第二章会计信息是怎么生成的
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借贷记账法的试算平衡，有“发生额试算” 和“余额试算”两种方法
（1）发生额试算平衡
理论依据： 记账规则—— “有借必有贷，借贷必相等” 内容： 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方
发生额合计
（2）余额试算平衡
理论依据： 资产=负债+所有者权益 内容： 全部账户期末（初）借方余额合计 ＝全部账户期末（初）贷方余额合计
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期 利润的利得和损失等。
三、 会计恒等式
（一）会计恒等式（基本等式） 资产＝负债＋所有者权益
（二）经济业务类型对会计恒等式的影响
三、 会计恒等式
（一）会计基本等式
1.会计基本等式（静态等式）
资产 = 权益
= 债权人权益十所有者权益
= 负债十所有者权益
会计基本等式 ：
特征：(1)资产是企业拥有或者控制的资源 (2)资产预期会给企业带来经济利益 (3)是由企业过去的交易或者事项形成的 资产的分类：按照流动性，分为流动资产
和非流动资产
（二）负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的， 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
(1)负债是企业承担的现时义务 (2)负债预期会导致经济利益流出企业 (3)负债是由企业过去的交易或者事项形成
确定了增加额的方向以后，减少额必然就 在帐户的另一方了。
2.借贷记帐法的账户结构
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
收入类账户结构
费用类账户结构
借贷记账法账户的结构可以归纳为：
借方
帐户名称（会计科目）
贷方
1.资产、成本、费用 增加数
1.资产、成本、费用 减少数
2.负债、所有者权益、 收入减少数
资产=负债+所有者权益
2.会计基本等式的扩展 动态等式：收入－费用=利润（或亏损） 综合等式：
资产=负债+所有者权益+（收入－费用）
该等式进一步变形为：
资产+ 费用=负债+所有者权益+收入
（二）经济业务类型对会计恒等式的影响
企业的经济业务的四种类别： 资产增加，资产减少；资产增加，权益增加 资产减少，权益减少；权益增加，权益减少
（4）试算平衡表的作用
通过试算平衡，如果借方、贷方合计不相等，则 说明肯定发生了差错，应及时找出原因并加以更 正。
试算平衡表的借方、贷方两栏的发生额和余额合 计数如果相等，则说明账户的记录基本正确，但 并不能保证其绝对正确。
由于试算平衡表的局限性，有些记账差错并不能通 过试算平衡予以发现： 漏记（某个会计分录被整个漏记） 重记（某个会计分录被整个重记） 借贷方向记反或错记科目（在编制会计分录或登记
核算内容一致，账户是会计科目的具体运用。
（三）帐户的基本结构
1.账户的基本内容及一般格式 基本内容：
（1）账户的名称； （2）登账的日期； （3）记账凭证号数； （4）摘要； （5）增加和减少的金额 。
2.T形帐户
3.在账户中所记录的金额的关系
期末余额＝期初余额＋本期增加额 —本期减少额
三、复式记账原理
第二章 会计信息是怎么生成的
第一节 会计循环 第二节 账户与复式记账
第一节 会计循环
一、会计循环的基本步骤 交易分析、初次确认 入账 过账 结账 对账、编制调整前试算平衡表 编制期末调整分录并过账 编制调整后试算平衡表 编制财务报表
二、 会计要素
会计要素是根据交易或者事项的经济特征 所确定的财务会计对象的基本分类。
（3）试算平衡表的编制
试算平衡一般是通过编制“发生额试算表”和“余额 试算表”来进行的
会计人员在每一个会计期末，在全部经济业务都已登 记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账 户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、 本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证 账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。
资者 （2）偿还期限不同：负债——特定日期；所有者权
益——解散清算或破产清算 （3）享受的权利不同：负债——到期收回本息；所有
者权益——参与经营管理、利润分配
（四）收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。
(1)收入是企业在日常活动中形成的 (2)收入会导致所有者权益的增加 (3)收入是与所有者投入资本无关的经济利
分析所涉及账户的性质，是属于资产类、负债类、所 有者权益类，还是收入类、费用类；
分析所涉及账户的增减变动情况，哪个账户增加，哪 个账户减少；
根据借贷记账法的账户结构，确定所涉及账户的记账 方向及金额，是记入借方，还是记入贷方，记入的金 额是多少；
检查所编制的分录是否符合借贷记账法“有借必有贷， 借贷必相等”的记账规则。
进行分类，分为资产类、负债类、共同类、所有者权 益类、成本类、损益类6类 会计科目的级次：总分类科目和明细分类科目
二、 帐户的设置
（一）定义 账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和
结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其 结果的载体。 （二）会计科目与帐户
账户以会计科目作为名称，具有一定格式； 会计科目是设置账户的基本依据，以账户为载体。
3.借贷记帐法的记帐规则
记账规则：有借必有贷，借贷必相等
有借必有贷——账户登记方向 借贷必相等——账户登记金额
4、会计分录
会计分录，是指对每一笔经济业务，按照借贷记 账法的规则，分别列示应借、应贷账户及其金额 的一种记录。
会计分录的编制步骤
分析经济业务涉及哪些对应账户，确定应登记账户的 名称；
结论：
如果经济业务的发生引起等式双方发生 变动，则必然是同增同减的变化；如果只 引起等式一方变化，则必然是一增一减的 变化。所以，任何经济业务的发生不会影 响资产与负债和所有者权益的平衡关系。
第二节 帐户与复式记账
一、会计科目 定义：按照经济内容对会计要素所作的进一步分类 分类：会计科目可以按其反应的经济业务内容的不同
举例说明会计分录的格式
某企业用现金支票从银行提取现金 20 000元，以供零星 使用。其会计分录应该是：
借：库存现金
20 000
贷：银行存款
20 000
我们可以看出会计分录的基本格式：借方会计科目写 在上面，贷方会计科目向右移两格写在借方会计科目的 下面；金额用阿拉伯数字，数字后不写单位“元”。
会计分录的种类
复式记账法的优点： 可了解一笔经济业务的来龙去脉； 可检查账户记录的正确性； 能为报表编制提供依据； 便于日后进行财务审计
（二）借贷记账法
1.借贷记帐法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符
号，用以指明应记入账户的方向
“借”、“贷”是纯粹的记帐符号，本身不表示 任何确切的意义。在“借”、“贷”符号与特定 的会计帐户结合时，才用于表示帐户的方向。
1.资产与负债同时减少
【例4】以银行存款偿还前欠A单位材料款10 000元
2.资产与所有者权益同时减少
【例5】经批准，以银行存款退还投资者负债内部有增有减 【例6】向银行借入短期借款50 000元，偿还前欠D单
位货款 2.所有者权益内部有增有减 【例7】经批准，将盈余公积80 000元转增资本。 3.负债减少，所有者权益增加 【例8】经协商，G单位将债权100 000元转作投资。 4.负债增加，所有者权益减少 【例9】企业进行利润分配，应付给投资者50 000元
益的总流入 分类：主营业务收入和其他业务收入
（五）费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。
(1)费用是企业在日常活动中形成的 (2)费用会导致所有者权益的减少 (3)费用是与向所有者分配利润无关的经济
利益的总流出 分类：生产成本、期间费用
（一）记账方法的概念和种类
1、记账方法的概念 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用 一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活 动的一种专门方法。
2、记账方法种类 单式记账——对每笔交易、事项只在一个账户中登记， 如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。
复式记账——对每笔交易、事项用相同的金额同时在两 个或两个以上相互联系的账户中登记。
账户时颠倒了记账方向或用错了账户名称） 记错金额相等（借贷双方发生差错的金额正好相
等）
基本准则规定，会计要素按照其性质分为 资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润，其中，资产、负债和所有者权益要 素侧重于反映企业的财务状况，收入、费 用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
（一）资产
定义：资产是指企业过去的交易或者事项 形成的、由企业拥有或者控制的、预期会 给企业带来经济利益的资源。
所有者权益的特点
除非发生减资、清算，企业不需要偿还所 有者权益。
企业在清算时，只有在清偿所有的负债后， 所有者权益才能返还给所有者。
所有者凭借所有者权益能参与利润的分配。
负债和所有者权益的关系
1.联系：都对企业资产有要求权，在资产负债表上反 映为右方。
2.区别 （1）对象不同：负债——债权人；所有者权益——投
的 分类：流动负债和非流动负债
（三）所有者权益
定义：所有者权益是指企业资产扣除负债 后，由所有者享有的剩余权益。
来源：包括所有者投入的资本、直接计入 所有者权益的利得和损失、留存收益等
项目：通常由实收资本(或股本)、资本公积 (含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、 盈余公积和未分配利润构成
简单分录：一借一贷两个对应账户的会计分录。 复合分录：由两个以上对应账户组成的会计分
录。（一借多贷、多借一贷、多借多贷） 复合分录可以分解为若干个简单分录。为了简
化记账工作和全面反映经济业务的来龙去脉， 对于涉及两个以上账户的同类经济业务，一般 都编制复合分录。
5、试算平衡
试算平衡是指在会计核算中，根据会计等 式和记账规则，检查账户记录正确与否的 一种方法。
资产内部有增有减，增减金额相等
【例1】从银行提取现金1 000元备用
资产与权益同时增加，增加的金额 相等
1.资产与负债同时增加
【例2】从A单位购进甲材料10 000元，已入库，货款未付。
2.资产与所有者权益同时增加
【例3】接受投资者B单位投资500 000元，存入银行。
资产与权益同时减少，减少的金额 相等
2.负债、所有者权益、 收入增加数
1.资产类、成本类期末余额
2.负债、所有者权益期末余额
注意
各账户的期末余额一般应与该账户记录增加额的方向 一致，资产类、成本类账户的余额一般在借方，负债 类、所有者权益类账户的余额一般在贷方，损益类账 户期末无余额。
由于账户余额方向与记录增加额的方向一致，账户余 额的方向就代表了账户的性质，即借方余额说明该账 户属于资产性质，而贷方余额说明该账户属于负债或 所有者权益性质。因此在借贷记账法下，可以通过账 户余额的方向来判断账户的性质，这也是借贷记账法 的一个特点。
（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的 所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如 果企业发生了亏损(即利润为负数)，表明企业的所 有者权益将减少，业绩下滑了。利润往往是评价 企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等 财务报告使用者进行决策时的重要参考。
“借”表示记入帐户的借方；“贷”表示记入帐 户的贷方。
资产+ 费用=负债+所有者权益+收入
要记录的要素在这个等式的哪一边，就在 帐户的哪一边登记该要素的增加额，也就 是说，如果要素在等式的左边，就在帐户 的左边登记它的增加额；如果要素在等式 的右边，就在帐户的右边登记它的增加额； 左边就是借方，右边就是贷方。
（1）发生额试算平衡
理论依据： 记账规则—— “有借必有贷，借贷必相等” 内容： 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方
发生额合计
（2）余额试算平衡
理论依据： 资产=负债+所有者权益 内容： 全部账户期末（初）借方余额合计 ＝全部账户期末（初）贷方余额合计
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期 利润的利得和损失等。
三、 会计恒等式
（一）会计恒等式（基本等式） 资产＝负债＋所有者权益
（二）经济业务类型对会计恒等式的影响
三、 会计恒等式
（一）会计基本等式
1.会计基本等式（静态等式）
资产 = 权益
= 债权人权益十所有者权益
= 负债十所有者权益
会计基本等式 ：
特征：(1)资产是企业拥有或者控制的资源 (2)资产预期会给企业带来经济利益 (3)是由企业过去的交易或者事项形成的 资产的分类：按照流动性，分为流动资产
和非流动资产
（二）负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的， 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
(1)负债是企业承担的现时义务 (2)负债预期会导致经济利益流出企业 (3)负债是由企业过去的交易或者事项形成
确定了增加额的方向以后，减少额必然就 在帐户的另一方了。
2.借贷记帐法的账户结构
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
收入类账户结构
费用类账户结构
借贷记账法账户的结构可以归纳为：
借方
帐户名称（会计科目）
贷方
1.资产、成本、费用 增加数
1.资产、成本、费用 减少数
2.负债、所有者权益、 收入减少数
资产=负债+所有者权益
2.会计基本等式的扩展 动态等式：收入－费用=利润（或亏损） 综合等式：
资产=负债+所有者权益+（收入－费用）
该等式进一步变形为：
资产+ 费用=负债+所有者权益+收入
（二）经济业务类型对会计恒等式的影响
企业的经济业务的四种类别： 资产增加，资产减少；资产增加，权益增加 资产减少，权益减少；权益增加，权益减少
（4）试算平衡表的作用
通过试算平衡，如果借方、贷方合计不相等，则 说明肯定发生了差错，应及时找出原因并加以更 正。
试算平衡表的借方、贷方两栏的发生额和余额合 计数如果相等，则说明账户的记录基本正确，但 并不能保证其绝对正确。
由于试算平衡表的局限性，有些记账差错并不能通 过试算平衡予以发现： 漏记（某个会计分录被整个漏记） 重记（某个会计分录被整个重记） 借贷方向记反或错记科目（在编制会计分录或登记
核算内容一致，账户是会计科目的具体运用。
（三）帐户的基本结构
1.账户的基本内容及一般格式 基本内容：
（1）账户的名称； （2）登账的日期； （3）记账凭证号数； （4）摘要； （5）增加和减少的金额 。
2.T形帐户
3.在账户中所记录的金额的关系
期末余额＝期初余额＋本期增加额 —本期减少额
三、复式记账原理
第二章 会计信息是怎么生成的
第一节 会计循环 第二节 账户与复式记账
第一节 会计循环
一、会计循环的基本步骤 交易分析、初次确认 入账 过账 结账 对账、编制调整前试算平衡表 编制期末调整分录并过账 编制调整后试算平衡表 编制财务报表
二、 会计要素
会计要素是根据交易或者事项的经济特征 所确定的财务会计对象的基本分类。
（3）试算平衡表的编制
试算平衡一般是通过编制“发生额试算表”和“余额 试算表”来进行的
会计人员在每一个会计期末，在全部经济业务都已登 记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账 户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、 本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证 账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。
资者 （2）偿还期限不同：负债——特定日期；所有者权
益——解散清算或破产清算 （3）享受的权利不同：负债——到期收回本息；所有
者权益——参与经营管理、利润分配
（四）收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。
(1)收入是企业在日常活动中形成的 (2)收入会导致所有者权益的增加 (3)收入是与所有者投入资本无关的经济利
分析所涉及账户的性质，是属于资产类、负债类、所 有者权益类，还是收入类、费用类；
分析所涉及账户的增减变动情况，哪个账户增加，哪 个账户减少；
根据借贷记账法的账户结构，确定所涉及账户的记账 方向及金额，是记入借方，还是记入贷方，记入的金 额是多少；
检查所编制的分录是否符合借贷记账法“有借必有贷， 借贷必相等”的记账规则。
进行分类，分为资产类、负债类、共同类、所有者权 益类、成本类、损益类6类 会计科目的级次：总分类科目和明细分类科目
二、 帐户的设置
（一）定义 账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和
结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其 结果的载体。 （二）会计科目与帐户
账户以会计科目作为名称，具有一定格式； 会计科目是设置账户的基本依据，以账户为载体。
3.借贷记帐法的记帐规则
记账规则：有借必有贷，借贷必相等
有借必有贷——账户登记方向 借贷必相等——账户登记金额
4、会计分录
会计分录，是指对每一笔经济业务，按照借贷记 账法的规则，分别列示应借、应贷账户及其金额 的一种记录。
会计分录的编制步骤
分析经济业务涉及哪些对应账户，确定应登记账户的 名称；
结论：
如果经济业务的发生引起等式双方发生 变动，则必然是同增同减的变化；如果只 引起等式一方变化，则必然是一增一减的 变化。所以，任何经济业务的发生不会影 响资产与负债和所有者权益的平衡关系。
第二节 帐户与复式记账
一、会计科目 定义：按照经济内容对会计要素所作的进一步分类 分类：会计科目可以按其反应的经济业务内容的不同
举例说明会计分录的格式
某企业用现金支票从银行提取现金 20 000元，以供零星 使用。其会计分录应该是：
借：库存现金
20 000
贷：银行存款
20 000
我们可以看出会计分录的基本格式：借方会计科目写 在上面，贷方会计科目向右移两格写在借方会计科目的 下面；金额用阿拉伯数字，数字后不写单位“元”。
会计分录的种类
复式记账法的优点： 可了解一笔经济业务的来龙去脉； 可检查账户记录的正确性； 能为报表编制提供依据； 便于日后进行财务审计
（二）借贷记账法
1.借贷记帐法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符
号，用以指明应记入账户的方向
“借”、“贷”是纯粹的记帐符号，本身不表示 任何确切的意义。在“借”、“贷”符号与特定 的会计帐户结合时，才用于表示帐户的方向。
1.资产与负债同时减少
【例4】以银行存款偿还前欠A单位材料款10 000元
2.资产与所有者权益同时减少
【例5】经批准，以银行存款退还投资者负债内部有增有减 【例6】向银行借入短期借款50 000元，偿还前欠D单
位货款 2.所有者权益内部有增有减 【例7】经批准，将盈余公积80 000元转增资本。 3.负债减少，所有者权益增加 【例8】经协商，G单位将债权100 000元转作投资。 4.负债增加，所有者权益减少 【例9】企业进行利润分配，应付给投资者50 000元
益的总流入 分类：主营业务收入和其他业务收入
（五）费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。
(1)费用是企业在日常活动中形成的 (2)费用会导致所有者权益的减少 (3)费用是与向所有者分配利润无关的经济
利益的总流出 分类：生产成本、期间费用
（一）记账方法的概念和种类
1、记账方法的概念 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用 一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活 动的一种专门方法。
2、记账方法种类 单式记账——对每笔交易、事项只在一个账户中登记， 如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。
复式记账——对每笔交易、事项用相同的金额同时在两 个或两个以上相互联系的账户中登记。
账户时颠倒了记账方向或用错了账户名称） 记错金额相等（借贷双方发生差错的金额正好相
等）
基本准则规定，会计要素按照其性质分为 资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润，其中，资产、负债和所有者权益要 素侧重于反映企业的财务状况，收入、费 用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
（一）资产
定义：资产是指企业过去的交易或者事项 形成的、由企业拥有或者控制的、预期会 给企业带来经济利益的资源。
所有者权益的特点
除非发生减资、清算，企业不需要偿还所 有者权益。
企业在清算时，只有在清偿所有的负债后， 所有者权益才能返还给所有者。
所有者凭借所有者权益能参与利润的分配。
负债和所有者权益的关系
1.联系：都对企业资产有要求权，在资产负债表上反 映为右方。
2.区别 （1）对象不同：负债——债权人；所有者权益——投
的 分类：流动负债和非流动负债
（三）所有者权益
定义：所有者权益是指企业资产扣除负债 后，由所有者享有的剩余权益。
来源：包括所有者投入的资本、直接计入 所有者权益的利得和损失、留存收益等
项目：通常由实收资本(或股本)、资本公积 (含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、 盈余公积和未分配利润构成
简单分录：一借一贷两个对应账户的会计分录。 复合分录：由两个以上对应账户组成的会计分
录。（一借多贷、多借一贷、多借多贷） 复合分录可以分解为若干个简单分录。为了简
化记账工作和全面反映经济业务的来龙去脉， 对于涉及两个以上账户的同类经济业务，一般 都编制复合分录。
5、试算平衡
试算平衡是指在会计核算中，根据会计等 式和记账规则，检查账户记录正确与否的 一种方法。
资产内部有增有减，增减金额相等
【例1】从银行提取现金1 000元备用
资产与权益同时增加，增加的金额 相等
1.资产与负债同时增加
【例2】从A单位购进甲材料10 000元，已入库，货款未付。
2.资产与所有者权益同时增加
【例3】接受投资者B单位投资500 000元，存入银行。
资产与权益同时减少，减少的金额 相等
2.负债、所有者权益、 收入增加数
1.资产类、成本类期末余额
2.负债、所有者权益期末余额
注意
各账户的期末余额一般应与该账户记录增加额的方向 一致，资产类、成本类账户的余额一般在借方，负债 类、所有者权益类账户的余额一般在贷方，损益类账 户期末无余额。
由于账户余额方向与记录增加额的方向一致，账户余 额的方向就代表了账户的性质，即借方余额说明该账 户属于资产性质，而贷方余额说明该账户属于负债或 所有者权益性质。因此在借贷记账法下，可以通过账 户余额的方向来判断账户的性质，这也是借贷记账法 的一个特点。
（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的 所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如 果企业发生了亏损(即利润为负数)，表明企业的所 有者权益将减少，业绩下滑了。利润往往是评价 企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等 财务报告使用者进行决策时的重要参考。
“借”表示记入帐户的借方；“贷”表示记入帐 户的贷方。
资产+ 费用=负债+所有者权益+收入
要记录的要素在这个等式的哪一边，就在 帐户的哪一边登记该要素的增加额，也就 是说，如果要素在等式的左边，就在帐户 的左边登记它的增加额；如果要素在等式 的右边，就在帐户的右边登记它的增加额； 左边就是借方，右边就是贷方。