 24 日由 英国时任首相布莱尔在《我们未来的能源——创建低碳经济》报告中 正式提出以来，立刻引起了国际社会的广泛共鸣和高度认同，时至今 日已经发展成为一种以“低能耗、低排放、低污染”为基本特征的新型 经济模式。 • 欧盟、美国、加拿大和澳大利亚等发达地区或国家正在积极探索实施 包括命令控制工具（行政许可、产品标准、技术规范与技术标准、碳 排放绩效标准、生产工艺规制等) 和市场化工具(碳税、碳交易、碳减 排补贴、碳基金、生产者责任等)（Baumol J William，Oates EWallace ，1988）在内的各种政策，其中最具代表性的是碳税和碳交易。前者 是根据化石燃料（如煤炭、天然气和成品油等）的碳含量或碳排放量 来征收的一种调节税，本质上是一种基于约束的价格型政策工具，其 实施需要事先确知碳排放的价格；后者是以碳排放权界定为基础、基 于市场机制的一种制度安排，本质上是一种基于激励的数量型政策工 具，其实施有赖市场秩序和信息公开。
无论是发展低碳经济，还是征收碳税、碳 关税或推行碳交易市场制度，包括审计理念、 审计原则、审计程序、审计方法和审计主客体 在内的传统审计体系都将受到全方位的影响和 严峻的挑战。现代审计作为一种经济监督和经 济控制的重要手段、一项经济社会生活中不可 或缺的管理活动，理所当然应该运用自身的知 识特点、技术专长和职业能力助推人类社会由 工业文明、知识文明向低碳文明、生态文明的 转变，当务之急是借助审计手段对 CDM 项目、 清洁能源利用、碳排放、低碳或零碳技术创新 、供应链或产品“碳足迹”（Carbon Footprint）计算、碳社会责任和碳会计信息等 内容进行审验、鉴证或第三方评论。碳审计应 运而生。
碳审计的基本内涵
碳审计是借用审计定义的一般逻辑，从审计 学视域管理碳排放问题的一种新思路、新方 法和新举措。
• 具体说，碳审计是审计主体（包括国家审计 机关、社会审计组织和内部审计机构）根据 国家法律、法规和政策，运用审计方式、方 法对有关地区、组织或个人在生产、经营和 消费或生活过程中消耗含碳元素的自然资源 因碳排放所造成的环境影响进行独立、客观 、公正地审验、鉴证或第三方评论，并出具 审计报告的一种经济监督和经济控制行为。 旨在通过独立的第三方审验机构的介入，提 升各国政府和社会公众对碳信息披露的信心 ，实现人类活动由单一行为向系统行为的转 变，促进人类社会由“高碳”型向“低碳” 型的过渡。
国内外文献评述 评述
从国内外的研究现状来看，国内在碳审计领域的研究尚 处于初始阶段，很多学者尝试从实务操作上探索应该如何实施 碳审计以及实施碳审计应该注意的事项，但针对碳审计制度的 理论基础研究以及整体制度设计的研究不足。国外的学者们也 鲜有从制度框架的设计方面为碳审计进行综合的研究和分析。 然而，国内外目前在碳审计需求、碳审计定义、碳审计主客体 以及碳审计标准和程序等方面，学者们都已经提出了问题并给 出了建议。
国内外研究概述
国外研究介绍
国外对碳审计的研究己有 20 余年的历史，但是由于审计范 围广、难度大、技术性强，很多理论问题至今仍在探讨之中。因 此，对于成熟学科来说，它尚数未成熟事物，目前世界上还没有 一套完整的环境审计理论体系。 Lovell（2003）在审计程序部分指出实施碳排放审计需要 经过以下几个步骤： 审计环境了解；从组织层面和方法层面计 划碳审计工作； 执行审计工作，评价审计发现；报告；根据实 际需要进行补充跟踪审计。 Piecyk（2006）认为碳审计所使用的主要程序有：设定审 计目标和审计路线；选定计算方法，设定审计边界；选择排放因 素，收集数据；碳排放量计算，信息披露。 Mckinnon（2010）从供应链的视角出发，从产品层面对碳 审计程序进行了探讨，指出审计师要从原料取得至废弃整个供应 链阶段着手进行分析以对产品在整个生命周期内的温室气体排放 进行确认。审计过程中要充分了解温室气体排放可能存在的机会
何雪峰等(2010年)认为，在对企业进行碳审计的过程中，第三方 审计机构要向企业收费，并为企业提供服务，所以要避免第三方机构 由于收取费用而使得审计过程变成没有实际意义的“走过场”，政府 要监督企业与审计机构的行为，不断完善监管制度和评价标准，为第 三方机构对企业进行准确的绝对评价提供支持，使碳审计成为真正意 义上的企业环境行为监督手段。 郭立军等(2013 )提出了三点针对国内碳排放交易MRV机制的建议 :1)形成国家统一的、与国际接轨的MRV标准；2)建立并健全第三方核 查机构认可管理制度；3)培育和发展我国自主的第三方核查机构。
早在2007 年，荷兰审计院就 审查了 2000-2005 年涵盖工业、能 源、交通、农业和个人家庭等多个 领域，包括碳减排政策目标、政策 制定及实施效果的信息提供、相关 政策的协调配合等内容的碳减排情 况，开创了碳审计之先河。2008 年 英国标准协会（BSI）发布了旨在评 估产品和服务在整个生命周期内碳 排放情况的评估规范（PAS2050）； 2009 年英国环境审计委员会（EAC ）又提出了对诸如碳的收集与储存 、减少运输排放、减少采伐森林造 成的排放、碳交易市场、碳收支等 低碳问题进行全面审计的《20082009 年度工作情况报告》，成为全 面碳审计的应用典范。
碳审计概述
1
碳审计的时代背景
2
3
碳审计的国内外研究概述
理论、实践、内涵、步骤
4
5
我国碳审计发展的内部障碍
我国碳审计发展的建议
碳审计的时代背景
时代背景
• 碳审计（carbon audit）是一个“舶来品”，其产生源于全球气候变暖问 题的贸易化、经济化、政治化和国际化。早在 1896 年瑞典科学家阿 兰纽斯就提出了“化石燃料燃烧将会增加大气中二氧化碳的浓度，从 而导致全球变暖”的假说（Arrhenius，1896，）但是直到 1979 年在日 内瓦第一次世界气候大会上国际社会才明确承认“燃料的燃烧、开荒 、土地利用的变化等，在上个世纪已使大气中二氧化碳的含量大约增 加15 %。目前每年约增加 0.4 %，且这种趋势在未来仍将继续”，最终 导致联合国分别于 1992 年和 1997 年通过了具有法律约束力的《联合 国气候变化框架公约》（UNFCCC）和作为其有效补充的《京都议定 书》。 • 2011年又在南非德班第十七次缔约方大会上通过了继续实施《京都议 定书》第二期承诺和启动绿色气候基金的决议。由此可见，通过减排 二氧化碳遏制全球气候变暖趋势，已经成为各国政府、国际组织和社 会公众的新共识，也已成为世界经济、政治、法律、技术和社会等领 域的新常态。