注册会计师试题-综合阶段性测试(审计)(专题9—专题11)(审计部分)

2014年综合阶段性测试（审计）（专题9—专题11）

1.A注册会计师负责审计X公司年度财务报表审计。X公司是上市公司。X公司所在的ABC 会计师事务所拥有质量监督检查部门。ABC事务所规定：所有上市公司以及所有重大审计报告均需经过质量监督检查部门的报告前检查及检查结果评价后才能出具。X公司年度审计报告由质量监督检查部门的Y负责监督检查。在检查项目组记录的审计底稿和准备出具的报告时，有下列事项：（1）从审计现场开始到现场结束后与项目合伙人沟通审计事项的过程中，项目组之间以及项目组与项目合伙人之间关于某些事项的处理有分歧，并将分歧均记录于审计工作底稿中。但是由于X公司是上市公司，审计报告最晚时间有法律限制，故而项目合伙人打算先按时把报告出完，之后在整理底稿时候再解决所有的分歧；（2）Y觉得质量监督检查部门只是辅助项目合伙人把握风险以及更高质量的完成审计任务，故而由各个业务所述的合伙人各自承担质量控制制度的最终责任；（3）项目合伙人在项目现场索要管理层声明时，恰巧X公司在年中更换了管理层。前管理层已经离职，新上任的管理层声称下半年刚上任拒绝签署管理层声明。A注册会计师觉得合理。

要求：

针对上述各情况，说明其处理是否正确？如不正确应该如何处理？应该采取怎样的审计应对程序？

2.ABC会计师事务所进行年度质量检查，抽取到A注册会计师所审计的X公司相关的审计底稿。在审计过程中，发现X公司的审计报告日是1月30日。而X公司的审计底稿归档期限是4月30日。在审计底稿中，检查发现A注册会计师针对X公司期后事项的不同情况的处理方法不是很清楚。请根据以上资料回答如下问题：

要求：

（1）审计底稿的归档时间符合要求吗？会计师事务所周期性的选择已完成的业务进行检查的周期最长不得超过多久？

（2）第一时段，第二时段和第三时段的期后事项注册会计师的义务和相应的审计程序分别是什么？

3.A注册会计师是X集团年度财务报表审计的项目合伙人，X集团业务是甲会计师事务所新承接的项目。上年财务报表由乙会计师事务所审计并出具了标准无保留意见。在审计外勤结束后项目组与A以及甲事务所的质量监督检查部门的负责合伙人就现场的业务和资料进行了讨论与复核。A注册会计师对业务有一些疑问。

疑问一：由于上年财务报表由乙会计师事务所审计，所以我们只需要对本年数据进行审计和负责就行了，上期的相关财务数据我们没有责任和义务去检查审计。应该由乙公司负责。疑问二：A注册会计师不是很清楚如何针对被审计单位会计政策的变更进行检查。

疑问三：A注册会计师在对本期财务报表进行审计时，注意到影响上期财务报表的重大错报，而乙会计师事务所未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。

疑问四：审计过程中发现了存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告。

要求：

请代注册会计师回答以上疑问。

4.U会计师事务所指派A注册会计师担任X公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与完成审计工作相关的事项如下：（1）在完成审计工作阶段，甲公司管理层尚未对持续经营能力作出初步评估。注册会计师拟针对该情况采取必要的应对措施。（2）项目组成员认为下列情况单独或累积起来可能从经营方面对甲公司持续经营假设产生重大疑虑：①关键管理人员离职。②出现用工困难问题。③重要原材料供应短缺。（3）项目组运

用职业判断认为甲公司运用持续经营假设不适当，但管理层仍按持续经营基础编制2013年度财务报表。项目合伙人考虑到甲公司已在财务报表中对运用持续经营假设的不适当性进行了充分披露，拟出具保留意见审计报告。（4）甲公司管理层针对发生于第二时段的多项期后事项全面修改了财务报表，审计项目组根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序后认可甲公司的修改，确认无需修改审计意见类型，也不需要在审计报告中增加任何段落，没有对原已提交的审计报告进行任何修改。（5）财务报表公布后，审计项目组通过媒体获悉甲公司发生了可能对财务报表产生重大影响的期后事项。若在审计报告日知悉该事项，则可能导致修改审计报告。但因审计报告已与财务报表一并对外公布，认为无需采取任何措施。

要求：

（1）针对上述第（1）项，指出审计项目组应当采取哪些必要的应对措施。

（2）假定上述第（2）至（5）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

5.A注册会计师作为U会计师事务所指派的X公司20X2年度财务报表的审计项目合伙人，在审计过程中遇到以下情况：

（1）X公司拥有一项账面价值500万元的长期股权投资。20X2年12月31日，X公司与A 公司签署转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，并已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。X公司认为该项投资正在转让之中，拒绝计提减值准备。

（2）X公司于20X1年5月为B公司的1000万元1年期银行借款提供担保。因B公司无力偿还，债权银行于20X2年11月向法院起诉X公司，要求履行连带清偿责任。20X2年12月31日，X公司咨询律师后，考虑B公司的财务状况，计提了500万元预计负债，并在财务报表中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼作出判决。

（3）X公司在20X2年度向其控股股东C公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购占X公司当年销货、购货的比例分别为30%和40%，X公司已按规定在财务报表附注中进行了适当的披露。

（4）X公司于20X2年11月20日发现20X1年漏记固定资产折旧费用200万元。编制20X2年度财务报表时，X公司更正了与此项会计差错相关的对应数据，并在财务报表附注中进行了适当披露，但拒绝追溯调整20X1年度财务报表。

（5）X公司20X2年度确认的赊销收入为2000万元，在按规定弥补以前年度亏损后，当年实现净利润5万元。由于X公司拒不提供部分客户的资料，导致项目组无法实施必要的函证程序，难以确定净利润是否含有高估。

要求：假定上述情况对X公司20X2年度财务报表的影响都是重要的，且X公司拒绝接受A 注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请单独考虑每一种情况，指出A注册会计师应发表何种类型的审计意见，并简要说明理由。

6.Ｕ会计师事务所成立于2012年初，Ａ注册会计师是Ｕ会计师事务所负责质量控制和职业道德的主任会计师。在工作过程中，Ａ注册会计师需要根据本所实际情况建立、健全质量控制制度，监督、落实职业道德要求。相关规定和具体情况如下：（1）为履行对本所质量控制制度的最终责任，A主任会计师决定亲自承担与质量控制相关的内部工作，以确保质量控制制度的建立、实施和监督。（2）项目组成员在外勤工作期间，应将注意到的违反职业道德的情况立即告知项目合伙人，以便对相关情况及时进行处理。（3）项目组成员不得接受审计客户馈赠的贵重礼品。如因工作需要或情况特殊而确定无法拒绝的，应立即采取相应措施将对独立性造成的不利影响降低到可接受程度。（4）关键审计合伙人及项目组成员应充分利用外勤工作的机会向审计客户推荐非鉴证服务。经推销签约的非鉴证服务项目及其签约金额属于个人业绩。（5）如连续两年从某客户收取的费用占年度总收入的15%以上，在发表第二年度审计意见之前增加由其他会计师事务所实施的项目质量控制复核。（6）每年至少一次将在质