审计第九章审计报告.pptx

b. 财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易
和事项。
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三、审计报告的种类
（1）按性质：
标准：格式和措辞基本统一，以方便使用者正确理解其含 义。
非标准：格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目来决 定审计报告的内容和格式等。
• 在注册会计师审计中，标准审计报告是指不含有说明段、 强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留 意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事 项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准 审计报告。
c. 管理层作出的会计估计是否合理；
d. 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和 可理解性；
e. 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解 重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金 流量的影响。
⑤ 评价财务报表是否作出公允反映，CPA应当考虑下列 内容：
a. 财务报表的列报、结构和内容是否合理；
第九章 审计报告
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审计报告的主要编制过程如图示：
第一节 审计报告概述
一、审计报告的概念与作用
（一）审计报告的概念
审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定， 在实施审计工作的基础上，对财务报表发表审计 意见的书面文件。
审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托 人提交的最终产品。
审计报告具有法定证明效力。
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6. 审计意见段
审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。
如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法
规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在
所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础
（如企业会计准则等）]编制，公允反映了……”
的措辞。
如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制
基础不是企业会计准则，而是国际财务报告准
• 非标准审计报告是指带强调事项段或其他事项段的无保留 意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
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（2）按使用目的和方式：
公布：一般用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益 关系者公布的附送财务报表的审计报告。
非公布：一般用于对企业经营管理、合并或业务转让、融通 资金等特定目的而实施审计的审计报告。
注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的
对象，一般是指审计业务的委托人。审ห้องสมุดไป่ตู้报告应当
载明收件人的全称。针对整套通用目的财务报表出
具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计
单位的股东或治理层。
3. 引言段
应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，
并包括下列内容：
a. 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。
则、国际公共部门会计准则或者其他国家或地
区的财务报告准则，注册会计师应当在审计意
见段中指明国际财务报告准则或国际公共部门
会计准则，或者财务报告准则所属的国家或地
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区。
除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报 告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了 其他报告责任。如果注册会计师在对财务报表出具的 审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将 其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求 报告的事项”为标题。
（3）按详略程度：
简式（短式）：内容简明扼要的审计报告，通常用以反映非 特定利害关系人共同认为的必要审计事项。一般用于公布目 的。一般具有标准格式。
详式（长式）：对审计对象所有重要的经济业务和情况都做 出详细说明和分析的审计报告。一般用于非公布目的。一般 无标准格式。
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四、审计报告（标准）的内容：
• 审计报告应当包括下列要素：
（一）标题；
（二）收件人；
（三）引言段；
（四）管理层对财务报表的责任段；
（五）注册会计师的责任段；
（六）审计意见段；
（七）注册会计师的签名和盖章；
（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；
（九）报告日期。
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1. 标题
审计报告的标题应统一规范为“审计报告”
2. 收件人
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审计报告具有以下特征：
1．注册会计师应当按照审计准则的规定执行 审计工作。
2．注册会计师在实施审计工作的基础上才能 出具审计报告。
3．注册会计师通过对财务报表发表意见履行 业务约定书约定的责任。
4. 注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
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（二）审计报告的作用
1． 审计报告具有鉴证作用。是确定被审计单位 财务报表是否合法、公允，评价被审计单位管理 层受托经济责任履行情况的鉴定报告。
b. 提及财务报表附注。
c. 指明财务报表的日期和审涵计 盖的期间。
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4. 管理层对财务报表的责任段
管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的
会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管
理层的责任，这种责任包括：
a. 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实 现公允反映；
b. 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以 使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
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二、审计意见形成时需考虑的因素：
① 按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对 评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是 否已获取充分、适当的审计证据；
② 按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价 审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单 独或汇总起来是否构成重大错报；
③ 评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告 编制基础。
④ 评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制，CPA主要应当考虑下列内容：
a. 财务报告是否充分披露了选择和应用的重要会计政策；
b. 选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础， 并适合于被审计单位的具体情况；
2． 审计报告具有证明作用。证明审计工作质量 的高低和注册会计师审计责任的履行情况，是对 审计工作和结果的全面总结。
3． 审计报告具有保护作用。在提高或降低财务 报表信息使用者对财务报表的依赖程度的同时， 能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人 和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护 作用。
5. 注册会计师的责任段
a. CPA的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计
意见。
b. CPA按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
c. 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披
露的审计证据。
d. CPA相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计
意见提供了基础。
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