筹资与投资业务循环审计
筹资与投资循环审计
将内部控制评价报告提交给被审计单位管 理层和治理层，以供其了解内部控制情况 并作出决策。
05
实质性程序与细节测试
交易实质性程序
交易确认
审计人员需要确认被审计单位记录的交易是否真实发生，并且确认 交易金额是否正确。
交易完整性
审计人员需要评估被审计单位是否已将所有应当记录的交易进行完 整记录，包括交易日期、交易对象、交易金额等信息。
03
投资活动审计
长期股权投资审计
审计目标
确定长期股权投资是否存在，是否归被审计单位所有，确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损 失）的记录是否完整，确定长期股权投资年末余额是否正确，确定长期股权投资的计价方法是否正确 ，确定长期股权投资在会计报表上的披露是否恰当。
审计程序
获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股 权投资减值准备科目与报表数核对相符；对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已 经发生减值；检查长期股权投资是否在资产负债表上恰当披露。
配股审计
核实配股方案的执行情况，检查 配股资金的到位和使用情况，评 估配股对公司财务状况和股东权
益的影响。
股权转让审计
审查股权转让交易的合法性、真 实性和公允性，关注转让价格、 转让方式、转让对象等关键信息 ，防范利益输送和内幕交易等风
险。
租赁及其他筹资方式审计
01 02
租赁审计
审查租赁合同的合法性、合规性和有效性，确认租赁期限、租金支付方 式等关键条款是否符合公司政策和法律法规的要求；评估租赁资产的使 用情况和租金支付能力。
3
对现金流量的影响
筹资与投资循环中的风险可能影响企业的现金流 量，如筹资失败可能导致现金流短缺，投资失败 可能导致资金无法收回等。
筹资与投资业务循环审计
CHAPTER
03
投资业务循环审计
投资决策与计划
投资目标与战略
01
评估投资决策是否符合企业的战略目标和计划，是否与企业的
经营策略相一致。
市场调研与分析
02
对投资项目进行市场调研，分析投资项目的市场前景、竞争状
况和风险因素。
投资可行性研究
03
对投资项目进行技术、经济和财务可行性研究，评估项目的盈
利潜力和风险。
评估筹资与投资活动的经济效益，提出改 进建议，提高资金使用效益。
保障资产安全
促进企业可持续发展
对筹资与投资活动进行风险评估，确保资 产安全，防止资金损失。
通过审计监督和评估筹资与投资活动，为 企业可持续发展提供保障。
审计范围
筹资活动审计
对企业的筹资活动进 行审计，包括债务筹 资和权益筹资等。
投资活动审计
监控审计
总结词
评估监控机制的有效性
详细描述
检查组织是否建立了有效的监控机制，包括 内部审计、外部审计和第三方审计等，以监 测和评估内部控制的有效性，并及时采取纠 正措施。
CHAPTER
05
业务循环风险评估与应对
市场风险评估与应对
市场风险
由于市场价格波动、汇率变动等因素导致的 风险。
应对措施
定期评估市场风险，建立风险预警机制，采 取分散投资策略，以及使用金融衍生工具进
在投资活动中，存在投资决策程序不规范、缺乏有效的投资后评价机制等问题，导致部分投资项目未能 达到预期收益甚至出现亏损。
改进建议
对筹资活动进行全面梳理，加强筹资方案的风 险评估和审批，降低筹资成本和风险。
加强内部审计监督，定期对筹资与投资业务循环进行 审计，及时发现并纠正内部控制缺陷。
筹资与投资循环审计
三 长期借款的实质性测试
1 获取或编制长期借款明细表. 2 审查长期借款的增减. 3 函证长期借款. 4 审查长期借款的使用. 5 审查长期借款费用. 6 审查外币长期借款. 7 审查到期未偿还的长期借款. 8 审查长期借款的会计处理.
9 审查长期借款在资产负债表上披露.
第一节 筹资与投资循环的业务活动
一、筹资与投资循环的特点
1 业务少. 2 金额大. 3 约束性强.
因此,注册会计师对筹资与投资循环审计时,应 充分考虑筹资与投资循环的上述特点,对某些 发生次数较少的业务,如所有者权益业务,可以 采用详查的测试方法.
二、投资与筹资循环的业务活动
一 投资循环的业务活动
是否正确.
5 确定被审计单位负债筹资业务涉及的报 表项目在会计报表上的披露是否恰当.
二、负债筹资的实质性测试
一 应付债券的实质性测试
1 获取或编制应付债券明细表. 2 检查债券交易有关原始凭证. 3 验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价的
摊销. 4 函证应付债券期末余额. 5 检查应付债券的会计处理. 6 验明应付债券在资产负债表上的披露是否恰当.
控制测试程序： 1 进行简易抽查. 2 检查盘核报告. 3 观察职责分工情况. 4 检查有价证券的保管制度. 5 分析企业投资业务管理报告.
注册会计师在完成控制测试之后,应对内部控 制进行进一步评价,确定对企业投资循环内部 控制的可信赖程度,并重新评估控制风险,以修 订实质性测试的计划.
第三节 所有者权益审计
四 盈余公积的实质性测试
1 获取或编制盈余公积明细表. 2 审查盈余公积的提取. 3 审查盈余公积的使用. 4 审查盈余公积披露的恰当性.
审计实务课件：筹资与投资循环审计
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进 行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
审计 20
二、应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的 明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权 批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
审计 27
任务四 所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银 行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时 调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
筹资与投资循环审计分析报告
筹资与投资循环审计分析报告I.引言筹资与投资循环是企业的重要经营环节，通过在外部融资资金和内部投资项目之间进行循环流动，实现企业的经营目标和增长。
该审计报告旨在对企业的筹资与投资循环进行分析，并提出改进建议，以提高企业的资金利用效率和投资回报。
II.筹资阶段分析在筹资阶段，企业通常通过债务融资、股权融资和内部融资等方式获取资金。
我们对企业的筹资渠道、筹资成本和筹资结构进行了审计分析。
1.筹资渠道：审计发现，企业主要依靠银行贷款和发行债券来筹集资金。
这种筹资方式具有较低的成本和灵活性，但也存在着信用风险和利息负担增加的风险。
2.筹资成本：企业的筹资成本包括利息、手续费和其他费用等。
审计结果显示，企业的筹资成本较高，主要是由于债务负担较重和贷款利率较高所致。
因此，我们建议企业降低债务比例，寻找更具竞争力的贷款渠道以降低财务成本。
III.投资阶段分析在投资阶段，企业将筹集的资金投入到项目中，以获取更高的投资回报率。
我们对企业的投资决策、投资项目管理和资金利用效率进行了审计分析。
1.投资决策：审计发现，企业在投资决策过程中缺乏系统性的风险评估和财务分析。
缺乏科学的投资决策方法和制度，容易导致投资失误和资源浪费。
我们建议企业建立科学的投资决策流程，包括风险评估和财务分析，以提高投资决策的准确性和可操作性。
2.投资项目管理：审计结果显示，企业的投资项目管理能力较弱，存在项目进展缓慢、超预算和超期限的问题。
这些问题不仅增加了项目风险，也影响了企业的资金利用效率。
我们建议企业加强项目管理能力，建立科学的项目管理制度，并加强对项目的监控和评估，确保项目按计划进行。
3.资金利用效率：审计发现，企业的资金利用效率较低，资金周转周期较长。
这主要是由于企业的存货管理不善和应收款项回收不及时所致。
我们建议企业优化存货管理和应收款项回收流程，加强资金的监控和控制，以提高资金利用效率。
IV.结论与建议在筹资与投资循环审计分析中，我们发现了企业在筹资渠道、筹资成本和筹资结构方面存在一定的问题，建议企业降低债务比例、寻找更具竞争力的贷款渠道，稳定筹资结构。
投资与筹资循环审计
复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。
将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。
（2）借方的财务费用是正确的，贷方的应付利息不正确。 【正确的账务处理如下： 借：财务费用 521 635（ 10 432 700 × 5％，） 应付债券——利息调整 78 365（10 000 000×6％-521 635） 贷：应付利息 600 000（1000万×6%）】 调整分录如下： 借：应付债券——利息调整 78 365 贷：应付利息 78 365
检查长期借款的抵押资产情况：所有权、实际价值（实际价值与抵押契约中的规定相一致。） 检查企业重大的资产租赁合同（否存在资产负债表外融资的现象。 ） 检查其披露：抵押和担保
筹资与投资循环审计分析
筹资与投资循环审计分析1. 引言筹资和投资是企业运作过程中非常重要的环节。
筹资是指企业通过各种渠道获得所需资金的过程，而投资是指企业利用获得的资金进行各种项目和业务的投资。
在筹资与投资循环中，审计作为一种重要的监督和评估机制，可以确保企业在筹资和投资过程中的合规性、准确性和风险管理。
本文将通过对筹资与投资循环的审计分析，探讨其在企业管理中的重要性和应用。
2. 筹资审计2.1 筹资审计的概念筹资审计是对企业筹资活动进行的审核和评估。
它主要包括对企业融资计划的合理性和可行性进行审计，检查企业是否存在融资渠道选择不当、融资方式不合理、融资成本过高等问题。
2.2 筹资审计的重要性筹资审计对于企业来说具有重要意义。
首先，筹资审计可以确保企业在融资过程中符合法律法规的要求，避免违规风险。
其次，筹资审计可以评估企业融资计划的可行性和风险，帮助企业选择合适的融资方式和渠道。
最后，筹资审计可以发现和纠正企业融资过程中存在的问题，提高融资效率和成本控制能力。
2.3 筹资审计的内容筹资审计的内容包括但不限于以下几个方面：•融资计划审计：审计企业融资计划的合理性、可行性和风险控制措施。
•融资渠道审核：审计企业选择的融资渠道的合规性和可靠性。
•融资方式评估：审计企业选择的融资方式的合理性和成本效益。
•融资成本分析：审计企业的融资成本，并与市场水平进行比较评价。
•融资风险评估：审计企业融资过程中存在的各种风险，并提出风险防范措施。
3. 投资审计3.1 投资审计的概念投资审计是对企业投资活动进行的审核和评估。
它主要包括对企业投资项目的可行性和风险进行审计，检查企业是否存在投资项目选择不当、投资决策不合理、投资回报低等问题。
3.2 投资审计的重要性投资审计在企业管理中具有重要作用。
首先，投资审计可以确保企业在投资过程中符合法律法规的要求，规避投资风险。
其次，投资审计可以评估企业投资项目的可行性和风险，帮助企业选择合适的投资项目和决策。
筹资与投资循环审计-
（5）向相关金融机构发函询证交易性 金融资产期末数量以及是否存在变现 限制，并记录函证过程。取得回函时 应检查相关签章是否符合要求。
（6）抽取交易性金融资产增减变动的 相关凭证，检查其原始凭证是否完整 合法，会计处理是否正确：
（7）复核与交易性金融资产相关的损益计 算是否准确，并与公允价值变动损益及投资 收益等有关数据核对。
（8）复核股票、债券及基金等交易性金融 资产的期末公允价值是否合理，相关会计处 理是否正确。
（9）关注交易性金融资产是否存在重大的 变现限制。
（10）确定交易性金融资产的披露是否恰 当。
（四）长期股权投资审计
1.长期股权投资的审计目标 长期股权投资的审计目标一般包括：确定长
期股权投资是否存在；确定长期股权投资是 否归被审计单位所有；确定长期股权投资的 增减变动及投资损益的记录是否完整；确定 长期股权投资的核算方法是否正确；确定长 期股权投资减值准备的计提方法是否恰当； 确定长期股权投资减值准备增减变动的记录 是否完整；确定长期股权投资及其减值准备 的期末余额是否正确；确定长期股权投资及 其减值准备的披露是否恰当。
筹资活动的内部控制和内部控制测试
二、投资活动的内部控制和内部控制测试概 述
(一）投资活动的内部控制 1．合理的职责分工 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的实物盘点制度。
投资活动的内部控制测试
（二）投资活动的内部控制测试
1．了解投资的内部控制 审计人员应采用询问有关人员、查阅有关文件和发放调查表
(4)检查长期借款的使用是否符合借款合同 的规定，重点检查长期借款使用的合理性。
(5)向银行或其他债权人函证重大的长期借 款。
(6)对年度内减少的长期借款，应检查相关 记录和原始凭证，核实还款数额。
审计实务第7章筹资与投资循环审计
审计依据
审计人员依据审计准则和相关法律 法规，对被审计单位的财务报表进 行了全面、细致的审查，并采用了 适当的审计程序和方法。
审计结论
由于未发现重大问题，审计人员得 出无保留意见的结论，认为财务报 表在所有重大方面公允反映了企业 的财务状况和经营成果。
带强调事项段的审计报告
审计结果
确认和计量。
审计程序包括获取长期股权 投资明细表，核对总账与明 细账，检查相关凭证和记录
，以及评估投资风险等。
审计中需关注是否存在虚假 投资、关联方利益输送等问 题，以及相关内部控制制度 的健全性和有效性。
04
筹资与投资循环中的重大错 报风险
重大错报风险的识别
01 借款合同、债券发行等筹资活动的相关内 部控制是否存在缺陷。
特点
筹资与投资循环涉及大量的资金流动， 是企业财务管理的重要环节。该循环 涉及的风险较高，因此需要建立健全 的内部控制机制来降低风险。
筹资与投资循环的风险
ห้องสมุดไป่ตู้01
02
03
信用风险
企业在筹资过程中可能面 临借款方违约的风险，导 致无法按期还款。
市场风险
投资活动受到市场环境的 影响，如利率、汇率等变 化，可能导致投资收益下 降或亏损。
03
评估财务报表中涉及筹资与投资循环的科目，如短期借款、长期借款、 实收资本、股本等，是否存在重大错报风险。
04
考虑外部环境变化对筹资与投资循环的影响，如市场利率波动、政策 调整等。
重大错报风险的应对
根据评估结果，制定相应的审计程序，以应对筹资与投 资循环中的重大错报风险。
对财务报表中的相关科目进行实质性测试，验证其真实 性、完整性和准确性。
审计实务(第二版)课件：筹资与投资循环审计
任务三 借款相关项目审计
一、借款的审计目标
(1)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完 毕,有无遗漏; (2)确定被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在,是否为 被审计单位所承担; (3)确定被审计单位所有借款的会计处理是否正确; (4)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定,被审 计单位是否遵守了有关债券契约的规定; (5)确定被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
谢谢！
审计实务 23
审计实务 18
任务三 借款相关项目审计
二、借款的实质性测试 (一)短期借款的实质性测试 1.获取或编制短期借款明细表 2.向银行或其他债权人函证重大的短期借款 3.检查年度内短期借款的增减情况 4.检查年度内有无到期未偿还的短期借款 5.复核短期借款的利息计算 6.审查外币借款账户的折算 7.确认短期借款在资产负债表上反映的恰当性
确定记录的筹资业务的金额是否正确 确定股利和利息是否正确地计提并适当地支付
发生 完整性 权利义务
准确性 分类
确定筹资业务的披露是否恰当
列报
审计实务 5
任务一 认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标
投资 业务 审计 目标
目标
确定投资业务的记录是否真实 确定投资业务及其收益的记录是否完整
审计实务
筹资与投资循环审计 审计实务 2
筹资与投资循环审计 1 2 3 4
审计实务 3
任务一 认识筹资与投资循环 一、筹资与投资循环的内容与审计目标
筹资活动
内 容
投资活动
审计实务 4
任务一 认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标
筹资和投资循环审计
第十四章 筹投资循环审计
2.应付债券审计：
（1）获取或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与 总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）执行实质性分析程序。 （3）检查其利息、折溢价摊销的会计处理。 （4）函证应付债券。 （5）检查债券交易的有关原始凭证，确定发行是否合法， 资金是否流入企业，有无担保或抵押及利息费用的计 算。 （6）验证应付债券账户的记录。 （7）检查其披露。
第十四章 筹投资循环审计
控制目标3：投资为被审计单位所有。 由内部审计人员或不参加投资业务的人员定 期盘点投资资产，检查是否为企业实际拥有。 内部控制测试：了解企业是否定期进行投资资 产盘点；审阅盘点报告，检查盘点方法是否 恰当，盘点结果与会计记录核对情况，以及 出现差异的处理是否合规
第十四章 筹投资循环审计
第十四章 筹投资循环审计
二、投资循环实质性程序 （一）交易性金融资产实质性程序
1.取得或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与 总帐、明细帐合计数核对相符。 2.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其 持有的目的，检查本账户的核算范围是否恰当。 3.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对。 4.向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是 否存在变现限制，并记录函证过程。 5.检查交易性金融资产的账户记录。 6.复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确。 7.复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值 是否合理，相关会计处理是否正确。 8.确定披露是否恰当。
第十四章 筹投资循环审计
三、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险
（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险
1.筹资计划环节 预算失误。 2.筹资作业环节 不经授权或批准非法筹资。 3.现金流入环节 已收回的筹资凭证不及时进行注销，造成被多次使用。 4.现金流出环节 虚增筹资费用。 5.会计记录环节 筹资记录不真实的风险。
第12章-筹资与投资循环审计
所得税费用的实质性测试
将会计报表数与总账数核对 核对所得税费用的计算依据，检查被审计单位所采用的 会计政策是否正确，前后期是否一致 根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率，复核本 期所得税费用是否正确 检查所得税费用的批露是否恰当
所有者权益审计
如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审 计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正 确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动 的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增 减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往 只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是， 对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。
审计案例 资料：审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记
录： 1.财务科人员的工资及奖金6 500元； 2 支付未完工工程借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融机构的手续费2 500元。 要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整
解析
1、财务科人员的工资及奖金6 500元应列入“管理费用
第12章 筹资与投资循环 审计
2024年10月6日星期日
12.1 筹资与投资循环审计概述
筹资活动：指企业为满足生存和发展的需要，通过改变 企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。主要 由借款和股东投资组成。
投资活动：指企业为通过分配利润来增加财富，或为谋 求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资 产的活动。主要由权益性投资和债权性投资组成。
审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项 目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调 整
检查管理费用的披露是否恰当
营业外收入的实质性测试 获取或编制营业外收入明细表 检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定 抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核
筹资与投资循环审计
第十章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性筹资与投资循环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等..筹资与投资循环中涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动一筹资涉及的主要业务活动：1筹资的审批授权；2签订合同或协议；3取得资金；4计算利息或股利；5偿还本息或发放股利..二投资涉及的主要业务活动1投资的审批授权；2取得投资；3取得投资收益；4转让债券或其他投资二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录一筹资活动涉及的主要凭证和会计记录1、债券；2、股票；3、债券契约；4、股东名册‘5、公司债券存根簿；6、承销或包销协议；7、借款合同或协议；8、有关的记账凭证；9、有关会计科目的会计账簿包括明细账和总账..筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等等..二投资活动涉及的主要凭证和会计记录：1股票或债券；2经纪人通知书；3债券契约；4被投资企业的章程及有关投资协议；5股票或债券登记簿；6有关的记账凭证和会计账簿..包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账..第二节筹资与投资循环的内部控制测试一、筹资业务的内部控制主要由借款交易和股东权益交易组成;筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等..一内部控制目标：记录的筹资交易均系真实发生的交易存在或发生关键内部控制：1借款经过授权审批；2签订借款合同或协议等相关法律文件..常用控制测试：1索取借款的授权批准文件;检查审批手续是否齐全；2检查借款合同或协议..交易实质性程序：检查支持借款记录的原始凭证..二内部控制目标：筹资交易均已记录完整性关键内部控制：1负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同;逐笔登记借款备查簿;并定期与信贷记账员的借款明细账核对；2定期与债权人核对账目..常用控制测试：1询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；2检查被审计单位是否定期与债权人核对账目..交易实质性程序：检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等;确定有无未入账的交易三内部控制目标：筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间..关键内部控制：1负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同;逐笔登记借款备查簿;并定期与信贷记账员的借款明细账核对..2会计主管复核..常用控制测试：1询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；2检查被审计单位是否定期与债权人核对账目；3检查会计主管复核印记..交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对四内部控制目标：筹资交易均已记入恰当的账号..关键内部控制：1使用会计科目核算说明..2会计主管复核常用控制测试：1询问会计科目表的使用情况..2检查会计主管复核印记交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对二、投资业务的内部控制投资业务内部控制的主要内容包括合理的职责分工、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完整的定期盘点制度一内部控制目标：记录的投资交易均系真实发生的交易存在或发生关键内部控制：投资经过授权审批常用控制测试：索取投资授权批准文件;检查审批手续是否齐全交易实质性程序：检查与投资有关的原始凭证;包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债权证明、投资付款记录等二内部控制目标：投资交易均已记录完整性关键内部控制：1投资管理员根据交易流水单;对每笔投资交易记录进行核对、存档;并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员..2投资记账员编制转账凭证;并附相关单据;提交会计主管复核..3复核无误后进行账务处理..4每周末;投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对;并编制核对表;分别由投资管理经理、财务经理复核并签字..5如有差异;将立即调查..6对所投资的有价证券或金融资产定期盘点;并与账面记录相核对..7定期与被投资单位或交易对方核对账目..常用控制测试：1询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况；2检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目..交易实质性程序：检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等;确定有无未入账的交易..三内部控制目标：投资交易均以恰当的金额记录恰当的期间关键内部控制：1定期与被投资单位或交易对方核对账目；2会计主管复核常用控制测试：1检查被审计单位是否定期与债权人核对账目；2检查会计主管复核印记交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对四内部控制目标：投资交易均已记录恰当的账户关键内部控制：1使用会计科目核算说明..2会计主管复核..常用控制测试：1询问会计科目表的使用情况..2检查会计主管复核印记..交易实质性程序：将投资记录与所附的原始凭证进行细节比对三、筹资与投资业务的内部控制测试一筹资业务的内部控制测试：1了解筹资业务的内部控制注册会计师应通过查阅被审计单位的各种规章制度、管理办法;或询问有关人员了解被审计单位对筹资循环设立了哪些内部控制;以便进行进一步的测试..2抽查有关的会计记录注册会计师抽查会计记录就是从会计角度审核被审计单位内部控制是否得到一贯执行..抽查范围包括有关筹资业务的明细账、总账、原始凭证、记账凭证等..3审查筹资业务中实物资产的保管情况4评价筹资活动的内部控制注册会计师在评价被审计单位的内部控制时;应重点考虑内部控制是否存在、是否完善、能否达到控制目的、是否得到一贯遵守..存在哪些缺陷及这些缺陷带来的影响;以便进行下一步的实质性程序..二投资业务的内部控制测试1了解投资业务的内部控制通过询问被审计单位有关人员或查阅被审计单位的相关资料;了解被审计单位的内部控制的制定情况;并及时记录;以便测试被审计单位的内部控制..2抽取与投资业务有关的会计记录抽查会计记录可以从各种投资业务的明细账开始;根据明细账的记录选择若干项业务;检查相关的记账凭证、原始凭证并与总账核对..通过检查判断会计处理过程是否完整;并据以核实有关的控制制度是否被有效的执行..3审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告如果客户的内部审计人员或其他授权人员已定期盘核被审计单位的对外投资证券;注册会计师应认真审阅其盘查报告..4分析投资业务管理报告注册会计师应对企业的管理报告进行认真分析;判断企业投资业务的管理绩效..5评价投资循环的内部控制审计人员完成上述测试后;取得了被审计单位投资业务内部控制是否健全、有效的证据;找出投资业务内部控制的强弱点;对内部控制进行评价;确认对投资业务内部控制的依赖程度;进而确定进行实质性程序的重点..第三节筹资与投资循环主要账户的审计一、筹资业务主要账户的审计筹资业务包括负债的发生、利息的支付、借款的偿还、债券的还本付息、权益的取得等..筹资业务的审计目标主要包括：确认被审计单位所记录的各项筹资业务是否确实存在;记录金额是否正确；审查所有与筹资有关的业务是否全部得到记录;入账是否及时；确认负债是否为被审计单位所承担;出资者的投资是否为被审计单位所拥有；审查筹资业务的核算和计价是否正确；审查筹资业务是否以恰当的金额包括在财务报表中；审查筹资业务在财务报表中是否得到恰当的披露..一银行借款的实质性程序：银行借款是被审计单位向银行或其他金融机构借入的款项;偿还期在1年以内的为短期借款;偿还期在1年以上的为长期借款..对于银行借款的内部控制的实质性程序主要包括以下几个方面：1获取或编制银行借款明细表；2执行分析性复核；3审查借款业务的合法性；4审查银行借款的真实性；5审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性；6审查借款业务在资产负债表中的披露是否恰当..二应付债券的实质性程序1获取或编制应付债券明细表；2审查应付债券业务的合法性；3审查应付债券业务的真实性；4审查应付债券业务会计处理及时性及准确性；5审查应付债券在资产负债表中的披露是否恰当..三所有者权益的实质性程序：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益;其金额为资产减去负债后的余额..所有者权益包括实收资本股本、资本公积、盈余公积和未分配利润..与资产和负债相比;所有者权益的变化是相对稳定的..如果注册会计师对资产和负债进行了充分的审计;证明两者的期初余额、期末余额和本期发生额的变动都是正常的;这在某种程度能够证明所有者权益的期末余额及本期发生额的正确性..但注册会计师并不能因此忽略对所有者权益的审计;但由于所有者权益增减变动的金额都较大;所以;注册会计师在对资产和负债进行了详细、充分的审计后;仍应对所有者权益进行单独审计..1实收资本或股本的实质性程序实收资本或股本的实质性审计程序通常包括：①获取或编制实收资本或股本增减变动情况明细表;复核加计是否正确;与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..②查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本或股本的规定..③检查实收资本或股本增减变动的原因;查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致;逐笔追查至原始凭证;检查其会计处理是否正确..注意有无抽资或变相抽资的情况;如有;应取证核实;作恰当处理..对首次接受委托的客户;除取得验资报告外;还应检查并复印记账凭证及进账单..④对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的;应取得股东大会等资料;并审核是否符合国家有关规定..⑤以权益结算的股份支付;取得相关资料;检查是否符合相关规定..⑥中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的;检查的内容有：第一;如系直接归还投资;检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定;款项是否已付出;会计处理是否正确..第二;如系以利润归还投资;还需检查是否与利润分配的决议相符;并检查与利润分配有关的会计处理是否正确..⑦根据证券登记公司提供的股东名录;检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况..⑧以非记账本位币出资的;检查其折算汇率是否符合规定..⑨检查认股权证及其有关交易;确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定..⑩检查实收资本或股本的列报是否恰当..2资本公积的实质性程序资本公积是企业由于投入资本业务等非正常经营因素而形成的不能记入实收资本的所有者权益..资本公积主要包括：投资者实际交付的出资额超过其资本或股本中所占份额的差额以及直接计入所有者权益的利得和损失等..3盈余公积的实质性程序盈余公积是企业按照国家有关规定;从税后利润中提取的积累资金;是具有特定用途的留存收益..盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积..盈余公积的主要用途是弥补亏损和转增资本..4未分配利润的实质性程序未分配利润是指未作分配的净利润;即这部分利润没有分配给投资者;也未指定用途..未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和公益金以后加上上年末未分配利润;再扣除向所有者分配的利润后的结余额;是企业留于以后年度分配的利润..它是企业历年积存的利润分配后的余额;也是所有者权益的一个重要组成部分..二、投资业务主要账户的审计与投资相关的项目包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利等..投资业务的审计目标有：确定资产负债表中记录的投资性资产是否存在；确定所有应当记录的投资性资产是否均已记录；确定记录的投资性资产是否由被审计单位拥有或控制；确定投资性资产是否以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定投资性资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报..一交易性金融资产的实质性程序通常包括：1对期末结存的相关交易性金融资产;向被审计单位核实其持有目的;检查本科目核算范围是否恰当..2获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录;与明细账核对;检查会计记录是否完整、会计处理是否正确..3监盘库存交易性金融资产;并与相关账户余额进行核对;如有差异;应查明原因;并作出记录或进行适当调整..4向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制与存出投资款一并函证;并记录函证过程..取得回函时应检查相关签章是否符合要求..5复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确;并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对..6复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理;相关会计处理是否正确..二可供出售金融资产的实质性程序通常包括：1获取可供出售金融资产明细表;复核加计是否正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；获取可供出售金融资产对账单;与明细账核对;并检查其会计处理是否正确..2检查库存可供出售金融资产;并与相关账户余额进行核对;如有差异;应查明原因;并作出记录或进行适当调整..3向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量;并记录函证过程..取得回函时应检查相关签章是否符合要求..4对期末结存的可供出售金融资产;向被审计单位核实其持有目的;检查本科目核算范围是否恰当..5复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理;检查会计处理是否正确..6如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降;并且预期这种下降趋势属于非暂时性的;应当检查被审计单位是否计提资产减值准备;计提金额和相关会计处理是否正确..7复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分;会计处理是否正确.. 三持有至到期投资的实质性程序：持有至到期投资的实质性程序通常包括：1获取持有至到期投资明细表;复核加计是否正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；获取持有至到期投资对账单;与明细账核对;并检查其会计处理是否正确..2检查库存持有至到期投资;并与账面余额进行核对;如有差异;应查明原因;并作出记录或进行适当调整..3向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量;并记录函证过程..取得回函时应检查相关签章是否符合要求..4对期末结存的持有至到期投资资产;核实被审计单位持有的目的和能力;检查本科目核算范围是否恰当..5抽取持有至到期投资增加的记账凭证;注意其原始凭证是否完整合法;成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定..6根据相关资料;确定债券投资的计息类型;结合投资收益科目;复核计算利息采用的利率是否恰当;相关会计处理是否正确;检查持有至到期投资持有期间收到利息的会计处理是否正确..检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时;被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确..7检查当持有目的改变时;持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确..四长期股权投资的实质性程序：长期股权投资的实质性程序通常包括：1获取或编制长期股权投资明细表;复核加计是否正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符..2根据有关合同和文件;确认股权投资的股权比例和持有时间;检查股权投资核算方法是否正确..3对于重大投资;向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放的股利等情况..4对于应采用权益法核算的长期股权投资;获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表;如果未经注册会计师审计;则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序..5对于采用成本法核算的长期股权投资;检查股利分配的原始凭证及分配决议等..6对于成本法和权益法相互转换的;检查其投资成本的确定是否正确..7确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整..8期末对长期股权投资进行逐项检查;以确定长期股权投资是否已经发生减值..9确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报..第四节筹资与投资循环其他相关账户的审计一、其他应收款的审计一其他应收款的审计目标确定资产负债表中记录的其他应收款是否存在；确定所有应当记录的其他应收款是否均已记录；确定记录的其他应收款是否由被审计单位拥有或控制；确定其他应收款是否以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定其他应收款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报..二其他应收款的实质性程序1获取或编制其他应收款明细表;复核加计是否正确;并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..2判断选择一定金额以上、账龄较长或异常的账户余额发函询证..3对发出询证函未能收到回函的样本;采用替代审计程序..4检查资产负债表日后的收款事项;确定有无未及时入账的债权..5分析明细账户;对于长期未能收到的项目;应查明原因;确定是否可能发生坏账损失..6对非记账本位币结算的其他应收款;检查其采用的折算汇率是否正确..7检查转做坏账损失的项目;是否符合规定并办妥审批手续..8检查其他应收款的列报是否恰当..二、其他应付款的审计一其他应付款的审计目标确定资产负债表中记录的其他应付款是否存在；确定所有应当记录的其他应付款是否均已记录；确定记录的其他应付款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定其他应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定其他应付款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报..二其他应付款的实质性程序1获取或编制其他应付款明细表;复核加计是否正确;并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..2请被审计单位协助;在其他应付款明细账上标出截止审计日已支付的其他应付款项;抽查付款凭证、银行对账单等;并注意这些凭证发生日期的合理性..3判断选择一定金额以上和异常的明细余额;检查其原始凭证;并考虑向债权人发函询证..4对非记账本位币结算的其他应付款;检查其采用的折算汇率是否正确..5审核资产负债表日后的付款事项;确定有无未及时入账的其他应付款..6检查长期未结的其他应付款;并作妥善处理7检查其他应付款中关联方的余额是否正常;如数额较大或有其他异常情况;应查明原因;追查至原始凭证并作适当披露..8检查其他应付款的列报是否恰当..三、长期应付款的审计一长期应付款的审计目标确定资产负债表中记录的长期应付款是否存在；确定所有应当记录的长期应付款是否均已记录；确定记录的长期应付款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定长期应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定长期应付款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报..二长期应付款的实质性程序1获取或编制长期应付款明细表;复核加计是否正确;并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..2检查各项长期应付款相关的契约..3向债权人函证重大的长期应付款..4检查各项长期应付款本息的计算是否准确;会计处理是否正确..。
审计学之筹资与投资循环审计概述62页PPT
审查外币资本折算差额
五、盈余公积的实质性程序
盈余
公积
法定盈余公积
任意盈余公积
法定盈余公积、任意盈余公积的使用
审查盈余公积
提取的合法性
审查盈余公积
使用的合法性
审查盈余公积提
取、使用及其账
面价值的真实性
确定盈余公积 在资产负债表上 是否恰当披露
六、未分配利润的实质性程序
1．债券或股票 2．债券契约
3．经纪人通知书 4．企业合同及章程
5．投资协议 6．有关记账凭证 7．有关会计科目的明细账和总账
第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试
一、筹资业务的内部控制和内部控制测试 二、投资业务的内部控制和内部控制测试
一、筹资业务的内部控制和内部控制测试
筹资业务的内部控制的要点
取得证券或其他投 审批授权
一、筹资与投资所涉及的主要业务活动
投资活动的业务主要有以下环节
二、筹资与投资业务中 涉及的主要凭证与会计记录
筹资活动
1．债券或股票 2．债券契约 3．股东名册
4．公司债券存根簿 5．承销或包销协议 6．借款合同或协议
7．有关记账凭证 8．有关会计科目的明细账和总账
投资活动
二、投资的交易类别测试
测试登记入账的投资业务是否真实
一般审计目标是真实性（与“存在”认定有关）
核证相关投资账户、有关的原始凭证，索取相应的授权文件、投资合 同以及被投资单位的出资证明等 核证相关投资账户、被投资单位开具的收据、汇款通知书、送款登记 簿及相关的银行对账单、验资报告等，以确定对外投资是否真实 核证投资收益账户、收款通知书、银行进账单及相关的银行对账单、 被投资单位的股利分配公告等，以确定投资收益（或投资损失）是由投 资期间实际发生的投资交易引起的
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（3）资产保管制度
（4）记名登记制度
除无记名证券外，企业在购入股票和债券时应在购入的当日及时登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义谋取私利的舞弊行为发生。
（5）定期盘点制度
企业对所拥有的投资资产，应由内部审计人员和不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否正确为企业所拥有，并将盘点记录与账面记录相互核对，以查明账实是否相符。若有价证券发生丢失、被盗、记账不及时、账实不相符等情况，应立即报告并及时查明原因，明确责任，以便采取可行的补救措施
授课题目
第七章筹资与投资业务循环审计
实施日程
第6周
授课时数
6
教学目的
通过教学，使学生了解筹资与投资业务循环的内容，熟悉所有者权益审计的目标，掌握筹资与投资业务循环内部控制的相关内容以及所有者权益账户的审计方法
通过实训让学生掌握筹资与投资业务循环的审计方法
教学重点
掌握筹资与投资业务循环的审计方法
教学难点
三借款业务的实质性程序
1.短期借款的实质性程序
（1）获取或编制短期借款明细表
审计人员应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与报表、明细账和总账核对相符
（2）函证短期借款的实有数
审计人员应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。
（3）审查短期借款的增减
对年度内增加的短期借款，审计人员应检查借款合同和授权批准文件，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款日期、借款利率，并与相关会计记录相核对。对年度内减少的短期借款，审计人员应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。
（2）审查资本公积增减变动的内容及其依据
审计人员应首先审查资本公积增减变动的具体内容及其相关依据，并查阅相关原始凭证和会计记录，以确定资本公积增减变动的合法性和正确性。具体包括
①审查资本(或股本)溢价
②审查接受非现金资产捐赠准备和接受现金捐赠
③审查股权投资准备
④审查外币资本折算差额情况
（3）审查资本公积使用的合法性
（1）取得或编制资本公积明细表
资本公积明细表包括资本公积的种类、金额、形成日期及原凶等。审计人员编制或取得资本公积明细表后，应将该表反映的内容与有关的原始凭证、会计账目、资产负债表中有关资本公积项目进行核对，检查其一致性；将资本公积明细表余额与资本公积明细账核对，检查其是否一致，如果不一致应查明原因；将资本公积明细账借贷方发生额与记账凭证、原始凭证核对，查明其是否相符，确定资本公积实有额是否真实准确。
（3）索取或编制股本明细表
（4）审查股票发行、收回
（5）函证发行在外的股票
（6）审查股票发行费用的会计处理
（7）确定股本在资产负债表上的披露是否恰当
2.实收资本的实质性程序
该账户是非股份有限公司用于核算所有者投资的账户，其意义和股份有限公司的股本账户是一样的，因此，再是执行程序上和股本账户的实质性程序没有本质上的区别，具体来说，其实质性程序的内容包括：
教学过程与教学内容
教学提示
（4）审查资本公积披露的恰当性
资本公积应根据“资本公积’’账户的期末余额在资产负债表上单独列示，审计人员应当核对被审计单位资产负债表中资本公积项目的数额是否与审定数额相符，并检查是否在会计报表附注中予以充分说明
4.盈余公积的实质性程序
（1）获取或编制盈余公积明细表
（2）审查盈余公积的提取
二借款业务的控制测试（教学提示1）
1.取得与借款或发行债券相关的文件并和向有关人员询问的情况相印证。
2.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行
3.检查企业是否根据债券契约的规定或借款合同的规定支付利息和到期归还本金
4.检查借款交易的会计处理过程是否正确合规
5.观察并询问借款业务的职责分工情况
6.观察并询问保管控制和核对控制是否有效
（6）会计核算控制制度
第二节所有者权益审计（重点、难点）
一所有者权益的审计目标
1．确定投资者对企业投入资本的形成和增减变动的真实性、合法性。
2．确定资本公积的形成和增减变动的真实性、合法性。
3．确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动真实性、合法性。
4．确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。
5．确定所有者权益在会计报表上披露的恰当性。
1.展开介绍控制测试步骤体现的目的
教学过程与教学内容
教学提示
（4）审查到期未偿还的短期借款
1.筹资业务的内部控制制度
（1）授权审批制度
借款、发行债券以及债券本金的偿还和购回业务都应经过相应的授权审批程序。只有经过批准才能进行增资或减资业务、发放股票股利、进行股票分割。
（2）受托管理制度
企业发行证券应委托银行或信托投资机构来办理，受托人行使保护证券发行人和持有人合法权益的职责，并监督企业按照有关约定按时履行义务
由于股本和实收资本账户在每一个会计年度进行会计核算时发生经济业务很少，因此在审计实务中对被审计主体的财务报表审计时如果通过实质性程序发现该账户存在错报风险的时候，不论错报风险的大小，一定会签发否定意见的审计报告。固定资产和应付债券这两个账户也是这样，一旦出错，肯定签发否定意见的审计报告。
3.资本公积的实质性程序
二所有者权益审计控制性测试的内容（教学提示3）
2.授课时只介绍不同的地方
3.以案例的形式进行介绍
教学过程与教学内容
教学提示
1.检查验资报告，确定投入资本是否真实。
2.检查被审计单位发行股票或其他投入资本变动的相关文件，并询问有关人员，确
定投入资本变动是否经过相应的授权批准、是否符合法律规定。
3.检查发放股利的批准文件，确定股利的发放是否经过授权批准。
筹资业务是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务的规模和构成而筹集资金的业务，其流程如下：
（1）审批授权
（2）签订合同或协议
（3）取得资金
（4）计算利息或股利
（5）偿还本息或支付股利
2.投资业务及主要流程
投资业务是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的业务，其流程如下：
1．确定被审计单位在特定期间内发生的负债业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
2．确认被审计单位所记录的负债在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。
3．确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。
4．确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。
5．确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
（1）审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录
（2）获取或编制实收资本明细表
4.展开介绍各步骤的目的
教学过程与教学内容
教学提示
（3）审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。
（4）审查投入资本的真实性及计价的正确性
（5）审查实收资本的增减变动
（6）审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露
（7）会计核算控制制度
筹资业务的会计处理较复杂，必须保证及时地按正确的金额、符合有关规定的核算方法，在适当的账户和正确的会计期间予以记录、披露。对于已发行的证券，还应设立相应的登记簿备查。
2.投资业务的内部控制制度（教学提示2）
投资业务的内部控制制度和筹资业务的内部控制制度类似，包括：
（1）授权审批制度
审计人员应当审查资本公积明细账的借方发生额及有关凭证、账户的对应关系，查明资本公积转增资本(或股本)时有无企业最高决策层的正式批文，有无有关政府部门的批准文件，经办手续是否完备，实际转增的资本额与批准和是否一致，有无多增或少增的问题。同时审计人员还应审查企业有无挪用资本公积的情况，如将股本溢价收入用来发放现金股利；将资本公积用于集体、职工福利；或利用资本公积进行各种营私舞弊的行为。
（8）有关会计科目的明细账和总账
1.穿插介绍隐名股东的案例
教学过程与教学内容
教学提示
2.投资业务所涉及的主要凭证与记录
（1）股票或债券。
（2）经纪人通知书
（3）债券契约。
（4）企业的章程及有关协议。
（5）投资协议。
（6）有关记账凭证。
（7）有关会计科目的明细账和总账
三筹资与投资业务的内部控制制度（重点、难点）
（1）投资决策
（2）审批授权
（3）取得证券或其他投资
（4）取得投资收益
（5）投资收回
二筹资与投资业务涉及的主要凭证与记录
1.筹资业务所涉及的主要凭证与记录（教学提示1）
（1）债券或股票
（2）债券契约
（3）股东名册
（4）公司债券存根簿
（5）承销或包销协议或合同
（6）借款合同或协议。
（7）有关记账凭证。
（3）合同或契约制度
企业筹资，都必须签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议或合同等相关法律性文件。
（4）职责分工制度
①筹资计划编制人与审批人适当分离，以有利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣。
②经办人员不能接触会计记录，通常由独立的机构代理发行股票或债券。
③会计记录人同负责收、付款的人相分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务。
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
备注
教学过程与教学内容
教学提示
第三节借款业务审计
一借款业务审计的目标
借款是企业承担的一项经济义务，是企业的负债项目，主要包括短期借款、长期借款和应付债券。考虑到对自身不利和难以与债权人的会计记录相印证，在一般情况下，被审计单位不会高估负债。因此，执行借款业务审计时，审计人员应将被审计单位是否低估借款作为一个关注要点。
180分
教学过程设计
先讲授筹资与投资业务循环审计的基本理论
然后通过上海立信会计师事务所内部培训材料让学生分组讨论完成审计工作