关于增值税转型改革的一些思考

关于增值税转型改革的一些思考
摘要：生产型增值税到消费型增值税的转变已成为我国税制改革的必然趋势。
在这种背景下，正确认识增值税转型改革的前后变化极为重要，尤其是可能给
社会经济带来的一些波动。最后，本文面对一些可能存在的问题提出了一些针
对性建议和措施。
关键词：增值税转型技术创新就业压力配套改革
新一轮的税制改革在2004年拉开了序幕，首当其冲的便是增值税转型改革。
我国目前实行的是生产型増值税，只允许扣除原材料等项目所含的税金。税制
转型后将实施消费型增值税，即允许扣除外购固定资产、原材料等项目所含的
税金。2004年増值税转型的改革首先在东北三省制造业、石油化工等八个行业
试行。显然，由生产型增值税到消费型增值税的转变己成为我国税制改革的必
然趋势。
一、政策解读
1. 地区和行业： <<东北地区扩大增值税抵扣范围问题的规定>>明确对纳税人发
生下列项目的进项税额准予按规定抵扣:购进固定资产；自制(含改扩建、安装）
固定资产的购进货物或应税劳务：通过融资租赁方式取得的固定资产，出租方按
照<〈国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知〉〉的规定缴纳增值
税的；为增值税支付的运输费。
2. 抵扣方式：增量抵扣，即纳税人当年准予抵扣进项税额不得超过当年新增增值
税额,当年没有新增增值税额或新增税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待
下年抵扣:纳税人有欠交增值税的,应先抵减欠税。
1. 降低税负，剌激消费，扩大生产范围。由于增值税从生产型转为消费型后，
实际上大大降低了税负，极大地提高了企业的积极性。尤其是设备投资大、资
本有机构成高、技术密集型的企业加快了技术革新的步伐，扩大投资规模；新
办企业是增值税转型改革的最大受益者，有利于其一开始就投向资本密集型产
业，引导其向高新技术产业发展。
2. 促进企业技术创新，提高核心竞争力。企业是市场经济的细胞，一个国家的
长久发展主要靠企业的发展，而企业的发展依赖于技术创新。增值税转型则有
助于降低企业的税负,从而刺激企业领导层加大研发费用的积极性,促进技术的
升级换代,为企业贏得市场优势奠定良好基础。
三、增值税转型可能带来的影响
1. 财政收入减少。国家的财政收入的近90%来自于税收,而增值税在税收收入中
所占比重45%,增值税转型改革后增值税的税基大幅缩小,从而使税收收入大幅
降低，财政收入就会急剧减少。
2. 投资过热。消费型增值税比生产型增值税扩大了抵扣范围,能够有效降低投资
成本,使企业获得

更多额外收益。企业的设备投资的NPV(净现值)和IRR(内含报
酬率)就会有所提高,企业的投资周期就会缩短，从而增加了可投资项目的范围，
刺激加大投资的力度.现实中我国局部地区局部行业己经出现投资过热的苗头，
比如房地产、钢铁业等投资增长速度明显过快.投资过热由于快于消费增长,使
得新项目建成和形成的新生产能力没有市场需求。因此，实行消费型增值税改
革有利于促进企业固定生产投资的同时，是否会对已经过热的经济再”火上加油”
令人担忧。
3.劳动就业压力。我国许多地方的企业构成中劳动密集型企业所占比重较大，
在实行生产型增值税时，劳动密集型企业因为固定资产投资少，不予抵扣的进
项税额小而税负较轻。增值税转型改革后这种优势将不复存在，同时企业往往
追逐利润最大化，不可避免社会资金必然流向高利润行业，而劳动密集型企业
往往属于利润较低的行业，从而影响到劳动密集型企业的发展和企业职工就业。
在这种情况下，转型改革就面临着一方面由于设备更新和技术进步会淘汰一部
分技术水平不能满足要求的员工：另一方面，随着企业人力资源的成本的不断
上升，而实现消费型增值税使得机器设备的成本不断降低，从而导致人力资源
成本与机器设备成本之比相对于増值税转型前有所上升，企业更愿意用机器代
替人工，这样就导致劳动就业的加大。
四、建议和展望
1. 合理设计过渡期。增值税是一种中性公平的税种，如果在全国局部地区局部行
业推行的时间过长,则会破坏增值税扣税机制的统一，是对全国其他地区公平的
侵蚀,现实中会出现人为逃税,甚至会影响企业正常的经营决策,形成“持币待购”
现象，从而造成人为的经济波动，因此试点时期不应过长。
2. 抵扣方式应采用“增量环比抵扣”法。由于生产型增值税转型为消费型增值
税不可避免对财政造成较大的压力,如果一下子实现“全额抵扣”，尽管一定程
度上更能体现增值税的税制特点,但是对财政会造成更大压力。由于增值税转型
对财政的影响是呈逐年递增走势，在一些贫困地区的县级财政因为国库资金不
足,会出现企业退税难的问题。第一年由于增值税增量较小，因此对税收影响也
较小，以后各年抵扣增多。新增固定资产的产出往往滞后投资年份,产出的增加
正好能够抵消或减缓以后年度转型对税收收入的冲击。因此采用这种抵扣方法
能大大降低转型初期带来的税收收入减收，缓解财政压力，很好地处理了短期减
收与长期增收的矛盾。
3. 推进配套改革
(1) 调低小规模纳税人的纳税额,降低一般纳税人的申请

标准。由于小规模纳税
人的税负一开始就比一般纳税人重，现在增值税转型实际上优惠的是一般纳税
人，客观上加重了小规模纳税人的负担。建议降低增值税一般纳税人的认定标
准，将部分纳税额较大、财务核算制度健全的、财务人员符合要求的小规模纳
税人转为一般纳税人。
(2) 分步骤适度扩大增值税课征范围，比如建筑安装，交通运输业等，这几类原
先属于营业税课征范围，在增值税税基缩小且存在一定财政压力的情况下可以
把一些符合增值税要求的其他税种划入增值税纳税范围。
(3) 完善分税制管理体制,适度扩大地方税收。增值税转型改革带来了各种税收
收入结构的变化，必然引起地方与中央财力分配关系的调整。可考虑通过税权
的调整，让地方因地制宜地开展诸如遗产税、财产税、社会保障税等税种，为
增值税转型提供财力支持。
4. 加强税收征管力度。根据转型要求,征收机关应该严格审查企业的行业认证，
强化日常监督,尤其是抵扣发票的真实性,严厉打击各种偷骗税行为。
5.规范增值税的税收优惠政策。由于增值税转型改革极大地减轻了企业的税负,
尤其是高新技术企业.对于此类企业可以取消相应的税收优惠。比如取消对进口
和境内采购机器设备实施的增值税减免政策；外商投资企业和部分国内企业进
口设备；取消各种形式的“免征后返”，“即征即退”，“以产顶进”，“以出顶
进”等各种税收优惠。.
总之，增值税转型改革的政策导向和迫切要求，是全面提高企业竞争力，激
励企业技术创新,因此增值税转型改革既要避免固定资产投资增幅过高，经济过
热，又要能促进企业技术升级；既要充分考虑财政承受的压力，又要保证中央
的宏观调控。只有这样，新一轮税制改革才能健康平稳地运行。