投资与筹资循环审计案例

投资与筹资循环审计案例

案例一：华兴公司 2007 年度财务报表净利润为 1800 万元，审计师李浩审计华兴公司 2007年度会计报表时发现：

1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位 N 公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N 公司的账面价值。

1. 针对事项 1，审计师应当提出什么建议

提示：

由于华兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。

公司系华兴公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其2007 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。华兴公司占 E 公司 45% 的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2007 年度会计报表未经任何审计师审计。

2. 针对事项 2, 审计师应当考虑发表什么意见类型为什么

提示：

因为 E 公司 2007 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实 2007 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元，审计范围受到限制（华兴公司的年利润才1800 万元），注册会计师考虑发表无法表示意见的审计报告。

3.华兴公司拥有 K 公司一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2007 年 12 月 31 日，华兴公司与 Y 公司签署投资转让协议，拟以450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

3. 针对事项 3, 审计师下一步应当采取什么措施

提示：

由于尚未办理产权转移手续，不知道股权转让是否完成。注册会计师应当追加审计程序，以查明华兴公司长期股权转让是否真正完成。如果查明股权转让确实已经完成了，应当建议华兴公司处置该项长期股权投资；如果股权转让尚没有真正完成，应当建议华兴公司根据长期股权投资的可收回性计提减值准备。

4.华兴公司 2007 年 7 月 1 日以资金 450 万元投资于 M 公司，拥有30% 股份。12 月 31 日华兴公司根据 M 公司的报表（净利润 750 万元，所有者权益为 2250 万元，免交所得税）确认了 225 万元的投资收益。审计师审计时发现 M 公司经审计报表为净利润 -750 万元，所有者权益为 750 万元。

4. 针对事项 4, 判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请列出调整分录。

提示：

不能。因为被投资公司经审计的财务报表净利润和所有者权益均发生变化，应按经审计的报表确认投资收益，其调整分录为：

借：投资收益 4 500 000贷：长期股权投资——损益调整4500000

案例二：审计人员发现瑞丰公司2007年1月10日购买光明股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占光明股份有限公司股份的30%。每股买入价为5元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。瑞丰公司在取得对光明公司的股权后，派人参与了光明公司的生产经营决策。因能够对光明公司的生产经营决策施加重大影响，瑞丰公司对该投资按照权益法核算。2006年12月31日，光明股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）0元。瑞丰公司做如下会计处理：

计算原始投资成本：

股票成交金额（5000000×5）

加：相关税费 500000

编制购入股票的会计分录：

借：长期股权投资---成本

贷：银行存款

审计人员指出，长期股权投资的初始投资成本元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额元（0×30%），其差额4500000元应调整已确认的初始投资成本。同时按其差额，贷记“营业外收入”科目。

借：长期股权投资---成本 4500000

贷：营业外收入 4500000因此，要求瑞丰公司进行调整。此外，审计人员发现，2007年光明股份有限公司实现净利润元，而且其可供出售金融资产的公允价值增加了5000000元。对此，瑞丰公司并未按照持股比例确认和调整投资收益和资本公积。

审计人员指出，瑞丰公司应根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，即按照持股比例确认投资收益6000000元。瑞丰公司应做如下调整分录：借：长期股权投资---损益调整 6000000

贷：投资收益 6000000

光明股份有限公司除净损益以外所有者权益的其他变动，瑞丰公司应按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资---其他权益变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。即瑞丰公司按照持股比例确认相应的资本公积1500000元。瑞丰公司应做如下调整分录：

借：长期股权投资---其他权益变动 1500000

贷：资本公积—其他资本公积 1500000

对这笔投资业务，张颖认为瑞丰公司为了少纳所得税，没有正确使用权益法核算，故意减少投资收益和营业外收入。张颖指出了正确的账务处理，公司会计人员也接受了这种做法。