财务三表关系解析

专题一：通过《资产负债表、利润表和现金流量表之间的关系》来审查企业财务报表，了解企业经营状况。

一、三个表的概述

1.资产负债表

反映资产状况，穷富状况。时点对这张报表的影响很大，这张报表，最重要的一个勾稽关系就是“资产=负债+权益”。

我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上：目前我拥有的一切，就叫资产；而借来的钱，就是负债；自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部勾稽关系。

2.利润表或损益表

反映赚钱的能力。这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。在这张表里，最重要的一个勾稽关系就是“收入-成本费用=利润”。

这张表用来解释企业利润如何产生，以权责发生制原则为编报基础。这张表记载企业一定时期内收入成本费用和非经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利润（或净亏损）

3.现金流量表

反映立即支付的能力，盈利的质量，生存能力。这张报表的关键要看这段时间有多长了，这一点同利益表一样。这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。在这张表里，最重要的一个勾稽关系就是“流入的现金-流出的现金=余下的现金”。现金是企业的血液，他贯穿企业经营的全过程。这张表是以收付实现制作为编报原则的。资产负债表和利润表是按照收付实现制来完成的。

二、表中各项目的排列顺序及现金流量表分析

1.资产负债表，资产和负债的各明细项目，按流动性大小来排列

流动性高的放在前面，流动性低的放在后面。所谓流动性，就是反映了可以“兑现”或者被要求“兑现”的时间长短，如果一项资产，马上就可以“兑现”，如：短期投资，这项资产就是流动资产，就流动性来说，短期投资的流动性当然不及银行存款等货币资金，因为银行存款本来就属于现金范畴，也即兑现时间为零，对兑现时间越短，流动性就越高，反之亦然。同理，如果一项负债，被要求兑现的时间越短，流动性就越高。流动性是资产负债表中各明细项目放置位置的一个主要依据。

2.利润表按照利润来源的重要性排列

利润表分为主营业务利润、其他业务利润和营业外收支净额三部分组成。通过主营业务赚到的钱，我们叫做主营业务利润，而通过其他业务赚到的钱，我们叫做其他业务利润，这两部分是凭自己的本事赚来的钱，即营业利润，另一部分是天上掉下来的大馅饼，即营业外利润。靠营业利润来的具有可持续性，其他不具有可持续性。

3.现金流量表

现金流量表左边按照现金来源的主要渠道来划分的。经营性现金流入为主渠道，投资为辅助渠道，筹资为无奈的渠道。

右边是以收付实现制为基础，对净利润进行调节，反映经营利润质量。

净利润+折旧摊销等非现金支出-存货增加-应收款项的增加+应付款项的增加+财务费用=经营性现金净流量

其特点是：扣除权责发生制下不能引起现金收支的因素，增加影响现金收支的因素。

4.现金流量表分析

三、三个表的内在关系：

1.资产负债表同损益表的表间关系主要是：

1)损益表中的未分配利润数+资产负债中的期初数=资产负债表中期末

的未分配利润。

资产负债表中未分配利润≠损益表的净利润。净利润弥补完亏损、提取完公积金、分配完该分配的利润才是未分配利润。关注净利润后边的利润分配事项

2)资产负债表中的短期借款和利润表中的财务费用有一定的对应关

系。（借款和财务费用是否匹配）

在审查财务报表时看：查年末未分配利润加上本年净利润如没有分配，应该等于期末未分配利润；审查财务费用和短期借款长期借款数额比较是否合理，一对比便可知财务报表的真假。

2.资产负债表同现金流量表之间的关系：

主要是资产负债表中的货币资金期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净增加额。

实实在在的票子和放在银行里的银行存款，是广义上的现金。而现金等价物是可以随时的变成现金，就是可以把这些东西当成现金来看待的，主要包括短期投资，以及可以马上变现的长期投资等，因为他们可以马上在交易市场上卖了，

换回现金，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可以直接做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西，看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。

3.损益表与现金流量表之间的关系：

相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动情况，一个是反映一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金流量情况。

所谓不同之处就是，现金流量表是按收付实现制来编制的，而资产负债表、利润表都是按权责发生制编制的。这样收入费用发生于现金收支之间就产生了一个重要的时间差。所以净利润只是潜在的现金，而经营性现金净流量是企业经营过程中实际发生的现金净流入或净流出。

而权责发生制的一个特点就是，确定了收入，但不一定收到了钱；收到钱了，也不一定会确认为收入；同时，付了钱不一定确认为成本费用，确认了成本费用，也不一定会付钱。这样就会造成按权责发生制为基础计算的收入减去成本费用后得到的利润，有很大一部分不一定是实实在在收到钱的利润，也许一分钱也没有收到，利润数却很大。这样就给人一种错觉，就是这家公司很赚钱，其实穷得叮当响，银行里一分钱也没有。那这些没有收到钱的利润是什么呢，都是一些没有收到钱的所谓收入，主要如应收帐款对应的营业收入等，这些都是公司有权在以后向债务人收回的钱。

收付实现制，就是真正收到钱，才叫收入，在会计上才确定收入，真正支付钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱是不是应该由收付的当时期间负担。

有的企业经营规模很大，对外扩张的很厉害，外表红红火火，但有一天现金流出现问题，资金链断裂，轰然倒闭。这就是忽视现金流量的结果。

对于企业来说，一方面要以权责发生制来编制报表，计算出利润，来看一看你有多大的赚钱的能力，同时，另一方面，也要以收付实现制来编制报表，计算出现金净流量，来看一看你的支付能力，能否存活下去，活得是否潇洒。

很多企业之所以死掉不是饿死的是撑死的，贪大求洋、盲目扩张，现金流出现问题资金链断裂倒闭的。根据目前传统市场疲软的经济形势，30%的资产负债率是比较稳健的资产结构。

要具体看资产负债表、利润表与现金流量表密切的勾稽关系。详见《沧州佰瑞会计师事务所现金流量表主表和补充资料核查测算依据》

专题二：在贷款审查中重点关注的会计科目、核查方法及目的

一、资产科目

1.货币资金：——企业立即支付的能力，偿债的保障。

1)现金：数额是否适当，如果过大，查明是否持卡，转移收入或虚报。

2)银行存款：调阅银行存款对账单，或查企业和个人银行征信,审查银

行流水。

2.应收账款——利润调节器，作假

1)应收账款的增幅和主营业务收入的增幅比较，看是否合理；有无虚

增。