连续编制下未实现内部利润的抵销处理
合并存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释集团标准化小组：[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
连续编制合并报表中内部销售存货抵销分录的处理
连续编制合并报表中内部销售存货抵销分录的处理
内部销售存货抵销分录的编制，其实⾮常简单，主要就是围绕存货中包含的未实现内部销售利润展开的，按照这个思路来处理思路清晰，不容易出错。
下⾯对⽐其他两种思路⽐较其优势。
思路⼀、
借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）
贷：营业成本
借：营业收⼊（本期内部销售收⼊）
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）
思路⼆、可以将这三笔分录合并理解，即：
借：未分配利润－年初（表⽰年初存货内部购⼊包含的未实现内部销售利润） （１）
营业收⼊（本期内部销售收⼊） （２）
贷：存货－年末（表⽰年末存货内部购⼊包含的未实现内部销售利润） （３）
营业成本 （４）
理解：（３）－（１）＝本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润，正好与（２）和（４）相对应。
思路三、您也完全可以照这样的理解做：
（１）借：未分配利润－年初
贷：存货（期初未实现内部销售利润）
（２）借：营业收⼊（本期内部销售收⼊）
贷：营业成本
（３）借：营业成本
贷：存货（本期发⽣的未实现的内部销售利润）
将其合并结果是⼀样的！关键是理解会计处理的意义所在，其实这三种理解思路结果⼀样，但是在连续编制合并分录时，建议采⽤思路⼀，或者直接采⽤给出的思路⼆也可以，这样思路会更加清晰，⽆⾮就是⼀个期初，⼀个期末，剩余的就是本期内部销售收⼊。
抵销本期内部应收账款补提的坏账准备，应该：
借：应收账款－坏账准备
贷：资产减值损失。
解析合并财务报表中未实现内部销售损益
解析合并财务报表中未实现内部销售损益郭玉环摘要：每个企业都会以一个主体性地会计进行合并财务报表。
合并财务报表的编制，可在一定要求内抵销内部销售中没有实现的损益，可以有效避免财务报表中的表现象以及一些人为操纵利润的事情发生；可以使企业内部的会计报表记录更加地准确、客观、真实。
关键词：合并财务报表；内部销售损益；未实现；措施前言合并财务报表是将子母公司的财务状况通过报表的方式反映出来。
通常情况下企业都会出于调节利润以及减少税负的考虑，采用一些手段通过企业内部转移利润或亏损。
在进行合并财务报表时，编写冲抵销分录以及进行抵销处理是关键内容，主要是避免财务报表中出现金额重复。
一、未实现内部交易损益未实现内部交易损益是通过企业内部商品的采购等一系列的活动所造成的。
作为销售方企业来说，都会把企业自身的内部销售所得的利润进行计算；然而作为购买方是以固定资产或者是当做成本计入账的。
如果在报告期内没有形成固定资产的时候，其中包含了两部分的内容：第一，即是购买时所产生的成本，也就是销售成本；第二部分是毛利率，也就是除去购买成本所得的毛利，然而却不是企业整体的利润。
从以上内容分析可以得知，期末存货或者固定资产价值中包括的这部分毛利称之未实现内部交易损益。
在编制合并财务报表时，应当将资产价值中包含的未实现内部交易损益予以抵销。
未实现内部交易损益抵销会引起合并资产负债表中期末存货或固定资产的账面价值与计税基础之间产生暂时性差异，在合并财务报表层面需要进行确认相应的所得税影响，计入递延所得税费用。
二、处理抵销未实现内部销售损益产生的暂时性差异在新会计准则的基础下，编写合并财务报表中应当理论对基本建设会计制度的要求，也是日常会计专业管理中的必然要求。
但是，若要实行经费基本建设两套业务，也就将需要两套账本管理，两个会计主体，两个会计报表。
这样一来，每一套会计业务都是整个经济活动的一部分，但是都不能完整的体现经济活动的全貌。
这明显不符合《事业单位会计准则》的明确要求。
合并报表时存货中未实现损益的处理
合并报表时存货中未实现损益的处理存货价值中包含的未实现的内部销售收益是由于企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的。
在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现的内部销售损益予以抵销。
编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“营业收入”，按照销售企业销售该商品的销售成本，贷记“营业成本”，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货”。
在连续编制合并财务报表的情况下，一般是将上年的合并报表分录中的损益类科目替换为“未分配利润———年初”，资产负债项目直接照搬到下一年，但对于存货中包含的未实现内部销售损益抵销却有例外，在连续编制的时候，抵销上期的未实现内部销售损益贷方是“营业成本”，而不是“存货”项目。
对于这个问题，许多人认为难以理解。
从简化计算角度来分析，先假设上年内部购进的存货今年全部实现了销售，即内部购进的存货在个别报表中已经作了借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”等的处理。
所以，在合并报表抵销分录时‚贷记“营业成本”项目。
如果期初存货到期末没有售出的话，再将“营业成本”结转到“存货”中去。
按惯性思维，期初分录应该是借记“未分配利润——年初”，贷记“存货”，但是考虑到上年留下的存货本年可能会实现销售，需要调整“营业成本”。
为简化核算，不妨直接进行如下操作：①将期初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初（期初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本②将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）注意：因为期初已经假设上年内部购进的存货今年全实现了销售，所以不再作将本期内部商品销售收入抵销的分录。
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本如果内部购进的存货在本年没有全部销售，继续作借记“营业成本”、贷记“存货”的处理，金额与借记“未分配利润———年初”、贷记“营业成本”的金额相同。
高级财务会计-单选
《高级财务会计》单项选择题1．购买企业在确定所承担的负债的公允价值时，一般应按( Ｂ )确定。
B．账面价值2．在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵销内部应收账款额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为( Ｂ )。
B．借：坏账准备贷：管理费用贷：期初未分配利润3. 在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为(Ａ )。
A. 借：期初未分配利润4．在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是( Ａ )。
A. 存货5．在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是( Ｂ )。
B．按成本计价的长期投资6．期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是( Ａ )。
A. 借：期货保证金7．企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为( Ｂ ) B．长期股权投资8．下列体现财务资本保全的会计计量模式是( Ｂ )。
B．历史成本／不变购买力货币单位9．按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上( Ａ )。
A．确认为当期损益10．企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为(Ｃ )。
C．未实现的持有损益1·母公司投资大于子公司所有者权益中母公司享有的份额所产生的差额，在合并会计报表中应该(Ａ)。
A．借记“合并价差”科目2·集团内部的应付债券和长期债券投资进行抵消时产生的差额应计入( Ｃ)。
C·合并价差3·新设合并是指合并时两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。
通过合并( Ａ)。
A．原有的企业均失去法人资格，全部解散4·在子公司是母公司的全资子公司的情况下，合并利润表中的合并净利润数额(Ａ)。
A．应等于母公司净利润5·在连续编制合并会计报表的情况下，对子公司以前年度提取的盈余公积应当( Ｃ)。
未实现内部利润的抵销
（2）将上年内部应收账款相应计提的坏账准备予以抵销，调整年初
未分配利润的数额
借：坏账准备
330
贷：年初未分配利润
330
（3）将本年虚提的坏账准备抵销
借：坏账准备
20
贷：资产减值损失
20
本期应收账款<上期余额
只需要对本期冲回的坏账准备做相反处理
冲销本期应收账款金额 借：应付账款（本期余额数）
贷：应收账款
则2008年12月31日编制合并抵销分录如下：
（1）借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000
（2）借：坏账准备 250 贷：资产减值损失 250
假设2009年12月31日母公司个别资产负债表中对子公 司内部应收账款为66 000元（增加16000元），坏账 准备的数额为330元（补提了80元）。
一、内部债权债务项目的抵销
注意：2.债权方提取提取的减值准备也应一并抵销。 借：持有至到期投资（减值准备）
贷：资产减值损失
一、内部债权债务项目的抵销
【例5】母公司于1月1日购入子公司同日发行的全部债券，债券面 值100万元，期限5年，票面利率5%，到期一次还本付息。当年末 合并会计报表工作底稿（单位：万元）编制如下：
1.应收账款与坏账准备的抵销
【例1】某母公司拥有100％控股权，本期个别资 产负债中应收账款50 000元全部为内部应收账款， 其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本期坏 账准备余额为250元，子公司个别资产负债表中应 付账款50 000元全部为对母分司应付账款。
应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时
借：应付账款
50
贷：应收账款
50
借：坏账准备
4
贷：期初未分配利润
连续编制合并财务报表时内部销售商品的抵消处理
连续编制合并财务报表时内部销售商品的抵消处理在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵消处理。
【教师提示】根据平衡等式（内部交易部分）期初存货＋购入的存货＝销售的存货＋期末存货销售的存货＝期初存货＋购入的存货－期末存货【教师提示】采用“全销售”假设，即先假定期初存货及本期购入存货全部对外销售，然后按期末存货的实际情况进行调整。
其具体抵消处理程序和方法如下：（1）抵消上期未实现内部销售损益对期初未分配利润影响数额：借：年初未分配利润贷：营业成本（2）如果本期发生内部购销活动，抵消本期内部销售收入：借：营业收入贷：营业成本（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：借：营业成本贷：存货【例19－10】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵消处理见【例19－7】。
本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。
A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元＋本期购进存货6 000万元－本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。
【教师提示】教材数据错误，应当按讲义中的数字来掌握。
此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理：（1）调整期初未分配利润的数额：借：年初未分配利润600贷：营业成本600（2）抵消本期内部销售收入：借：营业收入 6 000贷：营业成本 6 000（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：借：营业成本 1 050贷：存货 1 050。
合并财务报表的连续编制
高级财务会计
合并财务报表的连续编制
连续编制下对内部应收账款坏账准备的抵销 连续编制下对内部购进商品的抵销 连续编制下内部交易固定资产的抵销
一、连续编制下对内部应收账款坏账准备的抵销
企业的持续经营使经济业务连续发生。内部应收账款随着内部 商品购销的不断发生、货款的不断收回而发生变动。其计提的 坏账准备也会随之变动。从合并财务报表角度，内部应收账款 的坏账准备的抵销是与抵销当期的资产减值损失相对应的，与 上期抵销的坏账准备金额相对应的上期资产减值损失，仍在个 别利润表中被计入了上期损益，从而直接影响到本期合并所有 者权益变动表的期初未分配利润的增加。
抵销内部商品购进形成存货中的未实现内部销售损益。 对内部商品购销形成期末存货（包括上期购进未销售存 货和本期购进未销售存货）中的未实现内部销售损益进 行抵销，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。
连续编制下的抵销处理（举例从略）
三、连续编制下内部交易固定资产的抵销
固定资产使用寿命较长，因此，企业集团内部交易取得的固定资产存 在于较长会计期间，固定资产的价值在固定资产存续期间一直在个别 财务报表中列示，固定资产的折旧额始终包含着未实现内部销售损益 的影响金额。
连续编制下的抵销处理（举例从略）
高级财务会计
在连续编制合并财务报表的过程中，固定资产中包含的未实现内部销 售损益和固定资产折旧额中包含的未实现内部销售损益影响金额，双 向影响着期初未分配利润。可见，在编制合并财务报表时，必须将上 述影响予以抵销。
有关集团内部交易抵消分析
【例8】母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。 2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18 000元）。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计提存货跌价准备2 000元。 试编制2009年末合并报表的抵销分录。
假设母公司2009年又向该子公司销售产品15 000元，母公司本年销售毛利率与上年相同，为20%，销售成本为12 000元。子公司2009年实现对外销售收入为18 000元，销售成本为12 600元；年末存货为12 400元，存货中包含的未实现内部销售利润为2480元（12400×20%）。则2009年12月31日母公司编制抵销分录如下： 借：年初未分配利润 2000 贷：营业成本 2000 借：营业收入 15000 贷：营业成本 15000 借：营业成本 2480 存货（12400×20%） 2480
【例5】A公司拥有B公司100％股权，A公司期初存货中有200万元是从B公司购入，毛利率15％。 2009年又从B公司购进存货一批价格300万元，毛利率20％。该年度A将其对外销售，售价600万元，结转的销售成本为400万元。 ，A公司采用先进先出法。编制2009年抵销分录。
抵销2009年初存货未实现利润： 借：未分配利润——年初 200×15％＝30 贷：营业成本 30 抵销本期销售收入： 借：营业收入 300 贷：营业成本 300 抵销期末未实现利润： 借：营业成本 100×20％＝20 贷：存货 20
会计经验：内部销售存货中未实现利润的财税处理
内部销售存货中未实现利润的财税处理
内部销售存货中未实现利润的财税处理
会计方面，《企业会计准则解释第1号》的第九条中规定：企业在编制合并财
务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。
税务方面，现行《企业所得税法》第五十二条规定：国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
差异分析：现行税法要求母子公司之间内部交易形成的内部销售利润需要征税，不得合并纳税。
而从集团公司角度看，存货内部交易是把存货从一个地方搬运到另一个地方，若未对外销售，集团公司整体不会出现增值，在期末编制合并报表时，需要抵消内部未实现销售损益，按照《企业会计准则第18号所得税》规定，合并报表中没有售出的存货形成的内部销售利润属于可抵扣的暂时性差异，需要对未实现内部销售利润的抵销确认递延所得税资产。
相关账务处理：
（一）初次编制合并会计报表时。
浅析集团内部商品交易的抵销处理
浅析集团内部商品交易的抵销处理浅析集团内部商品交易抵销的会计处理在合并财务报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。
除了要对存货未实现内部销售损益进行抵销处理外，还应当考虑存货计提跌价准备与未实现内部销售损益相关部分，以及因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税等因素一并作出会计处理。
本文结合实例进行解析，以期对会计实务工作者有所帮助。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理 (一)当期未实现销售损益的抵销处理1．当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理。
这种情况下，集团内部存货交易的买方至报告期末已将该存货全部销售出企业集团，不存在未实现内部销售损益的抵销问题，但存在着集团内部销售收入、销售成本重复报告问题。
因此，编制抵销分录时，按企业销售该商品的收入，借记“营业收入”项目，按照购买企业购买该商品的成本，贷记“营业成本”项目。
2．当期购进，当期全部未实现对外销售。
在这种情况下，存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销活动所引起的。
在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收人确认并计算销售利润。
而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。
对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。
因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。
正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。
如果合并财务报表将母公司与子公司财务报表中的存货简单相加，则虚增存货成本。
因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
权益法中未实现内部交易损益的抵消处理
权益法中未实现内部交易损益的抵消处理我国会计准则要求投资企业对于合营及联营企业的长期股权投资，在个别报表中采用权益法核算，因此，抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易未实现损益，理应在编制个别报表时完成。
以下分别逆流交易和顺流交易探讨内部交易未实现损益的抵销。
1．逆流交易：逆流交易是指子公司向母公司销货等交易的行为。
由合营及联营企业向投资企业销货，假如投资企业未转售给独立的第三方，虽然该交易所产生的未实现损益已全部计入联营及合营企业的利润表，但根据交易实质，投资企业只能确认联营及合营企业在这一交易损益中归属于其他投资企业的份额，即确认投资收益时应当按投资企业持股比例扣除内部交易未实现损益，待投资企业将该资产转售给独立的第三方以后，再确认这一交易损益中归属于自己的份额。
逆流交易产生的损益，在计算投资收益时应扣除；编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值。
【例1】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。
至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。
乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。
假定不考虑所得税因素。
①甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权资——损益调整 5 600 000 【（3 200－400）×20% ＝560万】贷：投资收益 5 600 000【解析】由于乙公司净利润3 200万元中包含了400万内部交易损益（甲企业购入的内部商品期末仍未实现对外销售），甲企业计算投资收益时，应按净利润3 200万扣除400万之后的余额2 800万乘以享有比例20%。
《连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理》
《连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理》连续编制合并财务报表时对于前期内部交易所产生的资产或者负债需要在本期对期初未分配利润进行调整。
对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况下，由于不涉及到内部存货价值中包括的未实现内部销售损益的抵销处理，在本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。
但在上期内部购进并形成期末存货的情况下，在编制合并财务报表进行抵销处理时，存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销，直接影响上期合并财务报表中合并净利润金额的减少，最终影响合并所有者权益变动表中期末未分配利润的金额的减少。
由于本期编制合并财务报表时是以母公司和子公司本期个别财务报表为基础，而母公司和子公司个别财务报表中未实现内部销售损益是作为其实现利润的部分包括在其期初未分配利润之中，因此以母公司个别财务报表期初未分配利润为基础加总得出的期初未分配利润的金额就可能与上期合并财务报表中的期末未分配利润的金额不一致。
上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，也对本期的期初未分配利润产生影响。
本期编制合并财务报表时必须在合并母公司期初未分配利润的基础上，将上期抵销的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。
在连续编制合并财务报表的情况下，可以对上期留存的内部交易产生的存货和新增的内部交易增加的存货分别考虑：对于本期发生内部购销活动的，参照初次编制合并报表时的处理。
(1)将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。
即按照销售企业内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目；对于未实现内部损益部分，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。
(2)抵销递延所得税的影响。
借记“递延所得税资产”项目，贷记“所得税费用”项目。
(3)考虑存货减值的情况，如若存在，则按照减值金额，借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“资产减值损失”。
存货未实现内部利润抵销分录
【例4】母公司持有100％的股份，从子公司购入 一批价值为20 000元的商品，到期末有8 000元还 没有对外销售。子公司销售毛利率为30％。
内部交易未实现利润＝8000×30％＝2400
母公司持有100％股份，内部交易未实现利润全部 抵销。
借：主营业务收入 20 000
贷：主营业务成本 17 600
贷：库存商品－－母 14000 所以，应将内部销售收入20000元，内部销售成本14000元，以及虚增的存货 价值（即未实现的销售利润）6000元进行抵销。 至于其余的项目，如银行存 款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。 要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销分 录，用的是报表项目。（注意区分会计科目和报表项目）
（1）该存货母公司全部未对外销售
（2）该存货母公司全部对外销售
（1）内部未实现利润＝（10 000－7000）=3000元
借：主营业务收入 10 000
贷：主营业务成本
7000
存货
3000
（2）没有内部未实现利润，只需要将母公司收入和子公司成 本相抵消。
借：主营业务收入 8 000
贷：主营业务成本
8 000
内部未实现利润只针对：子公司期末存货中所包含的未实现利润
母公司销往子公司，内部未实现利润全额冲销。
借：主营业务收入 12
贷：主营业务成本
10
存货
2
①借：主营业务收入20000 贷：主营业务成本 14000 存货（20000*30%）6000
抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务 。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商 品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是： 借：库存商品 －－子 14000
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理
在连续编制合并财务报表的情况下 ，可 以对上期 留存的内部 交易产生的存货 和新增的内部交易增加 的存货分别考虑 ：埘于本 期发生 内部购销活动的，参照初次编制合并报表时 的处理。 １将 （） 内部销售收人 、内部销 售成本及内部购进存货中未实现内部销售 损益予 以抵销。 即按照销售企业 内部销售收人的金额 ， 借记 “ 营业 收人” 目， 项 贷记“ 营业成本” 目； 项 对于未实现 内部损益部分 ， 借记 “ 营业成本” 目， 项 贷记“ 存货” 目。２ 抵销递延所得税的影响。 项 （） 借 记“ 递延所得税资产” 目， 项 贷记 ” 所得税费用 ” 目。 ３ 考虑存货 项 （）
表 中期末 未分 配 利润 的金 额 的减 少 。由 于 本期 编 制 合并 财 务 报 表
司对外销售Ａ商品３ ０ ， ０ 件 每件 销售价格为２ 万元 ； ． ２ 年末结 存Ａ 商
品１０ 。０ ８ ｌ月 ３ 日 ， 商 品 每 件 可变 现净 值 为 ｌ 万 元 ；公 司 ０件 ２０年 ２ １ Ａ ＿ ８ Ｓ
准备 的期末余额为４ 万元 ＇商品没有发 生任何减 值。假定Ｐ 司 ８ ｂ 公
和Ｓ 公司适用的所得税率均为２ ％。 ５ 要求 ： 编制２ ０ 年 和２ ０ 年 与 ０８ ０９ 存货有关的抵销分录（ 应考虑递延所得税的影响 ） 。 Ｐ 司２ ０ 年 和２ ０ 年编制 的 与内部商品销售有关 的抵销分 公 ０８ ０９
制度解读 ｆ Ｏ ＩＹ Ｉ Ｔ Ｒ Ｒ Ｔ Ｔ Ｏ ＬＣ Ｅ Ｐ Ｅ Ａ Ｉ Ｎ Ｐ Ｎ
连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理
合并会计报表编制中内部销售的抵销处理技巧
合并会计报表编制中内部销售的抵销处理技巧内部销售是企业集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间（以下称成员企业）发生的购销活动。
企业集团成员企业之间发生内部购销业务时，各成员企业均以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况，即销售企业将存货销售给企业集团内部中的其他企业时，其按内部销售价确认销售收入并按其实际成本结转销售成本；购买企业来购入该存货时按购买价即销售企业销售该存货时的销售价作为存货的入账价值,其所购入的存货用于对外销售时，可能会出现三种情况：一是内部购入存货全部实现对外销售；二是内部购入存货全部未实现对外销售而形成企业期末存货；三是内部购入存货部分实现对外销售,另一部分形成企业期末存货，这三种不同情况对内部销售收入和内部销售成本以及存货的抵销处理时也就不同。
一，存货中包含未实现内部销售利润当期的抵销处理.在企业集团内部发生购销存货的情况下,销售方按内部销售价确认收入的同时，按其实际成本确认相应的销售成本，而购买方按销售方的售价作为存货的入账价值。
在编制合并会计报表进行抵销处理时,无论购买方所购入的存货是全部对外实现销售，还是全部未实现对外销售，或只有一部分实现对外销售而另一部分形成期末存货,在编制抵销分录时应该掌握的一个最基本的原则是：在集团内部之间的购销中销售方确认的主营业务收入应全部予以抵销，相应的主营业务成本和存货该如何抵销和抵销多少则应视具体情况.例1：乙公司2004年期间从其母公司甲公司处购入A产品1000件,每件购买价1200元，甲公司该产品的成本为700元，款已付清.（为方便起见不考虑相关税费，以下同)。
对这个例子我们分三种情况来讨论。
(一）、假设乙公司当年所购入的该批产品当期并未实现对外销售而全部形成期末存货.在这项内部购销业务中，甲公司（母公司）销售时的会计处理有两笔分录:一笔是确认收入的会计分录，即借记“银行存款"1200000，贷记“主营业务收入”1200000；另一笔是确认所售产品的销售成本的会计分录,即借记“主营业务成本”700000，贷记“库存商品”700000。
合并财务报表中存货中的未实现内部收益的所得税会计处理
合并财务报表中存货中的未实现 内部收益的所得税会计处理
李凯贤 临沂职业学院 山东临沂 276000
【摘 要 】合并财务报表是会计工作中的难点 ,特别是《企业会计准则 —所得税 》颁布后 ,对于合并财务报表中的所得税会计处理更是难 上加难 。本文针对集团企业内部交易形成的存货中包含的未实现内部收益进行分析 ,给出在不同情况下 ,所得税会计的不同处理 。 【关键词 】合并财务报表 所得税会计 递延所得税
60. 42%
26. 04%
10. 4%
其它
0 其它
3. 14%
表 2反映 ,从横向和纵向上来看 ,震前联系频率选择率最高的是“一 周一次 ”,而震后联系频率 ,无论是情况稳定前还是稳定后 ,选择率最高 的都是“几天一次 ”,这足以说明汶川地震中 ,家族成员间联系频率大幅 提高 ,尤其在地震情况稳定之前 ,家族成员间的联系频率更高。这说明 家族在灾难中表现出强有力的自救功能。表 3反映 ,地震发生后 ,调查 对象与“多数成员间有联系 ”和“与每个成员间有联系 ”这两项均有增多 , 这说明家族成员间联系的广度也增大了。总之 ,家族在抗震救灾中通过 加强成员间的联系 ,增强了家族的内聚力 ,对其成员起着重要的保护作 用 ,让灾民感受到安全感 ,有助于其精神和心理创伤的恢复。
合并财务报表 :首先 ,抵销内部交易的未实现收益 ,即 :
借 :营业收入 1000
贷 :营业成本 600
存货 400
其次 ,调整 B 公司计取的存货跌价准备和由此确认的递延所得
税资产 ,即 :
借 :存货跌价准备 100
贷 :资产减值损失 100
借 :所得税费用 25
贷 :递延所得税资产 25
3. 2内容。在家族成员通过相互联系进行慰问和关心的过程中 ,常 常会谈到自己最关心的事。本次调查结果显示 :震后在与家族成员的联 系中 ,家族成员间最关心的话题有 69. 95%的调查对象选择“对方的生命 安全 ”、13. 47%选择“对方的精神状况 ”、8. 81%选择“对方的子女 ”、4. 15%选择“对方的财产 ”、3. 63%选择“其它 ”。由此可见 ,家族在地震中 特别注重保证其成员的生命安全和精神稳定 ,这也是地震中灾民们最需 要的 ,而由家族来提供是最可靠、最便利的。
合并财务报表中存货中的未实现内部收益的所得税会计处理_李凯贤
灾民的帮助最多,效果最好。家族自救的形式除了物质上的帮助之
外,更重要的是精神和心理上的慰问和疏导,这主要是通过家族成
员间相互联系时的关心和慰问来实现的。调查结果也显示,家族成
员在地震中的联系频率和广度都大大增加。家族在抗震救灾中的
自救功能对于帮助其成员灾后的恢复、重建以及家庭的重组有着深
值损失小于未实现的内部交易利润的,应在合并财务报表中先冲回
全部已在个别报表中计提的减值准备和原已确认的递延所得税,再
按照合并财务报表中相关资产的账面价值与其计税基础的差异计
算应确认的递延所得税。
2.抵销内部交易未实现收益后存货的账面价值等于可变现净
值或可收回金额。在企业集团内部各成员企业之间的交易中,购买
企业集团内部交易形成的未实现收益,在合并报表时首先抵销
内部交易的未实现收益并确认由此产生的递延所得税资产或负债。
举例说明:
1.企业当期未实现的内部收益的所得税会计的处理。例1 2007
年8月,A公司购买了B公司90%的股权,并能对B公司实施控制。
2007年10月,A公司向B公司销售了一批商品,价格为1000万元,
个别财务报表:A公司在期初的未分配利润中包含了300万元
的未实现内部收益; B公司期初未分配利润中包含了75万元的未实
现内部亏损,存货的账面价值是450万元。
合并财务报表:首先,抵销期初A和B公司未分配利润中的未
文献出版社, 1986, P46
(下接第140页) 贷:所得税费用100
3. 2连续编制合并报表时未实现内部收益的所得税处理。例4
接例3, 2008年, B公司没有从A公司购进商品, 2007年购进的存货
完整版-ERP利润中心存货未实现利润抵消方案
在阅读下面内容时,要用心+小心,现在的ERP小青年,做事情往往非常不小心谨慎，做一天混一天钱，真是的！做事不小心谨慎,否则，往往酿成惨剧: 说,有个急噪的毛头小伙刚毕业，分配到纪委工作，有次接到通知说,中央电视台记者要来采访本市“廉政”先进典型，领导让他通知各局局长马上过去。
为了赶快下班，这小子通知各单位时非常草率简单：“请各位局长务必立即到纪委来一趟！”结果, 惨剧发生了:国土局长接到通知后大小便失禁，心脏病突发，不醒人事。
财政局长第二天清早去自首了。
交通局长当晚就失踪，据说已逃往加拿大。
工商局长连夜杀死情妇，他以为她出卖了他。
卫生局长服毒自杀，还留下检举别人的名单。
……笑完后，轻松地读下下面内容.利润中心间存货未实现利润抵消方案接下来介绍过渡物料法实现利润中心转移价格和利润中心转移价格引起的存货未实现利润如何抵消。
一. 过渡物料法实现利润中心转移价假设炼油利润中心9233110000产出的石脑油68800038标准价格为4000元/吨,物料账差异分摊后全月加权平均价格为4200元/吨, 供给乙烯利润中心9233120200的乙烯裂解装置作原材料,利润中心转移价格5000元/吨，转移数量为10万吨，ERP中的四个主要步骤如下：(1).扩充物料主数据供应方和接收方都设置过渡物料，启用分割评估类型为HGZY(互供转移，过渡物料分割评估类型)，HGZY物料对应的成本差异科目为“内部转移差异”科目，供应方的价格控制为S+3,接收方为S+2,供收方HGZY过渡料的标准价格都为利润中心转移价。
(2).跨利润中心物料转移本例中,炼油利润中心9233110000产出的石脑油68800038到乙烯利润中心9233120200, ERP系统分3步如下操作：(a).石脑油68800038从炼油ZZCP到炼油HGZY配置一对专门的利润中心转移价移动类型，参考分录为：借：库存商品5亿石脑油68800038/HGZY +炼油利润中心9233110000 贷: 库存商品4亿石脑油68800038/ZZCP +炼油利润中心9233110000 内部转移差异1亿石脑油68800038/HGZY +炼油利润中心9233110000此时供应方HGZY内部成本差异体现为炼油内部利润,此时为计划利润,因为ZZCP使用的是标准价格，而实际上ZZCP的全月平均价格为4200元/吨，即期末实际利润将为8千万。
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贷：存货
12 000
借：未分配利润——年初 30 000×60％＝18 000
贷：营业成本
18 000
• 4、本期又发生新的购销业务
– 先将上期内部未实现利润抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业成本
– 对本期业务进行抵销 借：营业收入 贷：营业成本 存货
• 【例4】以前例数据，2007年A公司售价100 000， 成本70 000，B公司当年度全部未对外销售。
对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分
陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该
存货计提存货跌价准备800元。
（1）借：存货——存货跌价准备 800
贷：未分配利润——年初（管理费
用） 800
08年编制时
07年编制时
• 2008年子公司又从母公司购进存货15 000元，母公司销 售该商品的销售成本为12 000元。子公司2007年从母公 司购进存货本期全部售出，销售价格为13 000元；2008 年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500元，另 60%形成期末存货（其取得成本为9000元）。
连续编制下未实现内部利润的 抵销处理
存货销售 固定资产交易
一、 存货未实现利润的抵销
（一）当期内部购进形成存货
– 借：营业收入 贷：营业成本 存货
（二）连续编制合并报表时内部未实现利润 • 1、上期购入存货本期全部实现销售
– 借：未分配利润——年初 贷：营业成本
• 【例1】A为B的全资母公司，2007年销售 100 000元商品给B公司，成本70 000元。该 年度B公司全部未对外销售，该批商品在 2008年全部对外实现销售，售价120 000。
存货：100 000
成本：70 000
期末利润：30 000
借：未分配利润——年初 30 000
贷：存货
30 000
• 3、上期购入存货本期部分实现对外销售
– 分成两部分来理解 – 将本期对外销售部分抵销
• 借：未分配利润——年初 贷：营业成本
– 将本期存货中未对外销售部分抵销
• 借：未分配利润——年初 贷：存货
贷：营业成本
30 000
– 50 000元是本期购入本期销售（本期按部分销 售处理）：
借：营业收入 200 000
贷：营业成本
170 000
存货
30 000
【例5】A公司拥有B公司100％股权，A公司 2008.1.1期初存货中有200万元是从B公司购 入，毛利率15％。 2009年又从B公司购进存货一批价格300万元， 毛利率20％。该年度A将其对外销售，售价 600万元，结转的销售成本为400万元。 2009.12.31，A公司采用先进先出法。编制 2009年抵销分录。
• 2008年12月31日该内部购进存货的可变现净值为8000 元，2008年末补提存货跌价准备200元。2008年12月31 日编制合并抵销分录如下：
上两笔分录也可以合为一笔分录进行处理。
• 【例3】以前例有关资料，在2008年度B公
司对外销售60％，售价80 000元，其余40
％形成存货。
A
B
收入：100 000 成本：70 000 期末利润：30 000
60％：销售 售价80 000 成本60 000
40％：存货 价值：40 000
借：未分配利润——年初 30 000×40％＝12 000
• 抵销2009年初存货未实现利润：
– 借：未分配利润——年初 200×15％＝30
贷：营业成本
30
• 抵销本期销售收入：
– 借：营业收入 300
贷：营业成本 300
• 抵销期末未实现利润：
– 借：营业成本 100×20％＝20
贷：存货
20
• 【例6】母公司2008年向子公司销售商品10 000元，销售成本8000元；子公司购进的该
• 2008年A再次销售商品至B公司，售价200 000，成 本160 000。B购入后连同期初存货存货价值300 000，本期有150 000对外销售，售价190 000。B 公司按先进先出法结转存货成本。
2007
A
收入：100 000 年 成本：70 000
期末利润：30 000
收入：200 000 年 成本：160 000
期末利润：40 000
B
存货：100 000
50％：销售 售价190 000 成本150 000
50％：存货 价值：150 000
100 000 200 000
先进 先出
2008
• 按照先进先出法本期销售成本150 000中：
– 100 000元是上期购入，本期全部实现销售
借：未分配利润——年初 30 000
•A 收入：100 000 成本：70 000 期末利润：30 000
B
收入：120 000
成本：100 000
2007年若直接相加：集团公司收入120 000、成本100 000、期初利润30 000 从经济实质看：全部利润在2008年才得到实现，所以冲销期初利润、多计成本
• 借：未分配利润——年初 30 000
• 贷：营业成本
30 000
• 2、上期购入货物本期全部没有实现对外销 售
• 借：未分配利润——年初 • 贷：存货
• 【例2】A为B的全资母公司本70 000元。该
年度B公司全部未对外销售，该批商品在
2008年全部没有实现对外销售。
A
B
收入：100 000
• 借：年初未分配利润 2000
贷：营业成本
2000
• 借：营业收入 15000 贷：营业成本 15000
• 借：营业成本 2480 存货（12400×20%） 2480
可以合为一笔分录
• 【例7】母公司2007年向其全资子公司销售商品10 000元，
销售成本8 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现
商品本年全部未实现对外销售而形成年末 存货。
• 则2008年12月31日母公司编制抵销分录如 下：
• 借：营业收入 10000
贷：营业成本
8000
存货
2000
• 假设母公司2009年又向该子公司销售产品15 000元，母公司本 年销售毛利率与上年相同，为20%，销售成本为12 000元。子 公司2009年实现对外销售收入为18 000元，销售成本为12 600 元；年末存货为12 400元，存货中包含的未实现内部销售利润 为2480元（12400×20%）。则2009年12月31日母公司编制抵 销分录如下：