函证程序控制措施表
函证的全过程控制
函证的全过程控制学习目的通过学习，我们要掌握以下四个问题：◆函证的必要性和豁免情形◆函证发出和收回的控制◆回函可靠性的评价◆回函处理和替代性程序的选择函证的基础知识回顾一、函证的含义函证是指注册会计师为了获取影响财务报表认定的特定项目的信息，通过直接来自第三方（被询证者）对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
函证的基础知识回顾二、函证的方式函证有积极的函证与消极的函证两种方式。
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可以将两种方式结合使用。
积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。
函证的基础知识回顾二、函证的方式消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。
函证的基础知识回顾三、函证的控制审计准则规定，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；函证的基础知识回顾三、函证的控制（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
案例分析会计师事务所X审计甲公司2017年财务报告，注册会计师在实施函证过程中遇到各种不同的情况。
资料一：A注册会计师遇到的情况甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。
除此以外，与乙银行没有其他业务关系，A注册会计师认为，该账户的重大错报风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序。
案例分析资料二：B注册会计师遇到的情况（1）B注册会计师负责填写客户乙的询证函信息，甲公司业务员负责填写客户乙的询证函信封，B注册会计师取得加盖公章的客户乙的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。
函证程序的实施要求
函证程序的实施要求
1. 你得认真规划函证的范围呀！比如说，就像去超市购物，你不会随便乱买一通吧，得有目标地挑选需要的东西。
咱在确定函证范围时也得这样，要有针对性，别什么都往上放呀。
2. 函证的时间把握那可太重要啦！这就好比跑步比赛，起跑时机不对，可就输在起跑线啦。
所以呀，一定要选对发函和收函的时间哦。
3. 对于函证对象得精挑细选呢！想象一下，要是找错了人，那不就像上错了车，能到达目的地吗？绝对不行呀，得选对那个能给我们准确信息的对象。
4. 函证内容的设计可不简单哟！这就像给朋友写信，得把该问的都问清楚，不能含糊呀。
一定要把重要的信息都包含进去才行呢。
5. 函证过程的控制要严格呀！就像守着宝贝，一点都不能放松警惕。
要时刻关注函证的情况，不能有任何差错。
6. 函证结果的分析要仔细啊！好比解一道难题，得认真琢磨每个细节。
要仔细研究收到的回函，从中找出关键的信息。
我的观点结论是：函证程序的实施要求每个环节都不能马虎，要用心去做好每一步，这样才能保证函证的有效性和可靠性呀！。
往来款项函证程序控制表(2017年新增)
往来款项函证程序控制表被审计单位：索引号：财务报表截止日：函证程序是否执行索引号一、制订初步函证计划1、函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在执行函证前与客户进行讨论并使其认可。
2、应根据已确定的重要性金额及风险评估结果确定各关键项目下限，根据关键项目样本量是否能提供充分证据的情况，考虑是否再采用有效的统计抽样技术对代表性样本进行抽样。
3、应正确记录样本量确定的方法是否符合本所审计方法的要求。
4、充分了解函证程序实施中存在问题，以及对相关账户余额确认的影响。
确定函证程序对应对往来款项余额的“存在性”认定、“计价”认定，尤其是应对负债性质余额的“完整性”认定是有效的。
本阶段复核并签名：执行人：日期：项目复核经理：日期:项目经理: 日期:函证程序是否执行索引号二、选取函证项目5、应实施充分的工作以确保往来款项余额的完整性选取样本前，应：(1) 与客户进行讨论以便取得完整的体各往来款项样本总体。
(2) 从客户处取得各项往来款项余额明细表。
(3) 将各往来款项明细表与总账调整一致。
(4) 进行重分类调整，奖应收款项中属于负债性质的贷方余额归集在应付款项函证结果明细表中，将应付款项中属于资产性质的借方余额归集在应收款项函证结果明细表中，以保证最终函证统计结果正确。
6、应以独立（从客户以外的其他方面）信息证实关键债务人、债权人的存在。
在核实过程中考虑：(1) 债务人、债权人的情况应与客户的业务性质一致。
(2) 能够联系到债务人、债权人。
(3) 债务人、债权人在业务/行业领域被其他人所知。
7、应从样本总体中选取关键项目考虑具有如下特征的项目：(1) 大额或账龄较长的账户(2) 与债务人、债权人发生纠纷的项目(3) 重大关联方项目(4) 主要客户（包括关系密切的客户）和供应商(5) 交易频繁但余额较小甚至为零的项目(6) 在被审计期间内客户注销的重大账户或期中交易频繁的账户(7) 预期不会成为该公司顾客或供应商的企业的往来账户（交易不具备商业实质）8、应适当记录对剩余的代表性样本采用的抽样方法及理由。
第18讲_函证(3)
第三节函证【考点五】对函证的控制（重点）图3-7 对函证过程的控制（一）函证发出前的控制措施询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并充分核对各项资料，具体包括（记关键词）：1.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。
比如，针对银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致。
2.考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等。
3.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址。
4.是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。
可以执行的程序包括但不限于：（1）通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；（3）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；（4）对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。
（二）不同发出方式下的控制措施1.邮寄2.跟函3.电子方式1.邮寄（记关键词）为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，选择独立于被审计单位的邮寄服务机构，并亲自寄发询证函。
同时，在询证函中明确要求被询证者将回函寄至会计师事务所，不得寄至被审计单位。
2.跟函（记关键词）（1）如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往；（2）如果注册会计师跟函时需要被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
3.电子方式（记关键词）如果注册会计师需要通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施，如实施程序以检查被审计单位提供联系方式的真实性。
函证的全面的质量控制
函证的全面的质量控制1、本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？对于12笔共计24万元H公司不同意的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。
对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。
对于发函但没有收到的回函的应收账款，注册会计师没有发函或追加其他程序。
对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加审计程序注册会计师没有从样本结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
2、注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？分析：注册会计师采用审计抽样或其他选举测试项目的方法选择样本时，样本应当足以代表整体，并且包括(1)较大的项目（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期未余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
3、分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调？4、对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理。
分析：当被审计单位管理层要求对拟的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
5、如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？分析，注册会计师检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。
6、如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？分析：注册会计师应当检查销售退回的有关文件，检查退回货物入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南2010
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南（2010年11月1日修订）一、函证程序（一）确定需要确认或填列的信息（参见本准则第十四条第（一）项）1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。
函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。
（二）选择适当的被询证者（参见本准则第十四条第（二）项）2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。
例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回函的最佳人选。
（三）设计询证函（参见本准则第十四条第（三）项）3．询证函的设计可能直接影响回函率，以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。
4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括：（1）函证针对的认定；（2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险；（3）询证函的版面设计和表述方式；（4）以往审计或类似业务的经验；（5）沟通的方式（如以纸质、电子或其他介质等形式）；（6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函。
只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函；（7）预期的被询证者确认或提供信息（如被询证者能够提供的信息是单张发票金额还是总额）的能力。
5．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。
通常认为，对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。
但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。
为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额（或其他信息），而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。
但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。
6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。
关于函证控制问题的讨论
关于函证控制问题的讨论近年来，随着证监会从严监管工作的进一步加大，一些违规、造假的上市公司受到了应有的惩罚。
作为为上市公司提供财务审计服务的会计师事务所和注册会计师，承担着上市公司各类审计任务，由于上市公司违规案件频发，一旦审计失败，将会给事务所及注册会计师个人带来不可估量的损失。
函证程序的恰当设计和实施可以为相关认定提供可靠的审计证据，也是应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险的有效方式之一。
但在注册会计师执业过程中由于函证程序执行不到位带来的重大审计风险甚至是审计失败案例屡屡发生。
为使函证能够有效实施，项目组应对函证全过程进行控制：如函证决策、函证内容、函证样本选择、函证时点选择、回函结果的评价、寄发与收回情况进行控制。
审计准则及指南等相关规定中对函证程序的控制均作出了较为详细的要求。
一、审计准则及相关规定对函证控制程序的要求（一）《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》对函证控制要求《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第十四条规定：当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，包括：（一）确定需要确认或填列的信息；（二）选择适当的被询证者；（三）设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息；（四）发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。
第十七条如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册会计师应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑。
第十八条如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
（二）、《中国注册会计师审计准则》应用指南中的相关要求对函证准则的第十七、十八条在应用指南中做出了详细阐述：《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》应用指南第三节（一）、11：“<中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据>应用指南》指出，即使用作审计证据的信息从独立于被审计单位的外部来源获得，某些情况也会影响其可靠性。
函证的全过程控制
函证的全过程控制函证的全过程控制是指在函证的处理过程中，通过一系列的控制措施和控制手段，确保函证的准确性、合规性和有效性。
函证的全过程控制包括函证申请、函证编制、函证核实和审批、函证分发和存档等环节，下面将详细介绍函证的全过程控制。
1.函证申请函证申请环节是函证全过程控制的起点。
在申请函证时，需要明确申请人的身份和申请事由，同时申请人需要提供相关的证明材料。
在函证申请环节，可以通过以下控制措施来保证准确性和合规性：-设立准确的申请窗口，指定专人负责函证申请的受理工作。
-制定严格的函证申请条件，要求申请人必须提供合法、真实、完整的申请材料。
-对申请材料进行审核，确保申请人提供的材料符合相关法律法规的要求。
2.函证编制函证编制是指根据申请人提供的材料和要求，制定函证内容和格式的过程。
在函证编制环节，可以通过以下控制措施来保证准确性和合规性：-设立函证编制岗位，指定专人负责函证的编制工作。
-制定函证编制的标准化操作流程和规定，明确函证的内容、格式、字体等要求。
-建立函证编制的质量控制机制，对编制的函证进行质量把关，确保函证的准确性和合规性。
3.函证核实和审批函证核实和审批是指对编制完成的函证进行核实和审批的过程。
在函证核实和审批环节，可以通过以下控制措施来保证准确性、合规性和有效性：-设立函证核实和审批岗位，指定专人负责函证的核实和审批工作。
-建立函证核实和审批的标准化操作流程和规定，明确核实和审批的要求和程序。
-设立函证核实和审批的合格制度，对核实和审批人员进行培训和考核，提高核实和审批的质量。
4.函证分发和存档函证分发和存档是指将核实和审批完成的函证发送给申请人，并将函证进行存档保存的过程。
-设立函证分发和存档岗位，指定专人负责函证的分发和存档工作。
-建立函证分发和存档的标准化操作流程和规定，明确分发和存档的要求和程序。
-建立函证分发和存档的安全控制机制，确保函证的机密性和完整性。
总之，函证的全过程控制是通过制定明确的函证申请条件、制定函证编制的标准化操作流程和规定、建立函证核实和审批的质量控制机制、设立函证分发和存档的安全控制机制等控制措施和控制手段，确保函证的准确性、合规性和有效性。
“函证控制程序底稿”文件包使用说明
“函证控制程序底稿”文件包使用说明“函证控制程序底稿”文件包使用说明按照中国注册会计师审计准则及应用指南. 《中国注册会计师审计准则问题解答第1号职业怀疑》等六项审计准则问题解答和事务所的相关规定，结合被审计单位的具体情况，我部对“财务报表审计通用工作底稿”中的函证控制程序底稿（未包括函证结果汇总底稿和替代审计程序底稿）进行了梳理.修改和补充，汇编成“函证控制程序底稿”文件包，单独列示在“财务报表审计通用工作底稿”4实质性工作底稿”中。
内容包括：1.“确定是否实施函证程序的考虑”该底稿列示了针对评估的重大错报风险，确定是否实施函证程序的考虑因素。
2. “函证程序控制措施表”该底稿列示了询证函发出前.发出时以及收到回函的控制措施。
3. “被询证者名称及地址核对记录”该底稿用于记录询证函发出前，对被询证者的名称.地址的核对情况。
4. “发函清单”该底稿用于记录询证函发出前，对询证函中填列的需要被询证者确认信息的核对.询证者是否适当.注册会计师回函地址是否正确的核对，以及发出询证函的明细信息，通过邮寄方式和通过事务所前台统一发出的记录。
5. “亲自前往询证（跟函）工作记录”该底稿用于记录通过跟函方式发出询证函的工作。
6. “回函核对记录”该底稿用于记录对收到回函后对回函可靠性的验证工作。
7. “与函证程序有关的舞弊风险迹象核对表”和“针对与函证程序有关的舞弊风险迹象的应对措施”这二张底稿分别列示了实施函证程序时需要关注的舞弊风险迹象以及可以采取的应对措施。
8.“常用询证函格式汇总”文件包该文件包，是将“财务报表审计通用工作底稿” “4实质性工作底稿”中已有的各类询证函格式汇总而成，是为了方便业务人员执行审计业务。
以上函证控制程序底稿，并未包括所有与函证相关的事项。
在实际工作中，业务人员应严格按中国注册会计师执业准则及应用指南. 《中国注册会计师审计准则问题解答第1 号职业怀疑》等六项审计准则问题解答的要求，在实施函证的过程中保持职业怀疑和运用职业判断，谨慎执业。
函证过程中的控制措施
函证过程中的控制措施说起函证，咱们得先搞清楚到底是什么。
简单来说，函证就是一个审计人员为了确认账目是否真实，跟第三方公司或者单位核对数据的一种方式。
比如你是一个公司财务，账上有笔大金额的应收账款，你需要确认客户是不是欠你这笔钱，客户的财务部可能会说，哦，我们已经还清了，或者还欠一些。
于是，审计员就会通过函证的方式，直接去找客户、银行等第三方，确认这些交易到底是啥情况。
你想想，如果连这些基本的账目都搞不清楚，怎么可能做出准确的财务报表，客户信不信，监管机关信不信，投资人信不信，简直是牵一发而动全身。
但函证虽然是个好工具，也不是随便就能用的，它的过程中可得有一些严格的控制措施。
要不然随便发个函证，随便别人回答，万一人家胡乱写点什么，就完了，那不就成了儿戏了吗？这可不能大意。
函证的起点得很清楚，咱们需要确认函证的对象是谁，是客户，是银行，还是供应商？这一步，别小看了，很多时候就决定了函证的成效。
你要是去找了一个根本跟交易没啥关系的地方，别说函证没用，别人也不会认真搭理你。
真心话，很多函证的失败，往往都在这个第一步上踩了坑。
所以，在选择函证对象时，必须得小心翼翼，不能大意。
然后，函证的内容也得写得精细到位。
这就像你请人帮忙时，如果不讲清楚任务，别人往往会做得模糊，弄得你自己都不知所措。
函证里，如果没有具体说明要核对的数据细节，比如金额、时间点、交易性质等，那对方估计也懒得回应。
所以，函证的格式、内容一定要清楚，不能含糊。
要是客户收到函证后，都不知道该填些什么，那可就尴尬了。
函证的方式也很重要。
你不能指望别人都用一样的方式来回复你，尤其是在跨地区或者跨国界的情况下。
电话、传真、邮件，还是直接通过系统平台核对，得看情况而定。
客户可能因为管理层的变化或者系统不够完善，回应速度会慢，或者甚至漏掉函证。
因此，有些函证会设计成“多次函证”的形式，确保信息的准确性和完整性。
这样一来，客户或者银行就没有太多理由推托，答复也相对可靠。
《会计师事务所函证程序优化研究》
《会计师事务所函证程序优化研究》一、引言随着经济的发展和会计审计要求的日益严格，会计师事务所在确保企业财务报告真实性和公正性方面发挥着越来越重要的作用。
其中，函证程序是会计师事务所审计过程中的关键环节之一。
本文旨在研究并探讨会计师事务所函证程序的优化措施，以提高审计效率和准确性，为会计行业提供有益的参考。
二、函证程序现状及问题目前，会计师事务所在进行审计时，函证程序普遍存在以下问题：1. 函证流程繁琐，导致审计效率低下；2. 函证内容不够全面，可能遗漏重要信息；3. 函证执行过程中存在沟通不畅、反馈不及时等问题；4. 缺乏对函证结果的深度分析和利用。
三、函证程序优化措施针对上述问题，本文提出以下优化措施：1. 简化函证流程，提高审计效率（1）统一函证格式和内容，减少不必要的重复工作；（2）采用电子化函证方式，提高函证传递和反馈速度；（3）建立函证流程自动化系统，实现函证流程的在线管理和监控。
2. 完善函证内容，确保信息全面性（1）增加函证内容的信息点，包括财务、法律、税务等方面；（2）针对不同行业和企业的特点，制定差异化的函证内容；（3）对函证内容进行定期审查和更新，以适应政策法规的变化。
3. 加强沟通与协作，提高函证执行效果（1）建立跨部门、跨行业的沟通协作机制，确保函证执行过程中的信息共享和协同；（2）加强与客户的沟通，明确函证目的和要求，确保客户对函证工作的理解和支持；（3）定期对函证执行人员进行培训和教育，提高其专业素质和执行力。
4. 深度分析和利用函证结果（1）建立函证结果分析模型，对函证结果进行深度分析和挖掘；（2）将函证结果与审计目标相结合，为审计报告提供有力支持；（3）利用大数据和人工智能技术，对函证结果进行智能分析和预测。
四、实施与效果评估在实施优化措施后，应建立相应的效果评估机制，以检验优化措施的实际效果。
具体包括：1. 设立专项评估小组，负责对优化措施的实施效果进行定期评估；2. 建立审计效率和质量指标体系，对优化措施进行定量和定性分析；3. 收集客户和审计人员的反馈意见，对优化措施进行持续改进。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南（2023年4月4日修订）一、函证程序（一）确定需要确认或填列的信息（参见本准则第十四条第（一）项）1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。
函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。
（二）选择适当的被询证者（参见本准则第十四条第（二）项）2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。
例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回函的最佳人选。
（三）设计询证函（参见本准则第十四条第（三）项）3．询证函的设计可能直接影响回函率，以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。
4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括：（1）函证针对的认定；（2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险；（3）询证函的版面设计和表述方式；（4）以往审计或类似业务的经验；（5）沟通的方式（如以纸质、电子或其他介质等形式）；（6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函。
只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函；（7）预期的被询证者确认或提供信息（如被询证者能够提供的信息是单张发票金额还是总额）的能力。
5．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。
通常认为，对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。
但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。
为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额（或其他信息），而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。
但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。
6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。
4100-4函证程序记录表
函证程序记录表
被审计单位：索引号：4100-4 财务报表截止日：
执行人：日期：复核人：日期：
编制说明：
1、对多数审计项目而言，银行函证程序是最关键的审计程序之一。
虽然该审计程序的多数步骤比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，但是项目复核经理应当对分派给项目组其他成员的工作实施监督和复核，对整个过程加以控制，这是非常重要的。
这一点在编制函证计划和发出询证函的初始阶段尤为重要。
2、项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本核对表，不应留到函证程序的最后阶段实施。
3、本所所有A类审计业务项目均必须填列本核对表，B类和C类项目鼓励参照执行。
4、本核对表涵盖银行函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编制和函证过程的跟进。
本核对表并不能涵盖所有情况，因此，必要时，应以额外程序作补充。
5、必须对本表内的所有问题作出回答（不得填写“不适用”）。
在极少数情况下，若某一步骤未被执行，则必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。
案例八严格控制函证程序
案例八：严格控制函证程序函证是注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出的询证函，以获取和评价审计证据的过程，由于函证取得的审计证据属于外部证据其证明力较强，所以，注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据，因此，必须严格控制函证程序，以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。
一、执行有效的函证程序【案例】巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。
其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：（1）通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；（2）伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；（3）虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。
作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。
最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。
【分析】对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，注册会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：注册会计师没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。
1．函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。
该案例中，注册会计师为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。
如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性(事实并非如此)，注册会计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。
2．函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。
该案例中，注册会计师为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。
往来款项函证程序控制表
往来款项函证程序控制表
被审计单位：索引号：4580-2
本阶段复核并签名，
执行人，日期：
项目复核经理：日期：
项目经理：日期：
本阶段复核并签名：
执行人：日期: 项目复核经理：日期: 项目经理：日期:
本阶段复核并签名：
执行人：日期：
项目复核经理：日期：
项目经理：日期：
编制说明：
1、对多数审计项目而言，往来款项函证程序是最关键的审计程序之一。
由于该审计程序的多数程序比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，因此项目经理通过监督、复核分派给项目组其他成员的工作对整个过程的控制非常重要。
这一点在计划函证和发出询证函的初始阶段尤为重要。
2、项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本控制表，不应留到函证程序的最后阶段实施。
3、本控制表涵盖往来款项函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编制和函证过程的跟进。
本控制表并不包括所有情况，因此适当时应以额外程序作补充。
4、必须对本表内的所有问题作答（不得填写“不适用”在极少数情况下，若某一程序未被执行，则
必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。
《中国注册会计师审计准则第1612号—银行间函证程序》指南
《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》指南（2007年11月29日修订）第一章总则《中国注册会计师审计准则第1612 号——银行间函证程序》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本准则的制定目的、银行间函证程序的含义和总体要求。
一、银行间函证程序的含义本准则第二条规定了银行间函证程序的含义。
银行间函证程序是指注册会计师为了获取影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，获取和评价审计证据的过程。
注册会计师在对商业银行财务报表进行审计时，经常要对一些出现在财务报表和附注中的重要项目和其他信息如存款、贷款、同业往来、资金拆借、衍生交易和担保及承诺等进行函证，这既涉及银行间函证，也涉及对非银行客户的函证。
银行间函证的范围包括同一国家的不同银行之间，不同国家的不同银行之间、商业银行与其他金融机构之间的函证。
确认银行是指接收商业银行的询证函并被请求回函的银行。
确认银行是注册会计师寄发询证函的对象，可以是中央银行、政策性银行、商业银行，也可以是其他金融机构，如证券公司、信托投资公司和基金管理公司等。
通过银行间函证程序获取审计证据十分重要，因为其直接源于独立的第三方，因此相对于仅从商业银行记录中获取的审计证据具有更强的可靠性。
二、银行间函证程序的总体要求银行间函证程序是一个完整的过程，包括选择确认银行、确定询证函的主要内容、编制和寄发询证函以及回函的评价。
此外，在实施银行间函证程序时，注册会计师还可能要面临许多与语言、专有名词、一致性表述和函证事项所涵盖的范围等相关的困难。
注册会计师应当保持职业谨慎，控制好上述五个环节，提高函证结果的可靠性。
因此，本准则第三条规定，在实施银行间函证程序时，注册会计师应当保持应有的关注，对函证全过程进行控制。
第二章询证函的编制与寄发本准则第二章（第四条至第八条），主要说明注册会计师如何选择确认银行和函证方式、询证函的编制方法和寄发。
注册会计师 - 审计第0503讲 函证程序
第03讲函证程序第三节函证与监盘程序一、函证程序函证（即外部函证）是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取对相关信息的书面答复的审计程序。
一般是为了证实某项交易或事项的“发生”或期末余额的“存在”的审计证据，还可向第三方函证交易或事项的协议或细节。
（一）函证的内容（二）询证函的设计函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。
1.积极的函证方式如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
【示例】积极式询证函（列明拟函证余额或其他信息）企业询证函××（公司）：编号：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。
回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：邮编：电话：联系人：1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元2.其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。
若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章）年月日结论：1.信息证明无误。
（公司盖章）年月日经办人：2.信息不符，请列明不符的详细情况:（公司盖章）年月日经办人：2.消极的函证方式如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
【示例】消极式询证函格式企业询证函××（公司）：编号：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。
函证程序缺陷及改进方法
函证程序缺陷及改进方法函证程序指的是公司或组织内部的文件审批程序。
目的是为了确保审批文件经过充分的审核，符合相关的法律法规以及公司政策。
函证程序在公司管理中起着十分重要的作用。
然而，函证程序也存在一些缺陷，需要改进。
本文将从函证程序的缺陷及改进方法两个方面进行分析。
一、函证程序的缺陷（一）流程繁琐函证程序一般会涉及到多个审批层级，要求申请人向上级申请，上级再向更高层级申请，申请文件在审批过程中需要经过多人审核，这样导致审批时间较长，流程繁琐，对有些紧急情况处理不及时。
（二）信息不透明审批文件在审批过程中会涉及到多个部门，多个人员审批，导致信息流转不畅，审批人员不得不花费大量时间沟通，也容易造成信息不透明，不利于决策。
（三）容易出现瓶颈函证程序审批过程一旦出现瓶颈，会将整个申请流程停滞，长时间处于等待状态，导致申请人等待时间较长，无法按时完成任务。
减少审批的层级和环节，选择合适的审批人员，加快申请处理速度，减少流程繁琐，让审批文件能够尽快通过审批，并达到最终的审批结果。
（二）采用电子审批系统建立电子审批系统，使审批文件的流转更加便捷、快速，能够实时掌握审批进度，减少信息不透明，提高工作效率。
（三）目标导向将函证程序与企业目标相连接，制定明确的审批标准和流程，使函证程序能够更好地为企业服务。
（四）加强管理和监督企业工作中必须有明确的制度和标准。
必须加强管理和监督，确保函证程序规范性。
只有这些制度符合公司要求，才能顺利实行函证程序。
（五）赋权赋予权限给符合条件的职员，加强审批制度的透明度，提高执行效率，保障企业工作的高效运行。
审计程序(函证、分析程序)
资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载审计程序(函证、分析程序)地点：__________________时间：__________________说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时请详细阅读内容获取审计证据的审计程序一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握）（一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握）按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。
1．风险评估程序（第六章展开）2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开）3．实质性程序（展开）（二）风险评估程序1．含义风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。
2．目的风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
3．内容注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。
（三）控制测试1．含义控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。
2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。
（四）实质性程序1．含义实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。
2．实质性程序类别（1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
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函证程序控制措施表
所属会计师事务所： 立信会计师事务所（特殊普通合伙） 被审计单位： 审核员： 审查项目： 函证程序控制措施表 会计期间：2013.12.31 复核员： 控制措施 一、询证函发出前的控制措施 为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核 对，注意事项可能包括： 1．核对询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。 对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致。 2.考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等； 3.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址； 4．是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以 执行的程序包括但不限于：通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；通过被询证者的网站或其他公开网站核对被 询证者的名称和地址；将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；对于供应商或客户，可以将 被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。 二、发出询证函时的控制措施 1.通过邮寄方式发出询证函函（例如，直接在邮局投递）。 2.通过跟函的方式发出询证函时 （1）是否独立前往。 （2）如有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间 串通舞弊的风险保持警觉。 三、收到回函后，验证回函可靠性的控制措施 （一）通过邮寄方式收到的回函，是否验证以下信息 1. 被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份； 2. 回函是否由被询证者直接寄给注册会计师； 3. 寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致； 4. 回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致； 5. 被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要 的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。 （二）通过跟函方式收到的回函 1. 了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员； 2. 确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等； 3．观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中 核对相关信息。 是 是 是 卢弘恺 卢弘恺 卢弘恺 是 卢弘恺 NA 是 卢弘恺 NA 是 卢弘恺 是 是 是 卢弘恺 卢弘恺 卢弘恺 NA NA 是 卢弘恺 NA 日期： 日期： 是/否 索引号： 页次： 执行人 索引号
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