第七讲国际会计准则

• 2006年2月 • 财政部颁布的新的企
业会计准则体系，将 公允价值作为五种会 计计量属性之一，在 38 项 具 体 准 则 中 18 个准则直接涉及到公 允价值的计量。
重新引入
公允价值在我国的评价
新会计准则是我国的“第二 公允价值是新会计准则最大的
次会计革命”
“亮点”
社会各界的评论
是会计准则体系中最基础、最 复杂、最重大和最迫切的会计 理论和实践问题
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三、国际会计准则（IAS）
机构
理事会。成立于1973年，成员包括职业会计师 团体及其他利益集团。作为最高执行机构，负 责批准国际会计准则和征求意见稿的发布。
咨询组。成立于1981年，包括国际性组织、证 券交易所、证券监管机构的代表，以及政府间 组织的代表或观察员。咨询组主要是与理事会 讨论国际会计准则的技术性问题、工作计划和 IASC的战略，直接影响国际会计准则的制定。
会（SEC）于2008年11月发布了采用国际准则的路线图
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三、国际会计准则（IAS）
我国1998年加入国际会计准则委员会
冯淑萍是国际会计准则委员会准则顾问理事会成员， 张为国现为理事会成员中唯一的中国人
IASC要求2005年全球所有国家全部采用《国际 会计准则》编制会计报表
历史成本会计
公允价值会计
投入产出
价值和风险管理
可靠性优先于相关性
相关性优先于可靠性
真实交易基础、真实价格 假设性交易、虚拟价格
历史成本
公允价值
收入/费用观,IS为中心 资产/负债观,BS为中心
间断性、实现或可实现 连续性、经济价值变动
配比原则
报表要素
使用价值假设
使用价值或交换价值假设
审慎性原则
对称性原则
公允价值：在计量日,市场参与者之间在有序的市 场交易中,出售资产所获得的价格或清偿债务所出 的价格。
公允价值会计（Fair Value Accounting，FVA） 是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产 和负债的主要计量属性的会计模式。
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四、国际会计准则面临的挑战：公允价值
现在和假定的交易事项
➢ 客观发生的交易，可验证性 ➢ 对于当前和未来的决策相
强；
关性强；
主要优点 ➢ 中立性强；
➢ 具有及时的特点；
➢ 数据容易获取，可操作性强 ➢ 更符合资产定义的实质
➢ 决策的相关性差；
➢ 会计信息的可靠性比较差， 不具有可验证性；
主要缺点
➢
对于未来交易事项的收益和 风险无法反映；
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三、国际会计准则（IAS）
机构
顾问委员会。成立于1995年，集中了来自会计职 业界、企业界、其他财务报告使用者团体的高素 质精英。主要负责:①复核评价理事会的战略和 规划是否满足IASC成员的要求;②每年向理事会 报告实现目标的运作过程的有效性;③促进会计 职业团体、企业界、其他各集团参与IASC并接受 国际会计准则;④审阅IASC的预算和财务报告。
IASC于2001年改为IASB（International Accounting Standards Board），所发布的准则 统一称为IFRS（ International Financial Reporting Standards）
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四、国际会计准则面临的挑战：公允价值
再一次将公允价值相关问题放 在了“聚光灯”下
公允价值在会计准则中的应用
我国《企业会计准则-基本准则》规定：
• 公允价值——指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿 进行资产交换或债务清偿的金额。并且将历史成本、 重置成本、可变现净值、现值和公允价值作为五种会 计要素计量属性。
我国新企业会计准则涉及公允价值情况统计表
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三、国际会计准则（IAS）
效果：
在20 世纪90年代中期以前，人们对国际会计 准则批评的较多，认可的较少，批评意见主 要集中在国际会计准则中对会计实务给了太 多的选择余地，损害了会计报告的可比性， 不利于会计信息质量的提高。
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三、国际会计准则（IAS）
历史成本为基础的财务报告对于预防和化解金融
风险无济于事，首次提出应当以公允价值作为金 融工具的计量基础。
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四、国际会计准则面临的挑战：公允价值
1991年10月，FASB正式接手制定这方面的准则， 颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的 财务会计准则。
2006年，美国财务会计准则委员会发布的SFAS157 号会计准则——公允价值计量，将公允价值会计 推向了高潮。
➢
会计实务的可操作性差， 在市场不完备时，容易成
➢ 物价剧烈变动时 ，不能准确 为利润操纵的工具；
反映真实收益
➢ 数据获取难度比较大。
会计理念的重大转变
会计理念
1.受托责任评价 2.信息质量特征 3.交易条件假设 4.计量属性选择 5.收益确定观念 6.收入确认特性 7.费用确认原则 8.估值假设选择 9.不确定性态度 10.业绩计量指标
直接涉及公允价值的项目：
长期股权投 投资性房地
资
产
固定资产
生物资产
非货币性资 产交换
资产减值
企业年金基 金
股份支付
债务重组
收入
政府补助 企业合并
租赁
金融工具确 金融资产转
认与计量
移
套期保值
石油天然气 金融工具列
开采
报
18 项
公允价值的特点
历史成本
公允价值
时间特征 面向过去
面向现在和未来
交易类型 过去实际发生的交易事项
独立机构，不隶属于任何组织、机构
发布157份财务会计准则公告，6份财务会计概念结构 公告等
财务会计基金会
AICPA等
财务会计准则 咨询委员会
财务会计准则 委员会
准则委员会 专题研究组
2来自百度文库21/3/29
专题 研究组
行政 人员
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研究 紧急问题 人员 审查委员会
一、会计准则的产生与发展
工作的独立性：
效果：
已经有100多个国家或地区直接采用国际财务报告准则或 与之趋同
欧盟、澳大利亚、香港等国家或地区早自2005年起开始采 用国际准则。
加拿大、印度、韩国、日本等国家宣布自2011年起采用国 际准则或与之趋同的计划
墨西哥宣布自2012年起上市公司采用国际准则 美国也加紧了与国际准则的趋同进程，美国证券交易委员
发表了42份“会计研究公报”
问题：“存在的就是合理的”，就事论事， 缺乏前后一贯性，缺乏理论性、权威性
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一、会计准则的产生与发展
会计原则委员会（APB，1959-1973，15年）
隶属于AIA，18-21人组成，来自大会计师事务所合伙 人、产业界、学术界及政府代表
研究会计假设、会计原则、应用原则的规则、其他研 究
20世纪80年代，美国部分储蓄及房屋贷款机构曾
利用会计手段掩盖问题贷款，导致问题越积越多， 最终导致400多家金融机构破产，导致房贷危机， 迫使联邦政府从破产金融机构接管了约1600亿美 元的房贷资产。
1990年9月，美国证券交易委员会（SEC）主席理 查德.C.布瑞顿（Richard. C. Breeden）在美国参议 院银行、住宅及都市事务委员会作证时指出，以
一种契约关系
契约的实质是信息—会计准则的不完全契约性质
一种公共资源
会计准则的稀缺性—垄断性—消费的非竞争性
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三、国际会计准则（IAS）
1973年6月在英国成立国际会计准则委员会 （IASC），由澳大利亚、加拿大、法国、联 邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国 9国16个会计职业团体推动成立，总部设于 英国伦敦，其成员己发展到143个会计职业 组织。已经发布41个国际会计准则。
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公允价值在我国实施的三个阶段
• 1997年到2000年 • 财政部大力提倡使
用公允价值，在十 项具体准则中涉及 公允价值的准则有 债务重组、投资、 非货币性交易、无 形资产、固定资产 和租赁等6项。
提倡
回避
• 2001年至2006年 • 财政部修订了债务重
组、非货币性交易和 投资三项准则,强调了 真实性和谨慎性，明 确回避了公允价值。
净收益(NI)
全面收益(CI)
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Xiamen National Accounting Institute
四、国际会计准则面临的挑战：公允价值
全球金融危机：公允价值过错？
作为预防金融风险利器的公允价值会计准则，在 此轮金融危机中却被指责为“雪上加霜”甚至 “落井下石”的“帮凶”。
选题—研究组研究—提出解决方法—社会公布—听证 会—征求意见稿—社会公布—听证会—委员会作出决 定（发布、修改、推迟或取消该准则等情况）
研究的理论性：研究制定财务会计概念框架（FC）
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二、会计准则的性质
一种会计规范
基本准则—具体准则—应用指南
一种产权制度
会计要素—会计假设—会计原则—会计环节
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三、国际会计准则（IAS）
战略工作组。1997年成立，负责研究IASC在完成核心 准则以后的战略和组织结构、IASC的运作程序、与各 国会计准则制定者的关系、以及IASC的教育培训和资 金筹集。
常设解释委员会。1998年成立，包括不同国家财务报 告使用者、编制者、审计者的代表，来自理事会的联 络员，来自IASCO和原欧洲共同体的观察员。常设解 释委员会相当于各国会计准则制定机构下设立的紧急 问题工作小组，处理运用国际会计准则时出现的问题， 同时核委员会将公市一系列解释公告，指导国际会计 准则与实务的结合。
第七讲 国际会计准则
一、会计准则的产生与发展 二、会计准则的性质 三、国际会计准则 四、国际会计准则面临的挑战：公允价值 五、国际会计准则的动向 六、国际会计准则的启示
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一、会计准则的产生与发展
会计程序委员会（CAP，1936-1959，24年）
隶属于美国会计师协会（AIA），7人组成， 各大事务所合伙人，研究AIA提出的问题，确 立可以参考的惯例
如果说在上一轮储蓄和货款危机（20世纪80年代） 中，会计处理被指责为没能真实和迅速地反映金 融机构财务状况，那么在这一轮次贷危机中，会 计处理却被指责为过于真实和迅速地反映金融机 构财务状况。
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四、国际会计准则面临的挑战：公允价值
次贷危机——金融危机——全球金融危机
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三、国际会计准则（IAS）
性质：国际会计准则委员会是独立的民间 组织，是制定高质量、易理解、操作性强 的国际会计准则的领导机构。
目标：全世界企业及其它组织依照统一的 会计准则编制财务报告。
一直与国家准则制定机构、证券监管机构、 股票交易所、政府间组织、发展机构紧密合 作，以实现它所提出的宏伟目标。
金融危机
次贷危机
交易价格 下跌
流动性不足
公允 价值
提取资产 减值准备
信贷紧缩
工作的独立性：
咨询委员会：政府、学校、大小企业、 大小会计公司、投资人、债权人等构成， 大约40人
财务会计基金会不干涉FASB的具体会计 规则问题
财务会计基金会主要为FASB 筹措资金， 不接受5万美元以上的单笔捐款
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一、会计准则的产生与发展
代表的广泛性 程序的充分性
发布31项“意见书”，AIA要求偏离意见书的行为， 应该在报表附注中说明，权威性得到提高
问题：不重视理论研究，缺乏系统性，不能迅速处理 新问题，屈从于外部集团的压力，规则缺乏公允性 （成员主要是会计师事务所合伙人）
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一、会计准则的产生与发展
财务会计准则委员会（FASB，1973-）
FASB由财务会计基金会任命，不由AICPA任命 FASB成员专职、有报酬，90年代年薪29万美元 现在年薪：
美国州长：12万美元；国会议员：17万美元 心脏移植医生：42万美元；麻醉医生：31万美
元
法学教授：14万美元；税务律师：21万美元
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一、会计准则的产生与发展
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三、国际会计准则（IAS）
战略：
20世纪70年代 ：与银行、国际会计师联合会、 国际经贸组织等联系和合作，协调各国现有的 会计准则。
20世纪80至90年代中期：引起更多的利益集团 的注意，提高国际会计准则的地位，逐步形成 规范现有会计实务的国际会计准则体系。
20世纪90年代中期至今：协调各国会计准则， 增加会计信息可比性，建立从基础准则到核心 准则的国际会计准则体系。