国际会计准则第研究和开发费用
企业研究阶段与开发阶段科学划分的设想
计算机应用服务行业， 当一个新的软件已经开
发到进度 的三分之一 方可进入开 发阶段。 运用
项 目的研究阶段， 企业并不能证明存在将产生 未来经济利益流入的无形资产。因此 ， 研究阶
段 的支 出应在其 发生时确认 为费用 。
旨在发现新知识的有计划地探索或精益求精 的调查， 并希望新知识有助于开发新产品或新
点， 如研究阶段与开发阶段的划分、 开发阶段
资本化条件的确认等等。 这些都是我们需要进
一
已经和《 国际会计准则第 ３ 号——无形资产》 关系。由此可知 ， ８ 研究阶段与开发阶段的划分 第 ２号— 研 究与开 发成 本 的会计 处理》
（Ｆ ２ 这 方面 的规定 更 为细致 一 些 ， 们 Ｓ ＡＳ ） 对 我
企业天地 ｌ０ ◇ ９ ２探 ０６ ． 索 Ｔ
企业 研 究 阶 与开发 阶段 科 分 的设 想 ． 学划
◎文 ／ 艳红 袁
２ ０ ２月 １ ０ ６年 ５日财政部发布了 《 企业
则） ，对原准 则关于 企业研 究与开发 费用统 一
《 企业会计； 隹则第 ６号 — — 无形资产》 应
资源和 其他 资源支持 ， 以完成 该无 形资产 的开
形资产应规范实施立项备案制。 要求研发工作 一旦进入实质性的开发阶段， 必须在企业内部 办理立项手续整理规范的文件资料（ 如可行 陛 分析报告 、 开发阶段预算等） 并在企业财务部 门备案以备查。此外， 也要注意严格地控制开 发费用入账的手续和凭证的合法性。
目。 但该准则在实施方面还存在很多问题和难
一、 对定义和示例活动的完善
我国现行准则对研发的定义和示例活动 准则 （ ３ ） Ｉ ８ ＡＳ 趋于一致。 美国财务会计准则 而《
IFRS与PRCGAAP在会计处理方面上的10项主要差异
简析两者在会计处理方面上的10项主要差异，包括：固定资产采购计价、借款费用资本化、非货币性交易、短期投资、长期投资商誉、研究与开发费用、开办费、资产类政府补助、债务重组、所得税。
1 固定资产采购计价中国准则规定，固定资产一般以其历史成本或净值计价。
对改变折旧方法作为会计政策变更。
国际准则规定，固定资产计价应当考虑公允价值的影响，包括资产重估和折现的影响。
对改变折旧方法作为会计估计变更。
2 借款费用资本化中国准则规定，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在符合资本化条件时应予资本化，直至资产达到预定可使用状态。
资本化金额＝借款利息（累计支出加权平均数＊专门借款加权平均利率）＋辅助费用和汇兑差额。
国际准则规定，用于构建资产的一般性借款符合条件可以资本化。
资本化金额＝所有专门借款费用－暂时投资收入（暂时投资收入须冲减资本化金额）。
3非货币性交易中国会计准则规定，非货币性交易中换入的资产应按换出资产的账面价值加相关税费入账。
国际会计准则区分了同类和非同类的资产互换，规定非货币性交易换入的同类资产按换出资产价值加相关税费入账，而不同类的资产交换按收到资产的公允价值计量，损益＝换出资产账面价值－换入资产公允价值4短期投资中国准则规定短期投资按成本与市价孰低计量，仅对跌价损失计入损益。
国际准则规定短期投资按公允价值计量，对市价与成本的盈利或损失变动都计入损益。
5长期投资商誉中国准则规定股权投资以投资成本计价，债权投资以成本（溢价／折价摊销计价。
在对股权投资采用权益法核算时，投资成本与享有被投资者净资产账面金额份额的差额为股权投资差额，借项在投资期限摊销（不超过10年），贷项计入资本公积。
国际准则规定持有至到期日债务证券的投资以成本（溢价／折价摊销－减值计价，非持有至到期日证券的投资主要以公允价值计价，且价值变动计入损益。
投资成本与享有被投资者净资产公允价值份额的差额为商誉，正商誉在假定不超过20年内摊销。
研究开发费用的会计处理
浅谈研究开发费用的会计处理摘要：研究开发费用是指为了增加知识总量，包括人类文化和社会知识的总量，并探索新的应用而进行的系统的创造性工作。
随着信息时代的到来，由R&D形成的技术资产在企业发展中的地位愈来愈重要，它不但成为企业盈利的主要来源，同时也已成为企业的核心资产。
研究与开发支出应该费用化还是资本化，一直是世界会计学界着重研究解决的问题。
评判两种方法孰优孰劣，标准在于会计系统在使用两种办法下所生产的会计信息质量的高低。
关键字：研发费用比较会计处理一、世界各国和地区对研究开发费用的会计处理费用的确认有两条标准：一是权责发生制；二是划分收益性支出与资本性支出。
研发活动有其特殊性，具有一定的风险。
有的研究与开发项目取得成功，会增加企业未来收益，如形成专有技术；有的研发项目则可能失败，形成收益性支出。
也就是说与研发活动有关的未来经济利益流入具有不确定性。
因此，是将研发活动的全部支出列为资产而后在其收益期间分摊，还是将研发支出全部费用化就很难确定。
对此，各国对研发费用的会计处理有所不同。
1、美国财务会计准则公告02号规定：为研究与开发而发生的所有支出均应列为费用。
同时财务会计准则86(FAS86)中明确：对出售、租赁或以其他方式进入市场的计算机软件成本的会计处理，则是把计算机软件的制作成本分为两个阶段:第一阶段,确立产品技术可行性之前发生的成本,在其发生时确认为费用;第二阶段,确立技术可行性之后且在软件具有商业用途之前发生的成本,可以资本化记入无形资产成本。
从美国的规定来看,除了计算机软件研发支出外,其他研发支出均确认为费用。
因为软件行业制造成本最主要的支出就是研发费用，如果对行业的研发费用采用全部费用化的会计政策，就违背会计核算的配比原则，更会导致这些企业的资产被低估。
2、国际会计准则规定：对于研究费用应在其发生期间确认费用，并且不应在其后的期间确认为资产，对于开发费用，当项目开发费用符合特定的五个条件时，研究与开发产生的无形资产应予确认，否则就确认为费用：①能够清楚地确定产品或工艺,并且计入产品或工艺的费用能单独地辨认和可靠地计量; ②产品或工艺的技术可行性能够被论证; ③企业计划生产和销售(或利用)该产品或工艺; ④有该产品或工艺的市场存在或其对企业的有用性(如果在内部使用而不是销售)能够被证实; ⑤拥有为完成该项目并销售或使用该产品、工艺所需的足够的资源,或能论证它们的可用性。
会计实务：研发费用会计处理怎么做
研发费用会计处理怎么做
研发费用是指研究与开发某项目所支付的费用。
在实务操作中，研发费用会计处理具体是怎么做的呢？研发费用的构成又是什么？本文详细介绍研发费用会计处理以及研发费用的相关概念。
一、研发费用会计处理
我国会计准则对研发费用处理分为两大部分：一是研究阶段发生的费用及无法区分研究阶段研发支出和开发阶段研发的支出全部费用化;二是企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明符合无形资产条件的支出资本化，分期摊销。
在开发阶段，判断可以将有关支出资本化确认为无形资产的条件包括：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品；
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
只有同时满足上述条件的，才能确认为无形资产。
如果确实无法区分研究阶段。
国际会计准则第1号
国际会计准则第1号--会计政策的揭示国际会计准则第1号（1975年1月公布，1994年11月格式重排）范围1.在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准则。
2.财务报表这一术语包括资产负债表、收益表或损益表、现金流量表以及标明为财务报表一部分的附注、其他报表和说明材料。
国际会计准则适用于任何商业、工业和经营性企业的财务报表。
基本会计假定3.持续经营、一致性和权责发生制是基本的会计假定。
当财务报表遵守了基本会计假定时，就不需要对这些假定作出揭示。
如果有某一条基本会计假定未被遵守，则应揭示这一事实及其原因。
4.在本号准则中，将以下几条确认为基本会计假定：（1）持续经营。
企业通常被看作是一个经营中的实体，即在可预见的将来会继续经营下去。
这就是假定企业既没有打算也没有必要进行清盘或大力削减其经营规模。
（2）一致性。
假定会计政策在各个期间都是一致的。
（3）权责发生制。
收入和费用按权责发生制处理，也就是说，收入和费用应在它们获得或发生时（而不是在货币收入和付出时）加以确认，并在与它们相关期间的财务报表中加以记录。
（影响按权责发生制将费用与收入进行配比的问题，不在本号准则中涉及。
）会计政策5.审慎性、实质重于形式和重要性应该决定会计政策的选择和应用。
6.会计政策包含了管理当局在编制和呈报财务报表时所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。
即使是针对同一题目，也有许多不同的会计政策可供使用；在企业的情况下，当选择和运用那些最能恰当地反映企业财务状况和经营成果的会计政策时，需要作出判断。
7.管理当局在选择和应用适当的会计政策和编制财务报表时，应考虑下列三个方面：（1）审慎性。
许多交易不可避免地存在着不确定性。
在编制财务报表时，应通过实施审慎性原则来确定这些不确定性。
然而，审慎性并不意味着建立秘密或隐藏储备金是合理的。
（2）实质重于形式。
交易和其他事项应按它们的实质和财务现实而不只是按它们的法律形式进行核算和反映。
浅析研究与开发费用的会计处理
似 川。
研究支 出费用 化 、 开发 支 出符合一定条 件资本 化的会计处 理依 据是企 业研究 活动 只是一个 初 步性分性 与调查阶段 ， 目的是 搜集信息 ， 产生新 的认 识 ， 未 来是 否会 带来 经 济利 益是 非常 不 明确 的， 以将 其费用 其 所
化 ， 开 发 活 动 将 技 术 运 用 于 实 践 ， 产 生 实 质 性 的改 进 ， 未 来 经 济 利 益 较 为 确 定 ， 以 可 确 认 为 资 产 ， 而 并 其 所 这
探 讨 ， 提 出相 应 的 会 计 处 理 方 法 。 并
关 键 词 ： 究 与 开 发 费 用 ：资 本 化 ；费 用 化 研 中 图 分 类 号 ：２ ４ ４ Ｆ ３ ． 文献 标识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ４ ２７ ２ ０ ）３ ０８—０ １０ —２ ３ （０２ ０ —０ ７ ４
１ 各 国对“ 究与开 发 费用 ” 研 的会 计处 理
研 究 与 开 发 费 用 是 企 业 开 发 新 产 品 、 进 旧 产 品或 降 低 企 业 未 来 经 营 成 本 时 发 生 的支 出 ， 业 进 行 研 究 改 企
开发活动具有一 定的风险性 ， 的研究和开发项 目获得 成功 ， 有 形成企 业所享有 的专 有技术 ， 通过 向 国家专 或
种方法较为符合权 责发生制原则 和配 比性 原则 ， 但这种处理在实 际操作 中具有较 大的主观性 ， 中在对研究 集
与 开 发 活 动 的 区 分 上 ； 一 方 面 ， 究 与 开 发 这 两 个 阶 段 并 不 具 有 完 全 的可 分 性 ， 往 二 者相 互 渗透 ， 究 中 另 研 往 研 有 开 发 ， 发 中 也要 对 新 问题 进 行 研 究 ， 此 对 研 究 支 出 的 费 用 化 处 理 也 是 值 得 商 榷 的 。 开 因
小企业会计准则下研发支出科目明细设置
小企业会计准则下研发支出科目明细设置在小企业会计准则下，研发支出通常分为以下几个科目明细：1. 研究费用：研究费用是指为了获取新的科学技术和相关知识而进行的活动所发生的费用。
这些费用包括研究人员的工资、实验材料的采购费用、实验设备的租赁费用等。
研究费用通常与企业的基础研究活动有关。
2. 开发费用：开发费用是指在研发新产品、新工艺、新技术等方面所发生的费用。
这些费用包括开发人员的工资、开发过程中的材料费用、设备购置费用等。
开发费用通常与企业的应用研究活动有关。
3. 试验生产费用：试验生产费用是指为了验证研发成果的可行性而进行的试验生产活动所发生的费用。
这些费用包括试验生产设备的租赁费用、试验生产人员的工资、试验产品的制造费用等。
4. 知识产权费用：知识产权费用是指为了保护研发成果所发生的费用。
这些费用包括专利申请费用、商标注册费用、版权登记费用等。
知识产权费用的发生通常与企业的专利、商标、版权管理相关。
5. 软件开发费用：软件开发费用是指为了开发和维护软件系统所发生的费用。
这些费用包括软件开发人员的工资、软件开发工具的购置费用、软件维护费用等。
6. 其他研发支出：除上述科目明细外，还有一些其他与研发活动相关的支出，如研发设备的维护费用、研发活动中的差旅费用等。
通过细致的科目明细设置，企业能够更好地了解研发支出的构成和分布情况，为企业的经营决策提供有力支持。
同时，科目明细的设置还有助于企业进行成本控制和业绩评估。
企业可以根据科目明细的情况，对研发支出进行分类和分析，及时发现问题和优化资源配置。
需要注意的是，小企业会计准则下研发支出的科目明细设置可以根据企业的具体情况进行调整和补充。
企业可以根据自身的研发活动特点和需求，对科目明细进行适当的修改。
同时，在进行研发支出的会计处理时，企业还需遵守相关会计准则的规定，确保会计处理的准确性和合规性。
科目明细的合理设置对于小企业的研发支出管理至关重要。
通过清晰的科目明细，企业能够更好地了解和管理研发支出，为企业的发展和创新提供有力支持。
研发费用差旅费用说明
研发费用差旅费用说明
研发费用说明
研发费用也就是研究开发成本支出。
我国会计和税法规定与国际会计准则对研发费用包括内容的规定不完全一致。
我国会计准则委员会对研发费用的构成虽然没有指明具体包括哪些，但指明了研发费用归集的期间。
国际会计准则委员会制定的《国际会计准则第9号--研究和开发费用》则规定，研究和开发活动的成本包括以下几项：
1、薪金、工资以及其他人事费用。
2、材料成本和已消耗的劳务。
3、设备与设施的折旧。
4、制造费用的合理分配。
5、其他成本。
差旅费用说明
1、城际交通费
所需附件：发票——飞机票、火车票、船票、汽车票等
2、室内交通费
3、车辆使用费
企业自有车辆使用费，包括油费、路桥费可以与差旅费一起报销
4、住宿费
5、其它：火车空调费、订票手续费，电话费，电报费等凭单据按实报销。
研究和开发费用会计处理的比较及看法
利益 的接受方 才能按 本号 准则核算 其 费、 合同服务费 、 外购无形资产费以及
费用 。 如果合同条款的实质是与该项研 有关间接费用等 。
（ 研 究和 开发 费用的会计处理 四）
国际、 美国和英 国的准则都规定其 究和开发活动的风险和利益没有或将 不适用于开采行业 中石油 、天然气 、 矿 不会转移给其他企业 ， 那么从事方也应
直接 计入 当期损益。若企业使用 国家 专项拨款进行研究和开发活动，应将所
发生的研究和开发费用冲减专项拨款。 国际上对研究开发费用的会计处 理有 两种方法 ：一种是根据配比原则
一
种是递延政策 ，将符合下列所
初 和期末未摊销 的开发费用余额的对 照。 同时应反映 ： 为资产 的开发费 确认
发费用 ， 对其应有补充揭示。
在研 究和开发费用发生当年将其确认 为一项资产 ，在 以后得到与此费用有
关的收入 时再进行摊销 。这就是所谓 的递 延法 。另一种是 由于研 究和开发
能合理肯定的评价 ： 技术可行性 ； 商业
可行性 ， 涉及到市场条件 （ 包括竞争 ） 、
费用与未来时期收益之间的关系的不 确定性 ， 按照谨慎性 原则 ， 应将当期发
我 国采 用将研 究 和开发 费用 一次
藏的勘探和开发费用， 但适用于这类行 按本准则核算费用 。同时 ， 国际准则 中 性费用化的处理方法 ， 即在 费用发生时
３ 农财 与务ｏ年 １ ０ 村 政 财 ２ 第１ ｏ ６ 期
维普资讯
问题 探 讨
定义 中无此 内容 。 国分别对基础研究 究 和开发活动 有关 的风险 和利益转 移 题上， 英 各国异议不大。一般都包括用于
和应用研究进行定义 ， 其他三个准则 中 或将会转移给其他企业， 则只有风险和 研发 活动 的设 备设施 费 、 料费 、 材 人工
国际会计准则第9号研究与开发费用
国际会计准则第9号--研究和开发费用（1993年12月修订）目的本号准则旨在对研究和开发费用的会计处理作出规定。
研究和开发费用在会计上的主要问题是这类费用是否应确认为资产或费用。
本号准则使用了“编制和呈报财务报表的结构”中的确认标准来决定研究和开发费用何时应确认为费用，以及何时应确认为资产。
同时也为这些标准的运用提供了实务指南。
范围1．本号准则适用于研究和开发费用的会计。
2．本号准则替代于1978年批准的国际会计准则第9号一研究和开发活动的会计”。
3．本号准则不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于这类行业中的其他研究和开发活动的费用。
根据合同为他人进行的研究和开发活动4．某个企业可能根据合同为其他企业进行研究和开发活动。
如果合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益转移或将会转移给其他企业，那么,从事研究和开发活动的企业应按国际会计准则第2号“存货”或国际会计准则第11号“建筑合同”对研究和开发费用进行会计核算。
而风险和利益的接受方则应按本号准则核算其费用。
5．如果与其他企业的合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益没有或将不会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业也应按本号准则对研究和开发费用进行会计核算。
表明不会将研究和开发活动的风险和利益转移给其他企业的因素有：（l）无论研究和开发活动的成果如何,从事研究和开发活动的企业均有向其他企业偿还其提供的任何资金的契约性义务；（2）尽管合同未要求从事研究和开发活动的企业向其他企业偿还其提供的任何资金,但是一旦其他企业提出或是环境条件表明偿还资金是可能的，便需偿付。
定义6．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：研究，是指为了获得新的科学技术知识和理解而从事的有创造性的和有计划的调查。
开发，是指在开始商业性生产或使用之前，把研究结果或其他知识应用于计划或设计，以生产新的或有重大改进的材料、装置、产品、工序、系统或劳务。
资本化是研究和开发费用会计处理的取向
际支出为 １ ０ ０万 ， 丽成功 后申请专 利 的登记 费 、 律师 费只有
１ 万， ０ 按制度规定其记人无形资产的价值只有 ｌ ０万， 显然
此项专利的实 际价值被大大低估 ， 也有悸于会计 核算应 以实 厮｜ 成本计价 的原 则。 三 、有条件的资本化应成 为研发 费 用会计 处理 的未来
始商 业 性 生 产 或 使 用 之 前， 把研 究结 果 或 其 他 知 识应 用 于 计 划 或 设 计 ， 以 生产新 的或有 重大 改进 的 ｕ 挂
则， 但其 明显不足之处在 于企业 研究开 发活动失败 时 次 一
大的波动。
性将其 归集的费用计人 当期损益 ， 将会使企业当期收益有很 二、我国的会计处理方法 我 国尚未对研究开发费用发布具体准则 ， 只是在相关 准 则和制度 中有一些规定 。 新颁布的《 企业 会计 制度 ） ４ 第 ５条及 （ 企业 会计 准 则
比原则 ， 但用以确认资产的条件在具体实施时有一定 的难度。 因为在开始时确定某项 目的收益 ， 毕竟有银大的主观性 。 ４ 最 终结果 决定法 即在该 费用发生时 将其归 集在 一 ．
否则费用化。
资 本 化 是 研 究 和 开 发费 用
新的科学 技术 知识 和理 解 而从事 的有创 造性 和有 计 划的 调 查 ； 开发 是 指 在 开
指出 ， 究 是 指 为 了 获 得 研
这种 方法较 好地实 现 了配 比原则 ， 且符 台客 观性 原 而
会 计 处 理的 取 向
这是一种较公允的处理方法。在一定程度上可以实现 配
３ 社会环境的变化 ， 得会计信 息 使用者 面 临各种 新 ． 使
的经济决策 ， 他们将 出关 注历史信 息转向来来信 息 的需 求 。 而传统 的会计系统输 出的是 企业 的过去 ， 供的是不具有 预 提 测价值或相关性 偏弱的信息 ． 无法 揭示 企业 的 未来 因此 ．
研发费用的界定和帐务处理
关于研发费：企业研发费用(即原“技术开发费”)，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。
《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企2007194号）就企业研发费用财务管理做了具体要求。
财企[2007]194号第一条规定，企业研发费用包括：(一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
(三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
(五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。
(六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
(七)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
(八)与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
一般原则财企[2007]194号第二条规定，企业应当明确研发费用的开支范围和标准,严格审批程序,并按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用。
企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。
企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理,但同时承担生产任务的,要合理划分研发与生产费用。
财企[2007]194号第四条规定，企业可以建立研发准备金制度,根据研发计划及资金需求,提前安排资金,确保研发资金的需要,研发费用按实际发生额列入成本(费用)。
财企[2007]194号第五条规定，企业应当在年度财务会计报告中,按规定披露研发费用相关财务信息,包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例,集中收付研发费用情况等。
各国会计准则对研发支出资本化的规定
各国会计准则对研发支出资本化的规定作者：王雪婷来源：《财讯》2018年第27期各国关于研发支出“费用化”和“有条件资本化”两者优劣的讨论一直没有间断过。
即使是在严格费用化研发支出的美国，很多学者也在讨论“资本化”的合理性和优越性。
而实行“资本化”政策的国家一直存在着对管理层盈余动机的怀疑。
研发支出两种不同会计处理方式应该如何选择，在实际执行中的效果如何？这都需要实务的检验以及会计信息使用者的评价和反馈。
研发支出资本化处理会计准则引言每个国家的具体经济、政治和文化上的差异会导致不同的政策制定倾向和处理方式的选择，研究不同国家的研发支出会计准则的制定，可以从宏观上分析研发支出“资本化”或者“费用化”选择的背景和影响因素。
需要注意的是，国际会计准则规定的研发支出在允许有条件资本化的情况下强调的是“应该”进行资本化处理；英国标准会计实务准则的规定强调的是“可以”进行资本化处理。
这种“允许”在程度上的差异是各国研发支出准则制定时间上的差异，也是各国政治、经济和文化背景的差异在会计政策上的反映（Yolanda.2010）。
美国和英国研发支出会计准则美国是世界上针对研发支出进行研究最早的国家。
1963年，美国证券交易委员会（SEC）就将研发支出列为对公司利润有重大影响的14个因素之一。
1973年4月美国财务会计准则理事会对“研发成本和类似成本的会计处理”这一课题进行立项并提出关于研发支出的四种会计处理方法。
最终，1974年10月FASB发布了《财务会计准则公告第2号一研究与开发费用的会计处理》，除2008年FASB对SFAS2进行了一些修订和补充外一直执行到现在，准则要求对研发支出完全费用化处理。
英国对研发支出的研究起步较晚，后来英国成为实行研发支出有条件资本化政策最具代表性的国家之一。
但是，1971年发生著名的“Rolls-Royce Group事件”让英国意识到研发支出会计准则的重要性，1975年1月至1977年12月，受“Rolls-Royce Group事件”的影响，ASSC要求所有上市公司对本期研发支出费用化处理。
新会计准则对于研发费用的会计处理
新会计准则对于研发费用的会计处理2017-01-19 copy36088来源阅 12583 转 173转藏到我的图书馆微信分享：一、研发费用处理的类型目前，越来越多的企业重视新产品、新技术的开发，企业对于研发的投入逐年在提高。
研发投入是保证企业技术创新的资金来源，也是提高企业综合实力的重要保障。
顾名思义，研究和开发费用即研究与开发某项目所支付的费用，一般是指用于研发活动的设备设施费、材料费、人工费、合同服务费、外购无形资产费以及有关间接费用等。
目前国际上有关研发费用的会计处理方法主要有三种，分别是全部费用化、全部资本化和部分资本化。
不同会计处理方法，将直接影响企业的经营业绩。
全部费用化处理，即将研究与开发费用在发生时全部确认为费用，计入当期损益。
这种处理方法符合谨慎性原则，核算比较简单，但是费用化会引起当期利润减少，企业管理者为了追求短期利润最大化，就可能减少研发投入，不利于企业创新发展。
实行全部资本化处理，研发费用发生时全部予以资本化，作为长期资产分期摊销，计入相关成本。
这种方法符合权责发生制原则，但不符合谨慎性原则，并且可能导致企业高估资产和收益。
研发费用实行部分资本化，这种做法的特点是将符合某些特定“条件”的研究开发费用予以资本化，其他研发费用则在发生时计入当期损益。
国际会计准则委员会对研发费用的会计处理也采用此法。
此种方法避免了全部费用化和全部资本化的缺点，但是在确定是否资本化时的界限不好把握，容易给管理者操纵利润的机会。
二、我国企业研发费用处理的变迁对研发费用的会计处理问题是国内外会计准则争论的焦点问题。
我国原准则规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。
显然我国对研发费用是采用全部费用化的会计处理方法，对于企业日常发生的研发费用通常计入“管理费用”。
然而，该准则实施以来，不断受到人们的批评。
新会计准则下企业研究开发费用的会计处理及纳税调整
新会计准则下企业研究开发费⽤的会计处理及纳税调整2019-09-02[摘要]知识经济系统中的第⼀推动⼒是科技创新。
⽽创新的能⼒和储备与研究开发的投⼊息息相关,为了保持企业的核⼼竞争⼒,企业特别是⾼新技术企业积极致⼒于研究开发活动,从⽽导致研究开发⽀出的猛增。
研究与开发⽀出的合理使⽤关系到企业长期、持续的竞争能⼒和盈利能⼒。
研究开发⽀出的会计处理,随着研究开发⽀出的⼤幅度增长,成为会计⼯作的新焦点。
[关键词]新会计准则会计处理纳税调整⼀、深刻领会运⽤新准则对企业的积极影响1.新旧准则对研究开发费⽤的处理⽅法。
新会计准则对于研究开发费⽤采⽤了费⽤化和资本化相结合的办法。
在新的会计准则颁布以前,将全部研发费⽤计⼊当期损益。
研发费⽤在发⽣当期直接予以费⽤化,等到研发成功后按法律程序申请取得⽆形资产,再依法将取得时发⽣的注册费、聘请律师费等中介费⽤资本化,并在⼀定期限内进⾏摊销。
新准则中关于研究与开发费⽤的处理则体现了与国际会计准则的趋同。
新准则中对研发费⽤的会计处理采取了有条件的资本化。
企业内部研究开发项⽬研究阶段的⽀出,应当于发⽣时计⼊当期损益。
企业内部研究开发项⽬开发阶段的⽀出,在⼀定的约束条件下才可进⾏资本化处理。
2.开发费⽤资本化有利于提⾼企业科技创新热情,提⾼企业的核⼼竞争⼒。
随着全球经济的⼀体化,企业⾯临的竞争压⼒越来越⼤,企业要在激烈的竞争中⽴于不败之地,就必须进⾏技术创新、新产品开发和⽣产⼯艺的改进,与之相伴的则是企业加⼤研究与开发费⽤的投⼊,研究与开发费⽤在企业⽀出中的⽐重⽇益增⼤。
但是原准则规定,“⾃⾏开发并依法申请取得的⽆形资产,其⼊账价值应按依法取得时发⽣的注册费、律师费等费⽤确定;依法申请取得前发⽣的研究与开发费⽤,应于发⽣时确认为当期费⽤。
”这种对研发费⽤的处理⽅法必然引起开发阶段利润的下降,造成管理者业绩下降的表象。
管理者不愿引起投资者不满,难免减少开发经费⽀出。
这种做法的后果是短期利润数字可能⽐较好看,却损害了企业发展的长远利益,使企业失去了不断向前发展的动⼒。
【税会实务】无形资产研发费用的国际比较与借鉴
【税会实务】无形资产研发费用的国际比较与借鉴随着经济的不断发展和科学技术的广泛运用，企业越来越重视无形资产这一重要的经济资源。
目前，经济全球化的进程不断加剧，许多具有较强竞争力的跨国公司涌入国内市场，国内企业生产集约化程度提高，经济体制和产业结构也不断优化。
企业要在这样一个充满激烈竞争的市场上占据稳定地位，必须加强自身的核心竞争力，而在当今的知识经济时代，科学技术成为企业发展的重要因素。
越来越多的企业开始认识到，无形资产的研究与开发对企业发展的重要性，因此，研发费用的会计处理成为理论界与实务界关注的焦点。
一、研发费用制度的国际比较（一）研发费用定义比较美国、英国、国际会计准则均对“研究与开发费用”制定了特定的准则，而我国是针对企业自行研究开发无形资产涉及研发费用，将其纳入《企业会计准则第6号一无形资产》（以下简称“无形资产准则”）。
美国《财务会计准则公告第2号——研究与开发费用会计》、英国标准会计实务公告第13号、国际会计准则第9号以及我国《企业会计准则第6号—无形资产》对研究与开发费用都提出了“研究”与“开发”的定义。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
而这四个会计准则存在的不同则是英国、国际会计准则以及我国会计准则对“研究”的定义中包括了基础研究和应用研究，都提出了“创造性”活动；英国更是对“基础研究”和“应用研究”提出了明确的定义，且详细罗列出“研究活动”与“开发活动”包含的内容；美国会计准则对“研究”的定义侧重于应用性研究。
由此可见，我国会计准则与国际会计准则趋同，都对研究活动进行了阶段的区分，但并未对其进行详细划分。
（二）研发费用范围比较我国的研发费用是指企业在进行自主研究开发活动中所产生的研究与开发支出，根据《企业会计准则》的规定，石油天然气矿区适用《企业会计准则第27号一石油天然气开采》，即有关石油天然气矿区的研究开发活动涉及的研发支出不属于本准则规定的范围之内。
新会计准则下企业研究开发费用的会计处理
根据研究 阶段 的特点 ，研究能否
能在未来形成成果 ，具有很大的不确
定性 ，通 常企业也无法证明其研究活 动一定能够形成无形资产 。因此研究
的相关工 作计划 ，来支持完成该项无
形资产 的开发 。 五是 归属 于该无形资产开发 阶段
案例 ：０ ７年 ２月某上市 公司管 ２０ 理层经多次研究 ，决定研发一项对企 业具有战略意义的新技术。一旦该技 术研发成功 ， 大大改善产 品的性能 ， 将
础上进行开发 ， 因而对项 目 的开发具有
针对 陛。 进入开发阶段的项 目往往形成 成果的可能性较大 ， 形成一项新产品或
条件后但不能直接归属于将 形成无形 资产 的其他销售费用 、管理费用 等间
接费用 ，无形资产达到预定用途前发 生 的可 辨认 的无 效 的和 初始 运 作损 失 ，为运行该 无形 资产 发生 的培训支 出 ，同时从事 多项研究开发项 目开发
维 焦 烨 妍
费癫镌 潮 墓
的可能替代 品的配制 、 设计 、 评价 和最
终 选择 。
先进 的技术及技术创新能力和其
高效运用 已成为企业生存与发展 的必
一
、
研 究 与 开 发 活 动 的 阶段 界 定
一
同时能降低现有成本 的 １ 。当月 ， ／ ４ 该
公司成立了新技术研 发小组 ，开始研
根据开发阶段的特点 ，开发项 目
行相关会计处理和财务信息揭示 的关
键。企业的研究与开发活动 区分为研 究 阶段和开发阶段两部分。
１研 究 阶 段 ．
动进行资料 和相关方面 的准备 ，不会
形 成 阶段 性 成 果 。
２开 发 阶 段 ．
开发阶段是指在进行商业性生产 或使用前 ，将研究成果或其他知识应
研究与开发费用会计处理的国际趋同及影响
营风险。知识经济时代， 科学技术瞬息万变， 企业的管理者在 确定研发活动的发展方向时出现失误、 资金渠道不顺畅、 技术 骨干离职等因素， 都会导致研发活动半途而废而无功而返。 ） ３
行业风险。 如果同行业竞争者的研发活动领先于企业， 或者企 业研发成果的产业化工作不到位， 则意味着企业竞争的失败。 ４环境风险。如社会意识形态、 ） 法律及生态环境、 国家政策、 重 大政治事件等， 都会给企业的研发活动带来风险。（） ２计量困
产要素和新投入生产要素之和为依据来测算的。但知识的创 造和投入并不一定代表与经济相关的知识存量的增加。这是
因为：） １研发成果转化为真实的生产力需要时间， 有的甚至经 过数年才能取得正的现金流量。 ） ２知识本身是无形的、 难以量 化的， 从而也是难以计量的。 ） ３新知识的投入有可能导致原有 知识存量中的部分知识陈旧过时甚至失效。这就使得知识的 累计投入不是简单的一加一的关系。因此， 对企业而言， 研发 活动的确认和计量具有很大的弹性。
时， 才予以资本化， 确认为无形资产。 这属于有条件的资本化。 ３ ． 其他国家的相关会计处理。 １英国对研究与开发费用 （） 的会计处理进行规范的公告是英国标准会计实务公告第 １ ３ 号。 根据该公告． 研究与开发支出应区别进行处理， 按基础研 究、 应用研究以及开发研究三种类型予以划分。前两种类型 的支出． 则应在发生当时计人损益； 而如果是开发支出， 也通 常应在发生时计人损益。 除非出现特定情况， 可以递延摊销。 这些特定情况包括 ： 研究属于专题项 目， 费用可以单列： 研究 取得的成果把握性极大， 并能以收抵支； 公司有足够的物力、 财力支持研究项 目的完成。总体上看， 倾向于费用化的会计
一
、
研究开发活动过程及其特征
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
国际会计准则第9号--研究和开发费用（1993年12月修订）目的本号准则旨在对研究和开发费用的会计处理作出规定。
研究和开发费用在会计上的主要问题是这类费用是否应确认为资产或费用。
本号准则使用了“编制和呈报财务报表的结构”中的确认标准来决定研究和开发费用何时应确认为费用，以及何时应确认为资产。
同时也为这些标准的运用提供了实务指南。
范围1．本号准则适用于研究和开发费用的会计。
2．本号准则替代于1978年批准的国际会计准则第9号一研究和开发活动的会计”。
3．本号准则不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于这类行业中的其他研究和开发活动的费用。
根据合同为他人进行的研究和开发活动4．某个企业可能根据合同为其他企业进行研究和开发活动。
如果合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益转移或将会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业应按国际会计准则第2号“存货”或国际会计准则第11号“建筑合同”对研究和开发费用进行会计核算。
而风险和利益的接受方则应按本号准则核算其费用。
5．如果与其他企业的合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益没有或将不会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业也应按本号准则对研究和开发费用进行会计核算。
表明不会将研究和开发活动的风险和利益转移给其他企业的因素有：（l）无论研究和开发活动的成果如何，从事研究和开发活动的企业均有向其他企业偿还其提供的任何资金的契约性义务；（2）尽管合同未要求从事研究和开发活动的企业向其他企业偿还其提供的任何资金，但是一旦其他企业提出或是环境条件表明偿还资金是可能的，便需偿付。
定义6．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：研究，是指为了获得新的科学技术知识和理解而从事的有创造性的和有计划的调查。
开发，是指在开始商业性生产或使用之前，把研究结果或其他知识应用于计划或设计，以生产新的或有重大改进的材料、装置、产品、工序、系统或劳务。
7．研究和开发活动的性质通常较容易理解，但在某些特殊情况下，实务操作上对此却很难认定。
虽然在这一方面，以上定义可以帮助企业，但研究和开发活动的认定则通常取决于企业的类型、组织机构和工程项目的种类。
8．研究活动的典型例子包括：（1）为取得新知识而进行的活动；（2）为研究成果或其他知识的运用而进行的研究工作；（3）对替代产品或工序的研究工作；（4）为产品可能的创新、改进或工序替换而做的制定配方和设计工作。
9．开发活动典型的例子包括：（1）对替代产品和工序进行评价；（2）对投产前的原型、模具进行设计、建造和测试；（3）对采用新工艺制成的工具、装配架、铸模和印模进行设计；（4）对不适于大规模商业性生产的实验性机器进行设计、建造和运行。
10．既非研究活动又非开发活动但可能与这两者密切相关的活动的例子包括：（l）在商业性生产的前期为确保工作的完成所实施的监督；（2）在商业性生产过程中的质量控制，包括产品的例行检查；（3）商业性生产过程中因故障而进行的修理工作；（4）为改良或丰富现有产品或提高产品质量所作的例行工作；（5）在商业活动中根据客户的需要或特别要求，调整现有的生产能力；（6）对现有的产品设计进行季节性或定期的改变；（7）对工具、装配架、铸模、印模进行的例行设计；（8）与建造、迁移、重新安排或启用非为研究和开发项目专用的工具和设备有关的活动，包括设计和监督建造等。
研究和开发费用的组成11．研究和开发费用应包括所有直接归属于研究和开发活动的费用，或可以在合理的基础上分配给这类活动的费用。
12．研究和开发费用包括：（l）从事研究和开发活动的人员的薪金、工资和其他有关的人工费用；（2）在研究和开发活动中所消耗的材料和劳务费用；（3）在研究和开发活动中所使用的不动产、厂房和设备的折旧；（4）在研究和开发活动中发生的有别于一般管理费用的间接费用，其分配与存货的间接费用分配相似（见国际会计准则第2号“存货”）。
（5）其他费用，如在研究和开发活动中使用的专利权和许可证费用的摊销。
13．销售费用不列入研究和开发费用中。
借款费用是否列入研究和开发费用，应根据国际会计准则第23号“借款费用”中所允许的备选处理方法加以决定。
研究和开发费用的确认14．研究和开发费用在各会计期间的分配，取决于该费用与企业预期从研究和开发活动中获取的经济利益之间的关系。
当该费用有可能产生未来的经济利益，并且可以可靠地计量时，此费用可确认为资产。
研究活动的实质在于特定的研究费用支出，并不一定给企业带来未来的经济利益。
因此，研究费用应在其发生的当期确认为费用。
开发活动的实质在于，由于它已比研究活动阶段大大进步，在某些情况下，企业能够确定其为企业带来未来经济利益的可能性。
因此，当开发费用符合某些标准，即当该项费用有可能会产生未来的经济利益时，它可以被确认为资产。
研究费用15．研究费用应在其发生的期间确认为费用，并且不应在其后的期间确认为资产。
开发费用16．项目开发费用如果不符合下述第17段所述的资产确认的标准，应在其发生的期间确认为费用。
开发费用最初已确认为费用的，不应在其后的期间确认为资产；17．当项目开发费用符合下述所有标准时，可确认为资产。
（1）产品或工序可以清楚地确定，分配给产品或工序的费用可以单独认定，并且可以可靠地计量；（2）产品或工序在技术上的可行性可以被证实；（3）企业打算生产、销售或者使用这种产品或工序；（4）这种产品或工序存在市场，如果是为内部使用而不是出售，其对企业的有用性可以被证实；（5）存在足够的资源，或者能够证明可以获得这种资源，以完成此项目及其营销，或者对该产品或工艺进行使用。
确认为一项资产的项目开发费用，不应超过可能从有关的未来经济利益中收回的金额在扣除进一步的开发费用、有关的生产费用和在销售该产品时直接发生的错售费用和管理费用之后的净额。
18．即使项目的开发费用满足一项资产的定义，此费用也可能不能满足资产的确认标准，因为不能充分肯定未来的经济利益可以作为开发费用的成果而流入企业。
在这种情况下，开发费用应在其发生的当期确认为费用，并且不能在随后的期间确认为资产。
19．预计从开发活动产生的经济利益包括销售产品或工序的收入、企业本身使用该产品或工序所节约的成本或其他利益。
如果未来的销售价格可能低于本期末的现行价格，并且降低的售价可能不能由另外降低的成本完全抵消，在这种情况下，上述收入和所节约的成本应根据未来的价格和成本加以估计。
在其他情况下，对上述收入和所节约的成本则可以根据期末的现行价格或当时的状况加以估计。
20．第17段对资产确认标准的应用，涉及对开发活动所不可避免的不确定性的评价。
在为了确定确认为资产的开发费用的金额而作出所需要的判断时，需要对这种不确定性作出审慎的考虑。
实施审慎原则并不允许故意减记资产价值。
开发费用的摊销21．确认为资产的开发费用，应按系统的方法予以摊销，并确认为费用，以使反映有关的经济利益被确认的模式。
22．开发费用与企业期望产生的经济利益之间的关系，通常只能间接和泛泛地确定，这是由开发活动的性质所决定的。
当企业按系统的方法摊销开发费用以便反映有关的经济利益被确认的模式时，必须以下述两点作为参照：（1）销售或使用该产品或工序所带来的收入和其他利益；（2）该产品或工序预计被销售或使用的时间期间。
摊销通常从产品或工序可销售或使用时开始。
23．技术和经济上的陈旧废置所产生的不确定性因素，限制着开发费用摊销的数量和期限。
进一步说，人们通常很难预计到段时间后又产生的新产品或新工序带来的进一步的费用和有关的未来收入。
基于上述原因，开发费用一般按不超过5年的期限摊销。
24．在某些情况下，开发费用带来的经济利益会被企业在形成其他资产而不是产生费用时所吸收。
在这种情况下，开发费用的摊销成为其他资产的成本的组成部分，应包括在其他资产的帐面金额之中。
例如，先前确认为资产的开发费用可以包括在所生产的存货成本之中。
以这种方式包含在其他资产帐面金额中的开发费用，应在这些资产的其他成本确认为费用的同时确认为费用。
开发费用的损耗25．当未摊销的开发费用的余额，连同进一步发生的开发费用、有关的生产费用和在销售该产品过程中直接发生的销售及管理费用，不再有可能从预期未来经济利益中收回时，项目的开发费用应予以冲减。
一旦第17段将开发费用确认为一项资产的任何标准不再被满足时，应将未摊销的项目开发费用的余额立即冲销。
冲减或冲销的金额应在发生冲减和冲销的当期确认为费用。
26．确认为一项资产的项目开发费用的未摊销余额，应在各期期末加以检查。
现在的情况或事项可能表明，本摊销余额，连同其他有关费用，已超过了有关的未来经济利益。
或者，未摊销的余额可能不再符合确认为资产标准。
27．当开发费用的金额根据第25段的要求予以冲减或冲销后，如果导致冲减或冲销的情况和事项不再存在，同时有令人信眼的证据可以表明新的情况和事项将在可预见的将来持续下去时，应将已冲减或冲销的金额转回。
转回的金额应扣除如果没有冲减或冲销发生本来应按第21段的要求进行摊销确认为费用的金额。
转回的金额应作为在本期确认为使用的开发费用的金额的减少予以确认。
过渡性规定28．根据第25段所述的导致开发费用冲减或冲销的情况或事项可能会发生变化，以致使冲减或冲销的金额再次符合确认为资产的标准。
在这种情况下，冲减或冲销的金额应予以转回。
29．需转回的已冲减或冲销的金额，应扣除在冲减或冲销的期间原应作为费用确认的摊销金额。
例如，当企业在冲减或冲销的期间已经从产品或工序的销售或使用中确认了收入或其他经济利益时，就有必要这样做。
揭示30．财务报表应揭示（1）企业对研究和开发费用所采用的会计政策；（2）在本期确认为费用的研究和开发费用的金额；（3）所使用的摊销方法；（4）所用的摊销期限或摊销率；（5）期初和期末未摊销的开发费用余额的对照，应反映：①根据第17段确认为资产的开发费用；②根据第21段或第25段确认为费用的开发使用；③分配至其他资产帐户的开发费用；④根据第27段转回的开发费用。
31．应鼓励企业在财务报表或年度报告中对研究和开发活动作简要说明。
同时还鼓励企业揭示导致企业根据第25段的要求将开发费用的损耗确认为费用，以及根据第27段的要求将开发费用转回的情况或事项。
过渡性规定32．当采用本号准则造成会计政策的变更时，企业应按照国际会计准则第8号“本期净损益、基本错误和会计政策变更”的要求来调整其财务报表。
另外，企业只能将那些在本号准则生效日以后发生并且满足第17段所述的标准的开发费用确认为资产。
生效日期33．本号国际会计准则，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。