2020中级会计 会计 第八章 金融资产和金融负债
中级会计实务-金融资产和金融负债习题
第八章金融资产和金融负债一、单项选择题1.下列关于金融资产的说法中，不正确的是（）。
A.如果某债务工具投资以出售为目标，则不能划分为以摊余成本计量的金融资产B.交易性金融资产在活跃市场上没有报价C.企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金，如果没有划分为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则一般可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.债券投资可以按业务模式划分为债权投资或其他债权投资2.甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。
该项债权投资的初始入账金额为（）万元。
A.1 510B.1 490C.1 500D.1 5203.甲公司2×20年7月1日将其于2×18年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系2×18年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。
甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
转让时，“利息调整”明细科目的贷方余额为12万元，已计提的减值准备金额为25万元。
不考虑其他因素，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.－87B.－37C.－63D.－134.2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。
甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。
假定不考虑其他因素，甲公司2×19年12月31日应确认的投资收益为（）万元。
2020年度中级会计实务第八章金融资产和金融负债复习试题
万元。
A.1000
B.1068.75
C.1076
D.1065.24
6.2×20 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 24 万张，
以银行存款支付价款 2100 万元，另支付相关交易费用 24 万元。该债券系乙公司于 2×20
年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 2 年，票面年利率为 5%，每年年末支付
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.流动资产
3.2×13 年 2 月 2 日，甲公司支付 500 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支
付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲公司该项交
易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.480
B.500
A.3934
B.27934
C.27966
D.4000
10.2×19 年 10 月 15 日，甲公司以公允价值 1000000 元购入一项债券投资，并按规定将其
分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 1000000 元。2×20 年 10 月 15 日，
甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于
第八章 金融资产和金融负债
一、单项选择题
1.下列各项中，不属于金融资产的是（ ）。
A.无形资产
B.长期股权投资
C.库存现金
D.应收账款
2.甲公司取得债务工具，以收取合同现金流量和出售债务工具为目标的业务模式，应划分的
金融资产类别为（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2020中级会计 会计 第01讲 金融资产和金融负债的分类、终止确认
第01讲金融资产和金融负债的分类、终止确认考情分析本章在2019年的教材中根据准则重新编写，是非常重要的章节。
从近几年的考试情况来看，本章既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中。
所涉考点包括交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的核算，以及金融资产的重分类等。
本章主要变动：①章名调整；②删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者的主要内容；③新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”。
目录1.金融资产和金融负债的分类2.金融资产和金融负债的确认和终止确认3.金融资产的计量4.金融负债的计量【知识点】金融资产和金融负债的分类金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【举例】A公司向B公司发行债券，签订合同的双方就是A、B公司。
A公司是发行方，将来要支付利息、偿还本金，所以对于A公司来说是一项金融负债。
而B公司购入债券将来可以拿回本金、收到利息，所以对于B公司来说是一项金融资产。
但是如果是发行股票，A公司不需要偿还本金，所以对于A公司来说是一项权益工具。
一、金融资产（一）金融资产的内容企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
（二）管理金融资产的业务模式企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
包括：1.以收取合同现金流量为目标的模式；2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；3.其他业务模式。
【提示】企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意：①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。
②—个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
中级会计金融资产和金融负债总结
中级会计金融资产和金融负债总结说到“金融资产”和“金融负债”，很多人可能就一脸懵，心想：“这两玩意儿到底是啥啊？”其实呢，别紧张，这些术语看起来复杂，其实道理挺简单的，就跟你买东西花钱和借钱两件事一样。
听我慢慢跟你唠唠，保证让你豁然开朗。
先说“金融资产”。
这东西其实可以理解成你手里的财富，或者说，能给你带来未来收益的东西。
就像你存银行、买股票、买债券这些，都是你手里的“资产”。
打个比方，假如你把钱存到银行，银行每年会给你一点利息，这利息就是你这个“金融资产”带来的回报。
更简单点说，就是你“买了一个能赚钱的东西”，对吧？这可不是空手套白狼，背后可是有回报的。
至于股票呢，就是你买了公司的一部分，未来这公司赚了钱，你也能分点“红包”。
所以说，金融资产嘛，就是你做了投资，收获的是钱，或者是其它类似的利益。
但别忘了，金融资产也不全是“稳赚不赔”的，像股票、基金这种玩意儿，涨了赚，跌了亏。
所以说，金融资产也是有风险的，大家可得睁大眼睛。
就像你买彩票一样，可能中了大奖，也可能空手而归。
所以金融资产的核心就是：你持有这些东西，是为了未来能赚钱，能赚利息、分红或者资本利得。
然后我们再说说“金融负债”。
简单来说，金融负债就是你欠别人钱，或者是别人对你有债务要求。
你可以把它看作是一种“借钱”的行为。
比如，你借了银行的贷款，或者你发了公司债券，别人就成了你债主了。
你得按期还钱，付利息。
说白了，金融负债就像是你拿钱来干事，结果你还得给别人点利息，等着到期还本。
其实它的基本逻辑也不复杂，就是你先用别人的钱，后面得给人家回报，甚至还得承担还款的责任。
有些人可能会说：“借点钱不算啥吧？我就还呗！”对，借钱其实没啥问题，但借得太多了可不行。
就像你欠了好多信用卡钱，到时候连本带利一起还，结果发现口袋空空，连带的负担也变得沉重了。
这就是金融负债的风险所在。
一旦控制不好，可能就会陷入“债务危机”，别说还款了，连再借钱的机会都没有了。
所以，负债要适度，别让自己变成“月光族”啊。
2020年中级会计实务 第08章 金融资产和金融负债
第一节 金融资产和金融负债的分类
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资 产为目标。（满足“业务模式二”） （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产Th的现金流量，仅为支付的本金和以 未偿付本金金额为基础的利息。
第一节 金融资产和金融负债的分类
（二）金融资产的具体分类 1、以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（满足“业务模 式一”） （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产Th的现金流量，仅为支付的本金和以 未偿付本金金额为基础的利息。
（3）其他业务模式（本书简称“业务模式三”） 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合 同现金流量和出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。（此项业务模式为排除业务模式一和业务模式二后的其他业 务模式） 【提示】这种模式实际上是前面两种模式之外的第三种，属于一种排除法，权益资产 和衍Th资产基本都属于这种模式，因为权益资产和衍Th资产基本不是为了收取合同现金 流量，而是为了出售赚取差价，所以一般都归类为“以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产”。
企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产。
第一节 金融资产和金融负债的分类
中级会计实务(2020)-第5讲_金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类【例题•单选题】甲公司对英购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。
该债券的合同条款规定，在特立日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。
不考虑英他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。
（2019年）A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且苴变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【答案】D【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本汁量的金融资产；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以岀售该金融资产为目的的，介同条款规左仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认第三节金融资产和金融负债的计量（1）企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量相关交易费用应分情况处理：（2）企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目【划重点】金融资产的具体会汁处理1.以摊余成本计量的金融资产账务处理（债权投资）——利息调整（可借可贷，【初始倒挤】剩余部分反向转出）--- 应计利息投资收益（可借可贷）【小新点】摊余成本两种核算思路【摊】（未减值）：（1）摊余成本二账面余额二债权投资明细科目代数和（2）白话：期末还剩下的债权二期初的债权+理论上算的利息-按票而拿回的利息期末摊余成本二账面余额二期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本X实际利率】-票面利息【面值X票而利率】【提示】本期期末二下一期期初2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（其他债权投资）【小新点】摊余成本两种核算思路【公综债】（未减值）：（1）摊余成本=其他债权投资明细科目代数和【除公允价值变动以外】（2）白话：期末还剩下的债权二期初的苴他债权+理论上算的利息-按票而拿回的利息期末摊余成本二期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本X实际利率】-票面利息【而值X票面利率】【例题•单选题】2X18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的而值为1000 万元，票而年利率为10%,每年年末支付当年利息，到期偿还债券而值。
中级会计实务第八章金融资产和金融负债
2020年中级会计职称《中级会计实务》第八章金融资产和金融负债核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【思考题】2020年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。
甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。
合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。
2020年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。
甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。
甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
【思考题】甲公司为上市公司，2020年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。
2020中级会计 会计 第八章 金融资产和金融负债
一、内容提要本章首先阐述了金融资产的分类、各类金融资产的特征及界定条件；继而对交易性金融资产、债权投资、其他债权投资和其他权益工具投资计量、记录作了全面解析；对金融资产之间的重分类原则及账务处理本章简要作了理论及案例解析。
对于金融负债，本章简要解析了其界定条件及分类原则，继而对交易性金融负债和应付债券作了理论解析和案例分析。
另外，本章简析了金融资产和金融负债的确认和终止确认的原则。
二、关键考点1.交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.债权投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.债权投资减值会计处理；4.金融资产重分类的原则及会计处理；5.其他债权投资、其他权益工具投资初始成本的认定；6.其他债权投资、其他权益工具投资持有期间投资收益的认定；7.其他债权投资、其他权益工具投资期末公允价值波动的会计处理；8.其他债权投资减值的会计处理；9.其他债权投资、其他权益工具投资处置的会计处理；10.交易性金融负债的会计处理；11.应付债券的会计处理。
三、历年试题分析四、本章知识点详解【知识点】金融工具概述▲（一）金融工具的概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【解释】A公司发行股票，B公司购入新发行的股票，如果该股票是上市公司的股票，且B公司打算短线持有，则应该作为交易性金融资产核算；如果该股票达到了重大影响、共同控制以及控制，则该股票应该作为长期股权投资核算；如果不属于上述两种情形，则应该作为其他权益工具投资核算。
【解释】A公司向B公司发行公司债券。
对于A公司来说属于金融负债，作为应付债券核算。
如果该债券为上市公司债券，可以公开交易且B公司打算短线投机买卖，则作为交易性金融资产核算；如果B公司有能力持有至到期，则作为债权投资核算；如果B公司对于该债券持有目的一方面按照合同约定收取利息，另一方面打算在合适时机进行出售以获取更高的收益，则应作为其他债权投资核算。
中级会计实务第八章金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。
企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
（不同的投资组合）（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
（4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
（以客观事实为依据）2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
2020中级会计 会计 0802第八章__金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债考点精讲考点2 金融资产的分类（★★★）【随堂题解5·单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。
该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。
不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。
（2019年）A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【斯尔解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应当划分为以摊余成本计量的金融资产。
企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应当划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【答案】D（五）金融资产分类的特殊规定1.权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排（即无法通过SPPI测试），因此应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
例如，股票、基金、可转债等。
2.企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），并按规定确认股利收入，该指定一经做出，不得撤销。
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。
除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
2020中级会计实务金融资产和金融负债
账务处理
债权投资
其他面值]
—利息调整[差额，或贷方]
应收利息[购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息]
贷：银行存款[实际支付金额]
（1）取得债券投资时：
借：其他债权投资—成本[面值]
—利息调整[差额，或贷方]
应收利息[购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息]
贷：银行存款[实际支付金额]
（2）期末计息：
借：应收利息[分期付息]
债权投资—应计利息[到期一次还本付息]
贷：投资收益[摊余成本×实际利率]
债权投资—利息调整[摊销额，或借方]
实际收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
（2）期末计息：
借：应收利息[分期付息]
第八章金融资产和金融负债知识点总结
一、金融资产的分类
二、【知识点】债权投资与其他债权投资的计量（★★★）
债权投资
其他债权投资
1.初始计量
企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
借：其他综合收益
贷：交易性金融负债 [或相反分录]
（3）期末确认利息收入
借：应收利息
贷：投资收益
（3）期末确认利息费用
借：财务费用
贷：应付利息
（4）到期收回本息
借：银行存款
投资收益[或贷方]
贷：交易性金融资产[账面价值]
应收利息
（4）到期支付本息
借：交易性金融负债[账面价值]
应付利息
贷：银行存款
公允价值变动损益[或借方]
中级会计实务第八章金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。
企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
（不同的投资组合）（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
（4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
（以客观事实为依据）2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
2020年中级会计师 会计实务 第35讲_金融资产的分类(1)
第八章 金融资产和金融负债考情分析本章名称由“金融工具”更改为“金融资产和金融负债”，核心内容是金融资产，受新的金融2020工具准则修订影响，预计 年仍属于非常重要的章节，是出大题的热门章节。
金融资产与长期股权投资经常结合在一起出综合题，考查相互转换的会计处理，有一定难度。
另外，金融资产和金融负债，还可能涉及到货币时间价值的计算，零基础的学员需要提前铺垫相关知识。
2020年教材主要变化：1（ ）删除金融资产的确认条件2（ ）删除收取合同现金流量为目标的业务模式相关表述3（ ）删除金融负债确认条件4（ ）新增“第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认”5（ ）删除原“第三节金融资产终止确认和金融资产转移的判断“，将“金融资产的终止确认”移入“第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认”（ ）修改债权投资、其他债权投资，计提利息科目6目录：01 金融资产和金融负债的分类02 金融资产和金融负债的确认和终止确认03 金融资产和金融负债的计量第一节 金融资产和金融负债的分类金融资产金融负债或权益工具金融工具，是指形成一方的 并形成其他方的 的合同。
应交所得税不是金融负债【提示】非合同权利或义务不是金融工具。
如 。
【考点1】金融资产的分类（★★★）企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
【了解】衍生金融资产，是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。
例如，中国石化A股当前的价格是 4.6元/股，有投资者看好其在未来一年的走势，于是购买一个以中石化为标的的认股权证，约定价格 4.6元/股，期限一年。
假如一年后中石化的股价上升到10元/股，则该权利“值钱”：10-4.6=5.4元，属于金融资产。
管理金融资产的业务模式合同现金流量特征企业应当根据其 和金融资产的 ，将金融资产划分为以下三类：摊余成本计量属性：历史成本①以 计量的金融资产；（ ）公允价值其他综合收益②以 计量且其变动计入 的金融资产；③以 计量且其变动计入 的金融资产。
2020中级会计 会计 第25讲_金融资产和金融负债
◇金融资产和金融负债的确认条件 ◇金融资产的终止确认 ◇金融负债的终止确认 一、金融资产和金融负债的确认条件 企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当企业尚未成为合同 一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金 融负债。
（ 2）摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后 的结果确定： ①扣除已偿还的本金。 ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额。 ③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产） 如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额”，见下图。
甲公司使用逾期天数与违约损失率对照表确定该应收账款组合的预期信用损失。对照表以此类 应收账款预计存续期的历史违约损失率为基础，并根据其前瞻性估计予以调整。在每个资产负债表 日，甲公司都将分析其前瞻性估计的变动，并据此对历史违约损失率进行调整。本例中，假定下一 年的经济情况预期将恶化。
甲公司的逾期天数与违约损失率对照表如表 8-1所示。
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3．该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辦认现金流量完全成比例的现金流量部 分。
三、金融负债的终止确认 金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债 （或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。 【教材例 8-6】甲企业因购买商品于 2×18年 3月 1日确认了一项应付账款 1 000万元。按合同 约定，甲企业于 2×18年 4月 1日支付银行存款 1 000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应 将应付账款 1 000万元终止确认。如果按合同约定，该货款应于 2×18年 4月 1日、 4月 30日分两 次等额清偿。那么甲企业应在 4月 1日支付银行存款 500万元时，终止确认应付账款 500万元，在 4月 30日支付剩余的货款 500万元时终止确认剩余的应付账款 500万元。 出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除： 1.债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人 通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。 2.债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负 债（或其一部分）的主要责任。
【备考2020】会计精美课件《中级会计实务》第八章_金融资产和金融负债
8第 章 金融资产和金融负债
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非 衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自 身权益工具。
【例2】2X21年2月1日，甲企业为上市公司，为回购 其普通股股份，与乙企业签订合同，并向其支付100万现金 。根据合同，乙企业将于2X21年6月30日向甲企业交付与 100万元等值的甲企业普通股。甲企业可获取的普通股的具 体数量以2X21年6月30日甲企业的股价确定。
8第 章 金融资产和金融负债
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业 管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付 款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产 生整体回报。
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8第 章 同步练习题
2020年中级会计资格考试
第八章 金融资产和金融负债
第八章 8第 章 同步练习题 金融资产和金融负债
8第 章 金融资产和金融负债
【例3】甲企业于2X20年2月1日向乙企业支付 5,000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该 期权合同，甲企业有权以每股100元的价格向乙企业购 入甲企业普通股1,000股，行权日为2X21年6月30日 。在行权日，期权将以甲企业普通股净额结算。假设行 权日甲企业普通股的每股市价为125元，则期权的公允 价值为25,000元，则甲企业会收到200股（ 25,000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。
8.金融资产和金融负债-2020中级会计实务视频课ppt
②—个企业可能会采用多个业务模式管理其 金融资产。例如，企业持有一组以收取合同现金 流量为目标的合同组合，同时还持有另一组既以 收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为 目标的投资组合。
③企业应当以企业关键管理人员决定的对金 融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管 理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业持有金融资产的 意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实 现其目标而开展的特定活动中得以反映。
【补充】金融资产主要包括库存现金、银行 存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、 垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金 融资产等。
2.金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和 金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行 合理的分类，一般划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
【思考题】甲公司于2018年2月1日向乙公司支 付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根 据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙 公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6 月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结 算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元， 则期权的公允价值为25 000元，则甲公司会收到 200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权进行 净额结算。甲公司应当确认一项金融资产？
3.关于企业管理金融资产的业务模式 （1）业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如 何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决 定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合 同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第8章金融资产和金融负债-第一节金融资产和金融负债的分类
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第8章金融资产和金融负债-第一节金融资产和金融负债的分类[单选题]1.以下情形属于业务模式变更的是()。
A.（江南博哥）企业持有特定金融资产的意图改变B.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售C.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移D.以收取合同现金流量为目标转为以赚取买卖差价为目标正确答案：D参考解析：以下情形不属于业务模式变更：1.企业持有特定金融资产的意图改变。
企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。
2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。
3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
[单选题]2.下列关于金融资产的说法中，错误的是()A.衍生金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
B.在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法进行核算C.以收取合同现金流量为目标的业务模式的债券投资可以划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.企业持有的衍生工具投资应当划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产正确答案：D参考解析：企业持有的衍生工具投资应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D错误。
[单选题]3.下列各项资产中，不属于金融资产的是()。
A.预付账款B.股权投资C.应收账款D.债权投资正确答案：A参考解析：预付账款不是金融资产。
因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
[单选题]4.甲公司2021年1月1日购入乙公司于2020年7月1日发行的3年期公司债券，支付购买价款5000万元，另支付交易费用10万元。
该债券的面值为5000万元，票面年利率为5%，每年1月5日和7月5日支付上半年度利息，到期归还本金。
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第八章金融资产和金融负债一、单项选择题1.下列关于金融资产的说法中，不正确的是（）。
A.如果某债务工具投资以出售为目标，则不能划分为以摊余成本计量的金融资产B.交易性金融资产在活跃市场上没有报价C.企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金，如果没有划分为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则一般可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.债券投资可以按业务模式划分为债权投资或其他债权投资2.甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。
该项债权投资的初始入账金额为（）万元。
A.1 510B.1 490C.1 500D.1 5203.甲公司2×20年7月1日将其于2×18年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系2×18年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。
甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
转让时，“利息调整”明细科目的贷方余额为12万元，已计提的减值准备金额为25万元。
不考虑其他因素，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.－87B.－37C.－63D.－134.2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。
甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。
假定不考虑其他因素，甲公司2×19年12月31日应确认的投资收益为（）万元。
A.82.9B.172.54C.2 072.54D.2 083.435.甲公司于2×18年1月2日支付价款2 060万元（含已到期但尚未领取的利息60万元）取得一项债券投资，另支付交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×18年1月8日，甲公司收到利息60万元。
2×18年12月31日，该项债券投资的公允价值为2 105万元。
假定债券票面利率与实际利率相等，不考虑所得税等其他因素。
甲公司2×18年因该项金融资产应计入其他综合收益的金额为（）万元。
A.95B.105C.115D.1256.2×19年初，甲公司购买了一项剩余年限为5年的公司债券，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值为1 200万元，交易费用为10万元，该债券的面值为1 500万元。
2×19年末按票面利率3%收到利息。
2×19年末甲公司将该债券出售，价款为1 400万元。
不考虑其他因素，甲公司因该交易性金融资产影响2×19年投资损益的金额为（）万元。
A.200B.235C.245D.1357.2×18年1月1日，X公司从二级市场上购入Y公司的股票20万股，支付价款420万元，另外为购买该股票发生费用4万元，X公司将该项投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2×18年5月2日，Y公司宣告每股发放现金股利0.5元，X公司于6月收到该现金股利。
2×18年12月31日，该股票的公允价值为460万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对X 公司2×18年度损益的影响金额为（）万元。
A.46B.50C.54D.368.甲公司于2×18年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，则甲公司该项投资的入账价值为（）万元。
A.145B.150C.155D.1609.资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值发生下跌，账务处理时，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，应借记的科目是（）。
A.营业外支出B.信用减值损失C.其他综合收益D.投资收益10.下列关于直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）的会计处理，表述正确的是（）。
A.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，按应享有的份额确认投资收益B.资产负债表日，按该类金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，计入公允价值变动损益，公允价值低于其账面价值的差额，计入其他综合收益C.期末计提的减值损失计入当期损益D.若是外币投资，则期末发生的汇兑差额随同公允价值变动一并计入当期损益11.下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（）。
A.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量B.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分C.收取该金融资产现金流量的合同权利终止D.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分12.下列各项中，不属于金融资产转移的是（）。
A.将未到期的票据背书转让B.将未到期的票据贴现C.对应收款项计提坏账准备D.出售应收款项13.下列各项关于金融工具公允价值确定的表述中，正确的是（）。
A.首先应选择相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价B.首先应选择相同资产或负债在非活跃市场上未经调整的报价C.首先应选择相同资产或负债在活跃市场上经调整过的报价D.首先应选择相同资产或负债在非活跃市场上经调整过的报价14.出售其他权益工具投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，计入（）。
A.留存收益B.资本公积C.投资收益D.营业外收入15.下列关于金融资产后续计量的表述中，不正确的是（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益B.债权投资按照摊余成本进行后续计量C.其他债权投资按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益D.其他权益工具投资按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益16.企业取得的金融资产，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认时，将其直接指定为（）。
A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产17.企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期但尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。
该项金融资产的入账价值为（）万元。
A.206B.200C.204D.210二、多项选择题18.下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的表述中，不正确的有（）。
A.应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B.持有期间取得的实际利息，应当计入投资收益C.资产负债表日，应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积D.处置时，确认的投资收益为取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额19.下列各项中，可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的有（）。
A.股票B.基金C.可转换公司债券D.一般公司债券20.关于金融负债的后续计量，下列表述正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按公允价值进行后续计量B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，后续公允价值变动计入其他综合收益C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应按摊余成本进行后续计量D.企业对其金融负债，可以自行选择后续计量方法21.对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（）。
A.已偿还的本金B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额C.已计提的累计信用减值准备D.取得时所付价款中包含的应收未收利息22.下列各项中，应计入当期损益的有（）。
A.金融资产发生的减值损失B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额C.债权投资取得时的交易费用D.其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额23.下列各项业务的会计处理中，正确的有（）。
A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整其他综合收益B.将债权投资重分类为其他债权投资的，应将重分类日该项金融资产公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益C.因其他债权投资公允价值变动计入所有者权益而产生的暂时性差异，其递延所得税影响也应该计入其他综合收益D.资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则其公允价值变动计入资本公积24.下列各项资产中，取得时发生的交易费用应当计入初始入账价值的有（）。
A.其他权益工具投资B.交易性金融资产C.债权投资D.其他债权投资25.关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，下列各项表述正确的有（）。
A.应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.持有期间确认的利息或现金股利，应当确认为投资收益C.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目D.资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益26.企业将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产时，需要符合的条件有（）。
A.企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标B.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标C.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标D.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付三、判断题27.其他债权投资与交易性金融资产不能随意重分类，但在满足一定条件下，可以重分类。
（）28.企业管理某金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标时，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行管理和核算。
（）29.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为债务工具时，通过“其他权益工具投资”科目核算，若为非交易性权益工具投资，则通过“其他债权投资”科目核算。