可辨认净资产公允价值

乙公司X2年7月1日宣告並支付現金股利$100,000。乙公司 X2年度淨利為$200,000。X2年12月31日乙公司股票每股市 價為$23。 試為甲公司分別作權益法及公允價值法(分類為「依公允價 值衡量且公允價值變動列入其他綜合損益」之金融資產)下 X2年度所有相關分錄。
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【解析】
(1)1月1日取得投資
體，表達整個經濟個體活動之全貌。

若母公司無須對外提供其本身之財務報表，
只要母公司能夠正確地編製合併報表，其平
時得依權益法、成本法或公允價值法處理其
投資。
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會計處理方法之比較

(1)取得子公司(企業合併)時
母公司不論採用成本法、公允價值法、或權益法處理，均以
企業合併中移轉對價依IFRS 3規定衡量所得之金額入帳。(
收購資產及營業之合併，雖然各公司於合併後皆仍 存續，但彼此互相獨立。


因此，這三類合併中，合併後大部分交易比照單一 公司之方式處理即可。
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不同形式企業合併之會計處理

股權收購、合資設立新公司與無對價合併，參與合 併之公司於合併後雖仍為獨立之法律個體，各擁有 自己一套會計記錄，但經濟實質上係由一家公司控 制另一家或數家公司。
母公司本身損益表上之淨利＝母子公司合併損益 表上，歸屬予母公司業主之淨利(控制權益淨利) 母公司本身資產負債表之業主權益＝合併資產負 債表之業主權益中，歸屬予母公司業主之金額
公允價值法下投資帳戶期末應有餘額 ＝每股市值$23×甲公司持股數40,000＝$920,000 較原有金額$800,000增加$120,000，故調整投資帳戶餘額並 認列其差額為「金融資產未實現利益」，屬其他綜合損益項 目。
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習題

Exercise 1
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權益法與合併報表之關係

權益法常被稱為「一個項目的合併」或「單 行合併」。 亦即如果母公司能完整地使用權益法處理對 子公司之投資，則
3.收購資產及營業
甲公司購買乙公司之全部或部份資產、負債及業務，但不 概括承受乙公司之權利義務。 甲、乙二公司於合併交易完成後仍各自存在為獨立的法律 個體。
3
企業合併之形式(6種)
4.股權收購
甲公司購買乙公司的股票而取得對乙公司之控制，乙公司 並未因股權被甲公司取得(即使是大部分或全部)而消滅。 甲、乙二公司各自存在 兩家或兩家以上之公司合資設立新公司，並以交付現金或 其他新設公司所需之資產、發行債券或權益證券等不同方 式為對價，取得新設公司發行之新股。 各公司(三公司)於合併交易完成後仍各自存在為獨立的法 律個體。 甲公司未支付任何對價而取得對乙公司之控制。 甲、乙二公司各自存在
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【解析】
(3)12月31日依乙公司淨利認列投資收益
權益法 投資乙公司 160,000 160,000 投資收益
權益法下之投資收益
公允價值法 無
＝乙公司淨利$200,000×甲公司持股比例80%
＝$160,000
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【解析】
(4)12月31日依期末公允價值調整投資帳戶餘額
權益法 無 公允價值法 金融資產 金融資產未實現利益 120,000 120,000
權益法 投資乙公司 現金 800,000 800,000 公允價值法 金融資產 現金 800,000 800,000
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【解析】
(2)7月1日乙公司宣告並支付現金股利
權益法 公允價值法 80,000 80,000 現金 現金 80,000 80,000 投資乙公司 股利收入
甲公司收到之股利 ＝乙公司股利$100,000×甲公司持股比例80% ＝$80,000
第三章 母公司之會計處理
1
母公司之會計處理


3.1
3.2
母公司會計處理之基本觀念
權益法之會計處理


3.3
權益法之特殊問題
附錄 廉價購買時之差額攤銷
2
企業合併之形式(6種)
1.吸收合併
甲公司接收乙公司之營業及淨資產，乙公司解散，甲公司 為存續公司。
2.創設合併
成立新公司(甲公司)接收乙、丙公司之營業及淨資產，乙 、丙二公司因而解散，甲公司為存續公司。
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何謂權益法? 母公司之”投資xx公司”帳戶隨子公司股東權益 之變動而變動

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【釋例一】

甲公司於X2年1月1日支付現金$800,000取得乙公司普通股 40,000股 (相當於80%股權)，並取得對乙公司之控制。當日 乙公司可辨認淨資產依IFRS 3規定衡量所得之金額為 $1,000,000，各資產、負債之公允價值均與帳面金額相等。
投資帳戶應能反映母公司所能享有之子公司淨資產。亦即投資帳戶之餘 額應隨子公司業主權益之變動而增減。 子公司 NI 投資收益(損失)之發生將使投資帳戶餘額增加(減少)。 子公司宣告現金股利則使投資帳戶餘額減少。 子公司宣告股票股利，因子公司業主權益(淨資產)總數不變，因此 投資帳戶餘額亦無變動，但應註記股數增加之事實。
即收購法)
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會計處理方法之比較

(2.1)續後處理－成本法
類ຫໍສະໝຸດ Baidu現金基礎的觀念。
母公司僅就子公司宣告之現金股利依持股比例認列股利
收入。 原則上，投資帳戶保持原始成本之金額，不隨子公司經 營之盈虧或業主權益之其他變動而改變 。
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會計處理方法之比較

(2.2)續後處理－公允價值法
除認列股利收入外，另須依照期末公允價值調整投資帳
會計上稱被其他個體所控制之個體為子公司，而有 一家或數家子公司之個體為母公司。 母公司本身之財務報表並不能完全反映其經營實況 ，於期末尚應編製將母公司及其所有子公司視為一 個經濟個體之合併財務報表。
6


母公司會計處理之基本觀念
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母公司之會計處理方法

母公司於期末應編製合併財務報表，將母公
司及其所控制之全部子公司視為一個經濟個
戶之金額，並將公允價值之變動認列為當期損益或其他
綜合損益。
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會計處理方法之比較

(2.3)續後處理－權益法
類似應計基礎之觀念。
投資損益應能反映母公司所能享有之子公司真實營業結果。
子公司每年發生之損益，母公司應依其持股比例認列投
資損益。
子公司宣告現金股利與投資損益無關。
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會計處理方法之比較

(2.3)續後處理－權益法
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5.合資設立新公司
6.無對價合併
不同形式企業合併之會計處理

吸收合併與創設合併，在企業合併後均只餘一存續 公司，故合併後所有參與合併之公司的淨資產及營 業成果均歸此存續公司，而該公司亦實際取得其他 參與合併公司之資產並承擔其負債。換言之，合併 之後僅存一法律個體及會計個體，亦僅有一套會計 記錄。