第七讲国际会计准则
国际会计准则ppt课件
➢ 3、1998年12月，随着《国际会计准则39号金融工具：确认与计量》的通过 ，制定核心准则的计划宣告完成，1999年IOSCO开始了对核心准则的审核。
➢ 4、2000年5月17日IOSCO全部通过了40个核心准则项目，批准跨国证券发 行和上市的公司使用国际会计准则，此举标志着全球财务报告协调化的一个 里程碑。
二、国际会计准则的基本构成
➢第三部分 负债 IAS 10资产负债表日后事项 IAS 12 所得税 IAS 17 租赁 IAS 19 雇员福利 IAS 37 准备，或有负债及或有资产
二、国际会计准则的基本构成
➢第四部分 企业合并涉及的准则 IFRS 3 企业合并 IAS 28 联营中的投资 IAS 31 合营中的权益 IAS 21 汇率变动的影响 IAS 27 合并财务报表和单独财务报表 IAS 29 在恶性通货膨胀经济中的财务报告
➢ 2、到了20世纪80年代末，世界经济一体化发展对国际会计协 调的需求明显增加，国际会计准则在会计政策选择上的多样 性问题变得非常突出，从而遭致国际社会非议。
2、提高财务报表的可比性阶段(1989—1994)
➢ 1、1989公布了准则草案第32号——《财务报表可比性》， 其基本内容是：在已公布的国际会计准则中，对于同一会计 事项尽量减少可选择的处理方法。
二、国际会计准则的基本构成
➢第五部分 财务报表的列报表与披露 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营 IAS 1 财务报表的列报 IAS 7 现金流量表 IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错 IAS 14 分部报告 IAS 24 关联方披露 IAS 33 每股权益 IAS 34 中期财务报告
《国际会计准则》课件
国际会计准则的目标和原则
目标：提高财务报告的质量和可比性，促进国际资本市场的发展
原则：遵循国际会计准则理事会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）
适用范围：适用于全球范围内的上市公司和跨国公司
实施方式：通过各国会计准则制定机构（如美国财务会计准则委员会（FASB））的认 可和实施，确保国际会计准则的广泛应用和执行。
每股收益
定义：每股收益 是指公司净利润 除以发行在外的 普通股股数的比 率
计算公式：每股 收益=净利润/ 发行在外的普通 股股数
重要性：每股收 益是衡量公司盈 利能力的重要指 标之一
影响因素：每股 收益受到净利润、 发行在外的普通 股股数等因素的 影响
分部报告
概述：分部报告是国际会计准则的重要内容之一，旨在提 供更全面、准确的球资本市场 的效率，因为投资者可 以更容易地做出投资决 策。
国际会计准则对企业的挑战和影响
财务报告的统一性：需要企业调 整财务报告格式和内容，以符合 国际会计准则的要求
成本增加：企业需要投入更多的 资源和成本，以适应国际会计准 则的要求
添加标题
添加标题
添加标题
添加标题
金融工具
定义：金融 工具是指企 业为了筹集 资金而发行 的各种证券、 票据等
国际会计准 则对金融工 具的分类： 分为权益工 具和债务工 具
权益工具： 包括股票、 优先股等， 其特点是投 资者享有企 业的所有权 和收益权
债务工具： 包括债券、 贷款等，其 特点是投资 者享有企业 的债权和利 息权
国际会计准 则对金融工 具的计量和 披露要求： 包括公允价 值计量、风 险管理、信 息披露等
国际会计准则
国际会计准则的发展历程
01 1973年，国际会计准则委员会成立，开始制定国际会计准则
02
1980年代，国际会计准则委员会发布了一系列国际会计准则，涵盖了资产、负债、权益、收入、费用等方面
03
1990年代，国际会计准则委员会对已有的国际会计准则进行了修订和完善，并发布了一系列新的国际会计准则
04
2001年，国际会计准则委员会重组为国际会计准则理事会（IASB），开始更积极地推动国际会计准则的全球应用
• 20世纪60年代，随着国际贸易和 资本流动的加剧，各国之间的会计 差异成为了一个问题 • 为了解决这一问题，国际会计准 则委员会开始制定国际会计准则
• 国际会计准则是一套国际通用的 会计标准，旨在为全球范围内的企 业和个人提供一套统一的会计标准 • 国际会计准则旨在促进国际间会 计信息的可比性和透明度
国际会计准则对各国会计准则的启示
• 国际会计准则为各国会计准则的制定和实施提供了有益的参考和借鉴 • 国际会计准则有助于提高各国会计准则的质量和可比性，促进全球经济发展
国际会计准则在全球范围内的推广与实施
国际会计准则在全球范围内的推广
• 国际会计准则在全球范围内得到了广泛的认可和推广，越来越多的国家和地区开 始采用国际会计准则 • 国际会计准则在全球范围内的推广受到国际组织、政府机构、企业等各方面的支 持
05
2011年，国际会计准则理事会发布了国际财务报告准则第1号（IFRS 1），标志着国际会计准则的全新框架的建立
国际会计准则的制定与修订
01 国际会计准则的制定
• 国际会计准则的制定过程包括起草、征求意见、修订和 发布等步骤 • 国际会计准则的制定充分考虑了国际视野和实际应用
02 国际会计准则的修订
最新国际会计准则ias7
目录一、概述二、目的三、范围四、定义五、其他披露六、生效日期一、概述二、目的有关企业现金流量的信息，有助于为财务报表的使用者评价企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需要提供依据。
使用者进行经济决策，需要对企业形成现金和现金等价物的能力及其时间性与确定性作出评价。
本号准则的目的是要求提供企业现金和现金等价物变化的信息。
这种信息采用现金流量表的形式加以提供。
该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的现金流量进行了分类。
三、范围1．企业应根据本号准则的要求编制现金流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一部分来加以呈报。
2．本号准则替代于1977年6月批准的国际会计准则第7号“财务状况变动表”。
3．企业财务报表的使用者关心企业是如何形成现金和现金等价物的。
不论企业业务的性质如何，也不论是否可如同金融机构一样，将现金视作企业的产品，都是如此。
企业需要现金，基本上是出于相同的原因，尽管其创造收益的主营业务可能不同。
企业需要用现金来从事经营、偿付债务，并向投资者提供回报。
因此，本号准则要求所有企业呈报现金流量表。
现金流量信息的作用4．当现金流量表结合其他财务报表一起使用时，所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动、财务结构（包括流动性和偿债能力），以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力。
现金流量的信息有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力，并使使用者能够建立评价和比较不同企业未来现金流量的现值的模式。
它还提高了不同企业经营业绩报告的可比性，因为它消除了对相同交易和事项采用不同会计处理的影响。
5．关于以往现金流量的信息常用来作为未来现金流量的金额、时间和确定性的指标。
它还有助于复核过去对未来现金流量所作估计的准确性，以及检查获利能力、净现金流量与价格变动影响之间的关系。
四、定义6．本号准则所用的下列术语具有特定的含义：现金，包括库存现金和活期存款。
现金等价物，是指随时能转变为已知金额的现金的短期投资，其流动性高，价值变动的风险小。
国际会计准则中文
前言世界上许多企业都编制并且向外部使用者呈报财务报表。
虽然这些财务报表在国与国之间看上去可能相同，但实际上却存在着差别。
这种差别可能是由于各种社会、经济和法律环境的不同所引起的，同时也可能是由于不同的国家在制定国家级标准时考虑到财务报表不同使用者的需要所引起的。
这些不同的环境，导致了财务报表要素亦即资产、负债、权益、收益和费用等不同定义的使用，同时还导致了使用不同的标准确认财务报表中的项目以及对不同计量基础的取舍。
财务报表的范围和财务报表中的揭示内容，亦受到影响。
国际会计准则委员会受命通过寻求协调与编制和呈报财务报表有关的规定、会计准则和程序，来缩小这些差别。
它认为，寻求进一步协调的最好办法，是将注意力集中在为了提供对经济决策有用的信息而编制的财务报表之上。
国际会计准则委员会理事会认为，为了这种目的而编制的财务报表，可以满足大多数使用者的共同需要。
这是因为几乎所有的使用者都要作经济决策，例如：（l）决定何时购入、持有或出售一项权益性投资；（2）评价管理当局的保管或受托责任；（3）评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的能力；（4）评价对企业贷款的保险程度；（5）决定税务政策；（6）决定可分配利润和股利；（7）编制和使用国民收入统计指标；（8）管理企业的活动。
然而，理事会认为，各国政府特别有可能为了自己的目的而规定不同的或额外的要求。
但是这些要求不应当影响为其他使用者的利益而公布的财务报表，除非这些要求也能满足那些其他使用者的需要。
财务报表最通常是根据以可收回的历史成本为基础的会计模式和名义财务资本保全的概念加以编制的。
虽然目前尚无要求变动的一致意见，为了达到提供对经济决策有用的信息的目的，其他的模式和概念可能更为适合。
本结构则是为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全的概念加以设计的。
引言目的和地位1．本结构确立了为外部使用者编制和呈报财务报表所依据的概念。
本结构的目的是：（l）帮助国际会计准则委员会理事会制定将来的国际会计准则，并对现有的国际会计准则加以复审；（2）为减少国际会计准则所允许的备选会计处理方法的数目提供基础，藉以协助国际会计准则委员会理事会促进协调与编报财务报表有关的规定、会计准则和程序；（3）帮助国家级准则制定团体发展国家级准则；（4）帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则题目的问题；（5）帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见；（6）帮助使用者理解按国际会计准则编制的财务报表中所包含的信息；（7）向关心国际会计准则委员会工作的人们提供关于制定国际会计准则的方法的资料。
国际会计准则第7号
IAS7 International Accounting Standard7Cash Flow StatementsThis version includes amendments resulting from new and amended IFRSs issued up to 31December2004.IASCF675IAS7C ONTENTSparagraphs INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD7CASH FLOW STATEMENTSOBJECTIVESCOPE1–3 BENEFITS OF CASH FLOW INFORMATION4–5 DEFINITIONS6–9 Cash and cash equivalents7–9 PRESENTATION OF A CASH FLOW STATEMENT10–17 Operating activities13–15 Investing activities16 Financing activities17 REPORTING CASH FLOWS FROM OPERATING ACTIVITIES18–20 REPORTING CASH FLOWS FROM INVESTING AND FINANCING ACTIVITIES21 REPORTING CASH FLOWS ON A NET BASIS22–24 FOREIGN CURRENCY CASH FLOWS25–28 INTEREST AND DIVIDENDS31–34 TAXES ON INCOME35–36 INVESTMENTS IN SUBSIDIARIES,ASSOCIATES AND JOINT VENTURES37–38 ACQUISITIONS AND DISPOSALS OF SUBSIDIARIES AND OTHER BUSINESSUNITS39–42 NON–CASH TRANSACTIONS43–44 COMPONENTS OF CASH AND CASH EQUIVALENTS45–47 OTHER DISCLOSURES48–52 EFFECTIVE DATE53 APPENDICESA Cash flow statement for an entity other than a financial institutionB Cash flow statement for a financial institution676IASCFIAS7 International Accounting Standard7Cash Flow Statements(IAS7)is set out in paragraphs1–53.All the paragraphs have equal authority but retain the IASC format of the Standard when it was adopted by the IASB.IAS7should be read in the context of its objective,the Preface to International Financial Reporting Standards and the Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements.IAS8Accounting Policies,Changes in Accounting Estimates and Errors provides a basis for selecting and applying accounting policies in the absence of explicit guidance.IASCF677IAS7International Accounting Standard7Cash Flow StatementsObjectiveInformation about the cash flows of an entity is useful in providing users offinancial statements with a basis to assess the ability of the entity to generate cashand cash equivalents and the needs of the entity to utilise those cash flows.The economic decisions that are taken by users require an evaluation of the abilityof an entity to generate cash and cash equivalents and the timing and certainty oftheir generation.The objective of this Standard is to require the provision of information about thehistorical changes in cash and cash equivalents of an entity by means of a cashflow statement which classifies cash flows during the period from operating,investing and financing activities.Scope1An entity shall prepare a cash flow statement in accordance with the requirements of this Standard and shall present it as an integral part of itsfinancial statements for each period for which financial statements arepresented.2This Standard supersedes IAS7Statement of Changes in Financial Position,approved in July1977.3Users of an entity’s financial statements are interested in how the entity generates and uses cash and cash equivalents.This is the case regardless of the nature of theentity’s activities and irrespective of whether cash can be viewed as the product ofthe entity,as may be the case with a financial institution.Entities need cash foressentially the same reasons however different their principal revenue-producingactivities might be.They need cash to conduct their operations,to pay theirobligations,and to provide returns to their investors.Accordingly,this Standardrequires all entities to present a cash flow statement.Benefits of cash flow information4A cash flow statement,when used in conjunction with the rest of the financial statements,provides information that enables users to evaluate the changes in netassets of an entity,its financial structure(including its liquidity and solvency)andits ability to affect the amounts and timing of cash flows in order to adapt tochanging circumstances and opportunities.Cash flow information is useful inassessing the ability of the entity to generate cash and cash equivalents andenables users to develop models to assess and compare the present value of thefuture cash flows of different entities.It also enhances the comparability of thereporting of operating performance by different entities because it eliminates theeffects of using different accounting treatments for the same transactions andevents.678IASCFIAS75Historical cash flow information is often used as an indicator of the amount, timing and certainty of future cash flows.It is also useful in checking theaccuracy of past assessments of future cash flows and in examining therelationship between profitability and net cash flow and the impact of changingprices.Definitions6The following terms are used in this Standard with the meanings specified: Cash comprises cash on hand and demand deposits.Cash equivalents are short-term,highly liquid investments that are readilyconvertible to known amounts of cash and which are subject to aninsignificant risk of changes in value.Cash flows are inflows and outflows of cash and cash equivalents.Operating activities are the principal revenue-producing activities of the entityand other activities that are not investing or financing activities.Investing activities are the acquisition and disposal of long-term assets andother investments not included in cash equivalents.Financing activities are activities that result in changes in the size andcomposition of the contributed equity and borrowings of the entity.Cash and cash equivalents7Cash equivalents are held for the purpose of meeting short-term cash commitments rather than for investment or other purposes.For an investment toqualify as a cash equivalent it must be readily convertible to a known amount ofcash and be subject to an insignificant risk of changes in value.Therefore,aninvestment normally qualifies as a cash equivalent only when it has a shortmaturity of,say,three months or less from the date of acquisition.Equityinvestments are excluded from cash equivalents unless they are,in substance,cash equivalents,for example in the case of preferred shares acquired within ashort period of their maturity and with a specified redemption date.8Bank borrowings are generally considered to be financing activities.However,in some countries,bank overdrafts which are repayable on demand form an integralpart of an entity’s cash management.In these circumstances,bank overdrafts areincluded as a component of cash and cash equivalents.A characteristic of suchbanking arrangements is that the bank balance often fluctuates from beingpositive to overdrawn.9Cash flows exclude movements between items that constitute cash or cash equivalents because these components are part of the cash management of anentity rather than part of its operating,investing and financing activities.Cash management includes the investment of excess cash in cash equivalents.Presentation of a cash flow statement10The cash flow statement shall report cash flows during the period classified by operating,investing and financing activities.IASCF679IAS711An entity presents its cash flows from operating,investing and financing activities in a manner which is most appropriate to its business.Classification by activityprovides information that allows users to assess the impact of those activities onthe financial position of the entity and the amount of its cash and cashequivalents.This information may also be used to evaluate the relationshipsamong those activities.12A single transaction may include cash flows that are classified differently.For example,when the cash repayment of a loan includes both interest andcapital,the interest element may be classified as an operating activity and thecapital element is classified as a financing activity.Operating activities13The amount of cash flows arising from operating activities is a key indicator of the extent to which the operations of the entity have generated sufficient cash flowsto repay loans,maintain the operating capability of the entity,pay dividends andmake new investments without recourse to external sources of financing.Information about the specific components of historical operating cash flows isuseful,in conjunction with other information,in forecasting future operatingcash flows.14Cash flows from operating activities are primarily derived from the principal revenue-producing activities of the entity.Therefore,they generally result fromthe transactions and other events that enter into the determination of profit orloss.Examples of cash flows from operating activities are:(a)cash receipts from the sale of goods and the rendering of services;(b)cash receipts from royalties,fees,commissions and other revenue;(c)cash payments to suppliers for goods and services;(d)cash payments to and on behalf of employees;(e)cash receipts and cash payments of an insurance entity for premiums andclaims,annuities and other policy benefits;(f)cash payments or refunds of income taxes unless they can be specificallyidentified with financing and investing activities;and(g)cash receipts and payments from contracts held for dealing or tradingpurposes.Some transactions,such as the sale of an item of plant,may give rise to a gain orloss which is included in the determination of profit or loss.However,the cashflows relating to such transactions are cash flows from investing activities.15An entity may hold securities and loans for dealing or trading purposes,in which case they are similar to inventory acquired specifically for resale.Therefore,cashflows arising from the purchase and sale of dealing or trading securities areclassified as operating activities.Similarly,cash advances and loans made byfinancial institutions are usually classified as operating activities since they relateto the main revenue-producing activity of that entity.680IASCFIAS7Investing activities16The separate disclosure of cash flows arising from investing activities is important because the cash flows represent the extent to which expenditures have beenmade for resources intended to generate future income and cash flows.Examplesof cash flows arising from investing activities are:(a)cash payments to acquire property,plant and equipment,intangibles andother long-term assets.These payments include those relating to capitaliseddevelopment costs and self-constructed property,plant and equipment;(b)cash receipts from sales of property,plant and equipment,intangibles andother long-term assets;(c)cash payments to acquire equity or debt instruments of other entities andinterests in joint ventures(other than payments for those instrumentsconsidered to be cash equivalents or those held for dealing or tradingpurposes);(d)cash receipts from sales of equity or debt instruments of other entities andinterests in joint ventures(other than receipts for those instrumentsconsidered to be cash equivalents and those held for dealing or tradingpurposes);(e)cash advances and loans made to other parties(other than advances andloans made by a financial institution);(f)cash receipts from the repayment of advances and loans made to otherparties(other than advances and loans of a financial institution);(g)cash payments for futures contracts,forward contracts,option contracts andswap contracts except when the contracts are held for dealing or tradingpurposes,or the payments are classified as financing activities;and(h)cash receipts from futures contracts,forward contracts,option contracts andswap contracts except when the contracts are held for dealing or tradingpurposes,or the receipts are classified as financing activities.When a contract is accounted for as a hedge of an identifiable position,the cashflows of the contract are classified in the same manner as the cash flows of theposition being hedged.Financing activities17The separate disclosure of cash flows arising from financing activities is important because it is useful in predicting claims on future cash flows by providers ofcapital to the entity.Examples of cash flows arising from financing activities are:(a)cash proceeds from issuing shares or other equity instruments;(b)cash payments to owners to acquire or redeem the entity’s shares;(c)cash proceeds from issuing debentures,loans,notes,bonds,mortgages andother short or long-term borrowings;(d)cash repayments of amounts borrowed;and(e)cash payments by a lessee for the reduction of the outstanding liabilityrelating to a finance lease.IASCF681IAS7Reporting cash flows from operating activities18An entity shall report cash flows from operating activities using either:(a)the direct method,whereby major classes of gross cash receipts andgross cash payments are disclosed;or(b)the indirect method,whereby profit or loss is adjusted for the effectsof transactions of a non-cash nature,any deferrals or accruals of pastor future operating cash receipts or payments,and items of income orexpense associated with investing or financing cash flows.19Entities are encouraged to report cash flows from operating activities using the direct method.The direct method provides information which may be useful inestimating future cash flows and which is not available under the indirectmethod.Under the direct method,information about major classes of gross cashreceipts and gross cash payments may be obtained either:(a)from the accounting records of the entity;or(b)by adjusting sales,cost of sales(interest and similar income and interestexpense and similar charges for a financial institution)and other items inthe income statement for:(i)changes during the period in inventories and operating receivables andpayables;(ii)other non-cash items;and(iii)other items for which the cash effects are investing or financing cash flows.20Under the indirect method,the net cash flow from operating activities is determined by adjusting profit or loss for the effects of:(a)changes during the period in inventories and operating receivables andpayables;(b)non-cash items such as depreciation,provisions,deferred taxes,unrealisedforeign currency gains and losses,undistributed profits of associates,andminority interests;and(c)all other items for which the cash effects are investing or financing cashflows.Alternatively,the net cash flow from operating activities may be presented underthe indirect method by showing the revenues and expenses disclosed in theincome statement and the changes during the period in inventories and operatingreceivables and payables.Reporting cash flows from investing and financing activities21An entity shall report separately major classes of gross cash receipts and gross cash payments arising from investing and financing activities,exceptto the extent that cash flows described in paragraphs22and24arereported on a net basis.682IASCFIAS7 Reporting cash flows on a net basis22Cash flows arising from the following operating,investing or financing activities may be reported on a net basis:(a)cash receipts and payments on behalf of customers when the cashflows reflect the activities of the customer rather than those of theentity;and(b)cash receipts and payments for items in which the turnover is quick,the amounts are large,and the maturities are short.23Examples of cash receipts and payments referred to in paragraph22(a)are:(a)the acceptance and repayment of demand deposits of a bank;(b)funds held for customers by an investment entity;and(c)rents collected on behalf of,and paid over to,the owners of properties.Examples of cash receipts and payments referred to in paragraph22(b)areadvances made for,and the repayment of:(a)principal amounts relating to credit card customers;(b)the purchase and sale of investments;and(c)other short-term borrowings,for example,those which have a maturityperiod of three months or less.24Cash flows arising from each of the following activities of a financial institution may be reported on a net basis:(a)cash receipts and payments for the acceptance and repayment ofdeposits with a fixed maturity date;(b)the placement of deposits with and withdrawal of deposits from otherfinancial institutions;and(c)cash advances and loans made to customers and the repayment ofthose advances and loans.Foreign currency cash flows25Cash flows arising from transactions in a foreign currency shall be recorded in an entity’s functional currency by applying to the foreigncurrency amount the exchange rate between the functional currency andthe foreign currency at the date of the cash flow.26The cash flows of a foreign subsidiary shall be translated at the exchange rates between the functional currency and the foreign currency at the datesof the cash flows.27Cash flows denominated in a foreign currency are reported in a manner consistent with IAS21Accounting for the Effects of Changes in Foreign Exchange Rates.This permits the use of an exchange rate that approximates the actual rate.For example,a weighted average exchange rate for a period may be used forrecording foreign currency transactions or the translation of the cash flows of aIASCF683IAS7foreign subsidiary.However,IAS21does not permit use of the exchange rate atthe balance sheet date when translating the cash flows of a foreign subsidiary.28Unrealised gains and losses arising from changes in foreign currency exchange rates are not cash flows.However,the effect of exchange rate changes on cash andcash equivalents held or due in a foreign currency is reported in the cash flowstatement in order to reconcile cash and cash equivalents at the beginning andthe end of the period.This amount is presented separately from cash flows fromoperating,investing and financing activities and includes the differences,if any,had those cash flows been reported at end of period exchange rates.29[Deleted]30[Deleted]Interest and dividends31Cash flows from interest and dividends received and paid shall each be disclosed separately.Each shall be classified in a consistent manner fromperiod to period as either operating,investing or financing activities.32The total amount of interest paid during a period is disclosed in the cash flow statement whether it has been recognised as an expense in the income statementor capitalised in accordance with the allowed alternative treatment in IAS23Borrowing Costs.33Interest paid and interest and dividends received are usually classified as operating cash flows for a financial institution.However,there is no consensus onthe classification of these cash flows for other entities.Interest paid and interestand dividends received may be classified as operating cash flows because theyenter into the determination of profit or loss.Alternatively,interest paid andinterest and dividends received may be classified as financing cash flows andinvesting cash flows respectively,because they are costs of obtaining financialresources or returns on investments.34Dividends paid may be classified as a financing cash flow because they are a cost of obtaining financial resources.Alternatively,dividends paid may be classified as acomponent of cash flows from operating activities in order to assist users todetermine the ability of an entity to pay dividends out of operating cash flows. Taxes on income35Cash flows arising from taxes on income shall be separately disclosed and shall be classified as cash flows from operating activities unless they can bespecifically identified with financing and investing activities.36Taxes on income arise on transactions that give rise to cash flows that are classified as operating,investing or financing activities in a cash flow statement.While tax expense may be readily identifiable with investing or financingactivities,the related tax cash flows are often impracticable to identify and mayarise in a different period from the cash flows of the underlying transaction.Therefore,taxes paid are usually classified as cash flows from operating activities.However,when it is practicable to identify the tax cash flow with an individualtransaction that gives rise to cash flows that are classified as investing or 684IASCFIAS7financing activities the tax cash flow is classified as an investing or financingactivity as appropriate.When tax cash flows are allocated over more than oneclass of activity,the total amount of taxes paid is disclosed.Investments in subsidiaries,associates and joint ventures37When accounting for an investment in an associate or a subsidiary accounted for by use of the equity or cost method,an investor restricts its reporting in the cashflow statement to the cash flows between itself and the investee,for example,todividends and advances.38An entity which reports its interest in a jointly controlled entity(see IAS31 Interests in Joint Ventures)using proportionate consolidation,includes in itsconsolidated cash flow statement its proportionate share of the jointly controlledentity’s cash flows.An entity which reports such an interest using the equitymethod includes in its cash flow statement the cash flows in respect of itsinvestments in the jointly controlled entity,and distributions and other paymentsor receipts between it and the jointly controlled entity.Acquisitions and disposals of subsidiaries and other business units39The aggregate cash flows arising from acquisitions and from disposals of subsidiaries or other business units shall be presented separately andclassified as investing activities.40An entity shall disclose,in aggregate,in respect of both acquisitions and disposals of subsidiaries or other business units during the period each ofthe following:(a)the total purchase or disposal consideration;(b)the portion of the purchase or disposal consideration discharged bymeans of cash and cash equivalents;(c)the amount of cash and cash equivalents in the subsidiary or businessunit acquired or disposed of;and(d)the amount of the assets and liabilities other than cash or cashequivalents in the subsidiary or business unit acquired or disposed of,summarised by each major category.41The separate presentation of the cash flow effects of acquisitions and disposals of subsidiaries and other business units as single line items,together with theseparate disclosure of the amounts of assets and liabilities acquired or disposed of,helps to distinguish those cash flows from the cash flows arising from the otheroperating,investing and financing activities.The cash flow effects of disposals arenot deducted from those of acquisitions.42The aggregate amount of the cash paid or received as purchase or sale consideration is reported in the cash flow statement net of cash and cashequivalents acquired or disposed of.IASCF685IAS7Non–cash transactions43Investing and financing transactions that do not require the use of cash or cash equivalents shall be excluded from a cash flow statement.Suchtransactions shall be disclosed elsewhere in the financial statements in away that provides all the relevant information about these investing andfinancing activities.44Many investing and financing activities do not have a direct impact on current cash flows although they do affect the capital and asset structure of an entity.The exclusion of non-cash transactions from the cash flow statement is consistentwith the objective of a cash flow statement as these items do not involve cashflows in the current period.Examples of non-cash transactions are:(a)the acquisition of assets either by assuming directly related liabilities or bymeans of a finance lease;(b)the acquisition of an entity by means of an equity issue;and(c)the conversion of debt to equity.Components of cash and cash equivalents45An entity shall disclose the components of cash and cash equivalents and shall present a reconciliation of the amounts in its cash flow statementwith the equivalent items reported in the balance sheet.46In view of the variety of cash management practices and banking arrangements around the world and in order to comply with IAS1Presentation of FinancialStatements,an entity discloses the policy which it adopts in determining thecomposition of cash and cash equivalents.47The effect of any change in the policy for determining components of cash and cash equivalents,for example,a change in the classification of financialinstruments previously considered to be part of an entity’s investment portfolio,isreported in accordance with IAS8Accounting Policies,Changes in Accounting Estimatesand Errors.Other disclosures48An entity shall disclose,together with a commentary by management,the amount of significant cash and cash equivalent balances held by the entitythat are not available for use by the group.49There are various circumstances in which cash and cash equivalent balances held by an entity are not available for use by the group.Examples include cash andcash equivalent balances held by a subsidiary that operates in a country whereexchange controls or other legal restrictions apply when the balances are notavailable for general use by the parent or other subsidiaries.50Additional information may be relevant to users in understanding the financial position and liquidity of an entity.Disclosure of this information,together with acommentary by management,is encouraged and may include:686IASCFIAS7(a)the amount of undrawn borrowing facilities that may be available for futureoperating activities and to settle capital commitments,indicating anyrestrictions on the use of these facilities;(b)the aggregate amounts of the cash flows from each of operating,investingand financing activities related to interests in joint ventures reported usingproportionate consolidation;(c)the aggregate amount of cash flows that represent increases in operatingcapacity separately from those cash flows that are required to maintainoperating capacity;and(d)the amount of the cash flows arising from the operating,investing andfinancing activities of each reported industry and geographical segment(see IAS14Segment Reporting).51The separate disclosure of cash flows that represent increases in operating capacity and cash flows that are required to maintain operating capacity is usefulin enabling the user to determine whether the entity is investing adequately inthe maintenance of its operating capacity.An entity that does not investadequately in the maintenance of its operating capacity may be prejudicing futureprofitability for the sake of current liquidity and distributions to owners.52The disclosure of segmental cash flows enables users to obtain a better understanding of the relationship between the cash flows of the business as awhole and those of its component parts and the availability and variability ofsegmental cash flows.Effective date53This Standard becomes operative for financial statements covering periods beginning on or after1January1994.IASCF687。
会计职业道德 第七讲
《会计职业道德》 第七讲 字体大小：打印讲义第四节 国际会计职业道德的比较比较和借鉴历来是科学研究的有效方法。
由于不同国家经济发展程度、经济结构、文化传统等方面存在明显差异，从而对不同国家的会计职业道德产生了不同的影响。
一、会计职业道德的国际比较和借鉴虽然各个国家会计职业的性质是基本相同的，但由于各国的政治经济体制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的不同，各国会计职业道德的规范也不尽相同。
现在只有美国和国际会计师联合会有正式的会计职业道德准则。
其他国家的会计职业道德规范均散见于其他法规和会计职业组织的要求之中。
（一）相同之处无论是美国模式，还是法国模式或是其他模式，会计作为提供财务信息的主体，其所服务的对象是广泛的。
正鉴于此，无论属于哪种模式的国家，会计职业道德都会包含了诚实正直、客观公正、有责任感的要求。
这实际上也是做人的标准。
任何职业都应具备这样的品质，特别是会计职业，更应如此。
（二）不同之处不同的模式必然会有所区别，这也是由于不同的会计环境造成的。
英国，强调会计人员的胜任能力；法国，要求用“真实与公允”的观点进行专业判断，只要被认为符合这一原则，即使会背离法律的规定，也可以接受。
在这种环境下，会计人员的能力特别重要，所需要的独立的职业判断也会非常多。
因此，“胜任性”理所当然会成为会计职业道德规范中相当重要的一条；日本，民族精神非常强烈，良心、义务、服从这些传统的道德观念深入人心，这些对会计职业道德的建立也会有明显的影响。
例如“正规簿记”规则，要求诚实、正直和遵守章法。
（三）各国会计职业道德制约机制的比较会计职业道德规范来源不同，其制约机制也必然有所差别。
行业自律型：职业主义特色较浓的国家，职业道德准则的制订和颁布机构就是会计职业团体，其制约能力很大程度上也来源于职业团体，属于行业自律型。
这样的制约机制在问题的处理过程中比较灵活，独立性很强，很少受其他组织的影响，便于适应不同情况的发生。
但是，在约束力、惩治力方面就会略显不足。
国际会计准则-课件
Eg. 采用先进先出法计算本期发出存货的实际成本及 期末结存存货的实际成本。
收入存货 发出存货 结存存货 Nhomakorabea数量
1日
单 价 5.1
金额
数量
单 价
金额
数量
2000
单 价
5 5.1
金额
10000
4日
5日 8日 10 日 22 31 日
3000
15300
2000 500 5 5.1 5.1 10000 2550
5000
2500 4500 2500 4500 2200
天津大学管理学院 谭庆美
24
10000 36300 加权平均单位成本 5.14 2000 7000 本期发出材料成本 6800 5.14 34952 期末结存材料实际成本 2200 5.14 11308
天津大学管理学院 谭庆美
①它们可能产生收益；
②它们能够可靠地计量。
2、建筑合同收入
建筑合同收入的确认条件：
合同的总收入能够可靠地计量；
与合同有关的经济利益可能流入企业；
在资产负债表日，完成合同的成本和合同完工进 度能够可靠地计量；
归属于合同的成本可以清楚地认定并且可靠地计 量。
3、建筑合同成本
建筑合同成本应包括：
25
移动加权平均法
以每次进货成本加上原有库存存货的成本，除以 每次进货数量与原有库存存货的数量之和，计算 加权平均单位成本，作为在下次进货之前计算各 次发出存货成本的依据
加权平均 期初结存存货的实际成 本 本次收入存货的实际成 本 期初存货的实际数量 本次收入存货的实际数 量 单位成本
天津大学管理学院 谭庆美
26
《国际会计准则》课件
国际会计准则的监督体系
01
02
03
监督机构
建立独立的监督机构，负 责对国际会计准则的执行 情况进行监督和评估。
透明度要求
提高国际会计准则执行的 透明度，要求企业公开披 露其遵循的会计准则和相 关信息。
反馈机制
建立有效的反馈机制，收 集企业和利益相关方的意 见和建议，及时调整和完 善国际会计准则。
国际会计准则的修订与完善
国际会计准则在跨国公司中的供了 一套统一的财务报表编制标准， 确保不同国家子公司采用相同的 会计处理方法，提高了报表的可
比性和透明度。
风险管理
国际会计准则要求企业充分披露 风险信息，跨国公司可以利用这 些信息进行全球范围内的风险管 理，识别和评估潜在的财务风险
修订程序
适应经济发展
设立规范的修订程序，确保国际会计 准则的修订过程公开、透明、科学。
根据全球经济和资本市场的发展变化 ，及时调整和完善国际会计准则，以 满足利益相关方的信息需求。
定期评估
定期对国际会计准则进行评估，了解 准则的执行情况和存在的问题，及时 进行调整和完善。
04
国际会计准则的应用与实 践
。
决策支持
国际会计准则提供的信息有助于 跨国公司做出更明智的决策，例 如投资、兼并和收购等商业活动
。
国际会计准则在资本市场中的作用
投资者保护
国际会计准则提高了财务报表的透明度，帮助投资者更好地理解 公司的财务状况和经营成果，降低了投资风险。
资本市场效率
国际会计准则促进了资本市场的全球化，使得投资者可以在全球范 围内寻找投资机会，提高了资本市场的效率和流动性。
国际会计准则的核心内容
财务报表的编制与呈报
财务报表的编制
ifrs7会计准则
ifrs7会计准则IFRS7会计准则是国际会计准则理事会（IASB）所发布的一项会计准则，旨在规范企业对金融工具披露的要求。
本文将介绍IFRS7会计准则的背景、目的、范围、要求以及对企业的影响。
IFRS7会计准则最初发布于2005年，后经过多次修订和更新，最新版本为2024年修订版。
该准则主要是为了提高企业对金融工具的披露质量，以使投资者和其他利益相关者能够更好地理解企业的金融风险和金融资产的价值。
IFRS7准则适用于所有按照国际财务报告准则（IFRS）编制财务报表的企业，包括上市公司、金融机构和其他组织。
无论是在资产负债表上列示的金融工具，还是在利润表上对金融工具带来的收入或支出，都需要进行披露。
IFRS7准则要求企业在财务报表的附注中进行特定的披露内容，以便更详细地描述金融工具的性质、风险和价值。
这些披露要求包括但不限于以下内容：1.金融工具的分类和计量方法：企业需要披露如何对金融工具进行分类和计量，以及相关计量政策的变化。
2.金融风险管理政策：企业需要披露其对金融风险的管理政策，包括风险的识别、评估和控制措施等。
3.财务资产和负债的重要性：企业需要披露财务资产和负债的重要性，以及与金融风险相关的重要政策和过程。
4.金融衍生工具：企业需要披露其使用的金融衍生工具的资金量、风险敞口以及与金融衍生工具相关的政策和流程。
5.资产负债表和利润表披露：企业需要披露金融工具在资产负债表上的分类和计量，以及在利润表上产生的收入、费用和损益。
IFRS7准则对企业的影响是显著的。
首先，它增加了企业对金融工具相关信息的披露要求，提高了财务报表的透明度和可比性，使投资者和其他利益相关者能够更好地理解企业的财务状况和风险。
其次，IFRS7准则也促使企业加强对金融工具的风险管理和内部控制。
企业需要识别、评估和控制金融风险，并披露其管理政策和过程。
这有助于提高企业的风险管理能力，保护利益相关者的利益。
此外，IFRS7准则还推动了企业对金融工具披露实践的不断改进。
国际会计准则第7号-现金流量表[1]剖析.
![国际会计准则第7号-现金流量表[1]剖析.](https://img.taocdn.com/s3/m/041fb20ab5daa58da0116c175f0e7cd184251833.png)
国际会计准则第7号-现金流量表[1]剖析.国际会计准则第7号--现金流量表国际会计准则第7号（1992年12月修订）目的有关企业现金流量的信息，有助于为财务报表的使用者评价企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需要提供依据。
使用者进行经济决策，需要对企业形成现金和现金等价物的能力及其时间性与确定性作出评价。
本号准则的目的是要求提供企业现金和现金等价物变化的信息。
这种信息采用现金流量表的形式加以提供。
该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的现金流量进行了分类。
范围1.企业应根据本号准则的要求编制现金流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一部分来加以呈报。
2.本号准则替代于1977年6月批准的国际会计准则第7号财务状况变动表.3.企业财务报表的使用者关心企业是如何形成现金和现金等价物的。
不论企业业务的性质如何，也不论是否可如同金融机构一样，将现金视作企业的产品，都是如此。
企业需要现金，基本上是出于相同的原因，尽管其创造收益的主营业务可能不同。
企业需要用现金来从事经营、偿付债务，并向投资者提供回报。
因此，本号准则要求所有企业呈报现金流量表。
现金流量信息的作用4.当现金流量表结合其他财务报表一起使用时，所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动、财务结构（包括流动性和偿债能力），以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力。
现金流量的信息有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力，并使使用者能够建立评价和比较不同企业未来现金流量的现值的模式。
它还提高了不同企业经营业绩报告的可比性，因为它消除了对相同交易和事项采用不同会计处理的影响。
5.关于以往现金流量的信息常用来作为未来现金流量的金额、时间和确定性的指标。
它还有助于复核过去对未来现金流量所作估计的准确性，以及检查获利能力、净现金流量与价格变动影响之间的关系。
定义6.本号准则所用的下列术语具有特定的含义：现金，包括库存现金和活期存款。
国际会计准则理论与实务第7章简明教程PPT课件
10
合同收入主要包括： (1) 议定的初始收入金额； (2) 因合同变更、索偿款以及奖励性支付等形成的 收入； (3) 并且第(2)项形成的收入在一定程度上有很大可 能实现并且能够可靠计量。
11
2. 合同成本 要区分两种类型的合同形式，分别是：固定造价合同， 固定合同价格通常附有成本调整条款；成本加成合同， 合同成本加上成本的一定百分比或一笔固定费用。 合同成本主要包括： (1) 直接合同成本(如材料)； (2) 一般合同成本(如保险)； (3) 根据合同条款，可特别向客户收取的费用(如管 理费用)。
9
7.2 建造合同的确认与计量
IAS11主要适用于承包商财务报表中建造合同的会 计核算，主要包括与建造资产直接相关的提供劳务 合同，为拆除或复原资产及为拆除资产后进行的环 境复原而订立的合同。 1. 合同收入 合同收入主要包括合同议定的最初收入，合同工程 变更、索赔及奖励性支付。合同工程变更、索赔及 奖励性支付计入合同收入的前提是它们在一定程度 上很可能实现，并可靠计量。
7
4. 合同成本 合同成本包括与特定合同直接相关的成本，可 归属于一般合同活动并且可以分配到合同中的 成本及其他可以在合同条款下向客户特别收取 的成本。 5. 完工阶段 合同工作完成的比例，它可能需要使用多种方 法中的一种来可靠地计量，主要包括以下方法： 完工百分比法；测定已完成工程量法；完成合 同工程的实际比例法。
12
例如， ABC 公司工程人员、建筑人员等员工办公场所 过于狭小，公司为此租赁了一处新的办公地点，租金为 每年 80 万美元。公司利用工程人员小组、建筑人员小 组等来作为监管其承担合同的质量保证小组。公司每年 的水费、电费、维修费等累计需要40万美元。 ABC 公司对所有签订的合同都有质量保证责任，然而 他们的工作无法直接面向任何特定的合同但却支付整个 的合作。 所以 ABC 公司应将租金费和共同的成本按系统、合理 的分配基础给予分配，此种分配基础一贯适用这两种费 用。
国际会计准则ias7
最新国际会计准则ias7————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：2《国际会计准则第7号-现金流量表》目录一、概述二、目的三、范围四、定义五、其他披露六、生效日期一、概述《国际会计准则第7号-现金流量表》（1992年12月修订）IAS 7–Cash Flow Statements首次生效时间1994年1月1日最新修订时间1992年12月修订历史1992年12月修订同时废止1977年6月批准的国际会计准则第7号“财务状况变动表”。
本法规当前有效二、目的有关企业现金流量的信息，有助于为财务报表的使用者评价企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需要提供依据。
使用者进行经济决策，需要对企业形成现金和现金等价物的能力及其时间性与确定性作出评价。
本号准则的目的是要求提供企业现金和现金等价物变化的信息。
这种信息采用现金流量表的形式加以提供。
该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的现金流量进行了分类。
三、范围1．企业应根据本号准则的要求编制现金流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一部分来加以呈报。
2．本号准则替代于1977年6月批准的国际会计准则第7号“财务状况变动表”。
3．企业财务报表的使用者关心企业是如何形成现金和现金等价物的。
不论企业业务的性质如何，也不论是否可如同金融机构一样，将现金视作企业的产品，都是如此。
企业需要现金，基本上是出于相同的原因，尽管其创造收益的主营业务可能不同。
企业需要用现金来从事经营、偿付债务，并向投资者提供回报。
因此，本号准则要求所有企业呈报现金流量表。
现金流量信息的作用4．当现金流量表结合其他财务报表一起使用时，所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动、财务结构（包括流动性和偿债能力），以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力。
国际会计准则(国际会计准则委员会制定并公布的会计规范)
主要规定
制定程序
规定
已颁发的准则
国际会计准则主要规定： ①会计报表中的某些项目应如何计量； ②应提供报表资料的最低限度。
国际会计准则的制定程序是：由国际会计准则委员会理事会选定题目，提交筹划组；
国际会计准则初稿经理事会2/3以上表决通过，作为征求意见稿广为分发，搜集意见；征询期通常为6个月, 期满时由筹划组根据各方面意见研究修改,修改稿交理事会审议，经3/4以上表决通过，用国际会计准则委员会名 义颁发。在制定准则以前，还可能对某些题目发表讨论文件。从选题到制定颁发，一般约需3年。
准则区别
国际会计准则与美国会计准则的比较
美国会计准则通常被称为“公认会计准则”(GAAP)，主要由美国财务会计准则委员会发布，包括150多项财 务会计准则(FAS)。按照美国法律，美国会计准则的制定或管理权力属于美国证监会(SEC)，美国证监会将制定会 计准则的工作委托给美国财务会计准则委员会(FASB)，但保留了否决权。美国财务会计准则委员会成立于1972年， 性质上是民间专业机构，由高等院校专家、会计师事务所专家等组成，具有较高的专业性和独立性。
不同点：一是出发点不同。 IASB的出发点是制定全球通用的会计准则，FASB则主要根据美国国内经济活 动的需要制定会计原则，主要适用于美国。二是基础不同。
谢谢观看
国际会计准则（国际会计准则委员会 制定并公布的会计规范）
国际会计准则委员会制定并公布的会计规范
01 基本介绍
03 主要规定
目录
02 历史沿革 04 准则区别
国际会计准则(International Accounting Standards,简称IAS)是由国际会计准则委员会制定并公布的会 计一般规范。其目的是促成国际范围内的会计行为的规范化。它不直接约束各国的会计活动，而通过纳入各国的 会计规范系统来对各国 (主要是国际会计准则委员会会员所在国)的会计活动施加影响。现已公布的国际会计准 则有“会计政策的披露”、“存货估价”、“折旧会计”、“财务报表”、“合并财务报表”、“财务状况变动 表”、“会计对价格变动的反映”、“非常事项与前期事项的处理和会计政策的改变”、“研究和开发活动的会 计”、“或有事项和资产负债表日以后发生事项的处理”、“建筑合同会计”、“所得税会计”及“流动资产流 动负债的列示”，等等。
国际会计准则
国际会计准则1. 概述国际会计准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS），是由国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的一套全球通用的会计准则。
IFRS的目标是提供一套全球统一、可比较的财务报告准则，以提高财务报告的透明度和一致性。
2. IFRS的背景与发展国际会计准则起源于20世纪70年代，当时不同国家会计准则之间的差异给国际投资和跨国交易带来了很多困扰。
为了解决这个问题，国际会计准则委员会于2001年成立，开始制定统一的国际会计准则。
自那时以来，IFRS已经成为国际金融市场上使用最广泛的会计准则。
3. IFRS的特点IFRS的特点有以下几个方面：3.1 全球通用性IFRS被广泛接受和采用，超过150个国家和地区已经采用了IFRS作为其财务报告准则。
这使得不同国家和地区的企业能够使用同一套会计准则来编制财务报告，减少了跨国交易和国际投资的风险。
3.2 可比性IFRS提供了一套统一的会计准则，可以使不同企业的财务报告变得可比较。
这对于国际投资者和分析师来说非常重要，因为他们需要通过比较不同企业的财务报告来做出投资决策。
3.3 透明度IFRS要求企业提供详细的财务信息，包括财务报表和附注。
这使得投资者和其他利益相关者能够更好地了解企业的财务状况和经营绩效。
3.4 灵活性尽管IFRS提供了一套统一的会计准则，但它也允许企业在某些情况下根据自身情况做出适当的调整。
这种灵活性可以使企业根据自身特点编制符合其业务模式和经济本质的财务报告。
4. IFRS的应用范围IFRS适用于准备和呈报财务报表的企业和其他组织。
它适用于上市公司、金融机构、非盈利组织等不同类型的实体。
IFRS还可以适用于中小企业，但针对这一类企业制定了适用于其特点的简化版IFRS。
5. IFRS的主要准则IFRS包括以下主要准则：5.1 资产减值准则（IAS 36）这个准则规定了企业对其资产进行减值测试的原则和方法。
国际会计准则
国际会计准则1. 概述国际会计准则（International Financial Reporting Standards，IFRS），又称国际财务报告准则，是一套由国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）制定的会计准则，旨在提供一种统一的会计框架，以便全球范围内的企业能够进行一致和可比较的财务报告。
2. IFRS的发展和背景IFRS的发展可以追溯到1973年，在国际商会（International Chamber of Commerce）的倡议下，成立了国际会计准则委员会。
该委员会的目标是制定国际上通用的会计准则，以减少国际贸易中的会计差异。
随着全球经济的发展和国际贸易的增加，越来越多的国家纷纷采用IFRS，使得企业的财务报告更加透明和可比较。
3. IFRS的特点（1）全球适用性：IFRS旨在为全球范围内的企业提供一种通用的会计框架，使得企业能够进行一致和可比较的财务报告。
（2）实质经济原则：IFRS强调财务报告应反映企业经济事务的实质，而不仅仅是形式上的合规性。
（3）市场导向：IFRS着重考虑用户的需求，以满足投资者、债权人和其他利益相关者对财务信息的需求。
（4）灵活性和适用性：IFRS允许企业使用合适的会计政策和估计方法，以适应不同行业和不同企业的需求。
4. IFRS的应用IFRS的应用主要有两种方式：全面采用和部分采用。
全面采用指企业完全按照IFRS进行财务报告编制；部分采用指企业在一些特定领域或项目上采用IFRS，如金融机构可以在金融工具方面采用IFRS。
5. IFRS的优势和挑战（1）优势IFRS的全球适用性为国际投资者提供了更多的投资机会，增加了市场的流动性。
IFRS的统一标准也提高了财务信息的可比性，降低了信息不对称的风险。
（2）挑战由于IFRS的灵活性，不同企业可能在会计政策和估计方法上存在差异，这给投资者和利益相关者带来了理解和比较财务信息的困难。
国际会计准则(第三版)第7章现行有效的国际财务报告准则(下)
7.1 租 赁
7.1.4 IAS 17运用示例
[例7-1]一台制造用的机器的现行价格为330 000美元,承租方以融资租赁的 方式从出租方获得该资产,租赁条款如下:
生效日期:20×2年1月1日; 租赁期:3年; 每半年付款一次,每次的付款额为72 500美元; 生效日的年利率为23.5468%; 承租方需要立即支付30 000美元。 要求:试分别从承租人和出租人的角度分析这项租赁在财务报表中的确认和 列报情况。 关于租金的摊销情况如表7-1所示。
机器 (330 000-55 000)
Dr.275 000美元
长期融资租赁负债 Cr.221 263美元
出租人所作的处理如下:
在合同开始日,将应收的款项总额465 000美元作为一项债权确认,将获得的收益135 000美元
作为一项递延收益确认。首付款和前两期的支付款在收到后贷记相关债权账户,在20×2年12月31
7.2 汇率变动的影响
7.2.2 IAS 21的基本内容
2)外币交易 • 对于一个单独的主体、有国外经营的主体(如有国外子公司的
母公司)或者一个国外经营(如一个子公司或分支机构),将外币 金额折算为功能货币的基本步骤包括: • (1)报告主体确定其功能货币; • (2)报告主体将所有外币项目折算为其功能货币项目; • (3)报告折算的影响。
者能够评估租赁对承租人的财务状况、财务业绩和现金流量的影响。
7.1 租 赁
7.1.5 新发布的IFRS 16《租赁》
表7-2 列表要求汇总
财务报表 财务状况表 损益及其他综合收益表 现金流量表
披露要求
·使用权资产 ·租赁负债 ——将上述两项与其他资产和负债区分开来
·租赁负债的利息费用(作为融资费用的组成部分) ·使用权资产的折旧费用
7.国际会计准则
国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备〔1993年12月修订〕目的本号准那么的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。
不动产、厂房和设备的会计的根本问题是资产确认的时间、其帐面金额确实定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗确实定和会计处理。
本号准那么要求一项不动产、厂房和设备在其满足“编制和呈报财务报表的结构〞中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。
范围1．本号准那么适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准那么，要求或允许采用不同的会计处理方法。
2．本号准那么替代于1981年批准的国际会计准那么第16号“不动产、厂房和设备的会计〞。
本号准那么还替代1976年批准的国际会计准那么第4号“折旧会计〞中有关不动产、厂房和设备的折旧局部。
本号准那么所包含的原那么的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时,国际会计准那么第4号“折旧会计〞仍然适用于这样的资产。
3．本号准那么不适用于：〔1〕森林及类似的再生性自然资源。
〔2〕矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。
然而，对于在开展或保持上述第(l)或第(2)条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准那么。
4．在某些情况下，国际会计准那么允许使用与本号准那么所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。
例如,根据对负商誉的所允许的备选处理方法,国际会计准那么第22号“企业合并〞，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于本钱。
然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准那么的要求予以确定。
5．国际会计准那么第25号“投资会计〞，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准那么的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准那么第25号“投资会计〞的要求。
6．本号准那么不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用〔见国际会计准那么第15号“反映价格变动影响的信息〞和国际会计准那么第29号“在恶性通货膨胀经济中的财务报告〞〕。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
问题：“存在的就是合理的”，就事论事， 缺乏前后一贯性，缺乏理论性、权威性
2021/3/29
2
一、会计准则的产生与发展
会计原则委员会（APB，1959-1973，15年）
隶属于AIA，18-21人组成，来自大会计师事务所合伙 人、产业界、学术界及政府代表
研究会计假设、会计原则、应用原则的规则、其他研 究
历史成本会计
公允价值会计
投入产出
价值和风险管理
可靠性优先பைடு நூலகம்相关性
相关性优先于可靠性
真实交易基础、真实价格 假设性交易、虚拟价格
历史成本
公允价值
收入/费用观,IS为中心 资产/负债观,BS为中心
间断性、实现或可实现 连续性、经济价值变动
配比原则
报表要素
使用价值假设
使用价值或交换价值假设
审慎性原则
对称性原则
2021/3/29
10
三、国际会计准则（IAS）
性质：国际会计准则委员会是独立的民间 组织，是制定高质量、易理解、操作性强 的国际会计准则的领导机构。
目标：全世界企业及其它组织依照统一的 会计准则编制财务报告。
一直与国家准则制定机构、证券监管机构、 股票交易所、政府间组织、发展机构紧密合 作，以实现它所提出的宏伟目标。
再一次将公允价值相关问题放 在了“聚光灯”下
公允价值在会计准则中的应用
我国《企业会计准则-基本准则》规定：
• 公允价值——指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿 进行资产交换或债务清偿的金额。并且将历史成本、 重置成本、可变现净值、现值和公允价值作为五种会 计要素计量属性。
我国新企业会计准则涉及公允价值情况统计表
会（SEC）于2008年11月发布了采用国际准则的路线图
2021/3/29
16
三、国际会计准则（IAS）
我国1998年加入国际会计准则委员会
冯淑萍是国际会计准则委员会准则顾问理事会成员， 张为国现为理事会成员中唯一的中国人
IASC要求2005年全球所有国家全部采用《国际 会计准则》编制会计报表
第七讲 国际会计准则
一、会计准则的产生与发展 二、会计准则的性质 三、国际会计准则 四、国际会计准则面临的挑战：公允价值 五、国际会计准则的动向 六、国际会计准则的启示
2021/3/29
1
一、会计准则的产生与发展
会计程序委员会（CAP，1936-1959，24年）
隶属于美国会计师协会（AIA），7人组成， 各大事务所合伙人，研究AIA提出的问题，确 立可以参考的惯例
20世纪80年代，美国部分储蓄及房屋贷款机构曾
利用会计手段掩盖问题贷款，导致问题越积越多， 最终导致400多家金融机构破产，导致房贷危机， 迫使联邦政府从破产金融机构接管了约1600亿美 元的房贷资产。
1990年9月，美国证券交易委员会（SEC）主席理 查德.C.布瑞顿（Richard. C. Breeden）在美国参议 院银行、住宅及都市事务委员会作证时指出，以
2021/3/29
9
三、国际会计准则（IAS）
战略：
20世纪70年代 ：与银行、国际会计师联合会、 国际经贸组织等联系和合作，协调各国现有的 会计准则。
20世纪80至90年代中期：引起更多的利益集团 的注意，提高国际会计准则的地位，逐步形成 规范现有会计实务的国际会计准则体系。
20世纪90年代中期至今：协调各国会计准则， 增加会计信息可比性，建立从基础准则到核心 准则的国际会计准则体系。
工作的独立性：
咨询委员会：政府、学校、大小企业、 大小会计公司、投资人、债权人等构成， 大约40人
财务会计基金会不干涉FASB的具体会计 规则问题
财务会计基金会主要为FASB 筹措资金， 不接受5万美元以上的单笔捐款
2021/3/29
6
一、会计准则的产生与发展
代表的广泛性 程序的充分性
IASC于2001年改为IASB（International Accounting Standards Board），所发布的准则 统一称为IFRS（ International Financial Reporting Standards）
2021/3/29
17
四、国际会计准则面临的挑战：公允价值
一种契约关系
契约的实质是信息—会计准则的不完全契约性质
一种公共资源
会计准则的稀缺性—垄断性—消费的非竞争性
2021/3/29
8
三、国际会计准则（IAS）
1973年6月在英国成立国际会计准则委员会 （IASC），由澳大利亚、加拿大、法国、联 邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国 9国16个会计职业团体推动成立，总部设于 英国伦敦，其成员己发展到143个会计职业 组织。已经发布41个国际会计准则。
FASB由财务会计基金会任命，不由AICPA任命 FASB成员专职、有报酬，90年代年薪29万美元 现在年薪：
美国州长：12万美元；国会议员：17万美元 心脏移植医生：42万美元；麻醉医生：31万美
元
法学教授：14万美元；税务律师：21万美元
2021/3/29
5
一、会计准则的产生与发展
发布31项“意见书”，AIA要求偏离意见书的行为， 应该在报表附注中说明，权威性得到提高
问题：不重视理论研究，缺乏系统性，不能迅速处理 新问题，屈从于外部集团的压力，规则缺乏公允性 （成员主要是会计师事务所合伙人）
2021/3/29
3
一、会计准则的产生与发展
财务会计准则委员会（FASB，1973-）
➢
会计实务的可操作性差， 在市场不完备时，容易成
➢ 物价剧烈变动时 ，不能准确 为利润操纵的工具；
反映真实收益
➢ 数据获取难度比较大。
会计理念的重大转变
会计理念
1.受托责任评价 2.信息质量特征 3.交易条件假设 4.计量属性选择 5.收益确定观念 6.收入确认特性 7.费用确认原则 8.估值假设选择 9.不确定性态度 10.业绩计量指标
选题—研究组研究—提出解决方法—社会公布—听证 会—征求意见稿—社会公布—听证会—委员会作出决 定（发布、修改、推迟或取消该准则等情况）
研究的理论性：研究制定财务会计概念框架（FC）
2021/3/29
7
二、会计准则的性质
一种会计规范
基本准则—具体准则—应用指南
一种产权制度
会计要素—会计假设—会计原则—会计环节
• 2006年2月 • 财政部颁布的新的企
业会计准则体系，将 公允价值作为五种会 计计量属性之一，在 38 项 具 体 准 则 中 18 个准则直接涉及到公 允价值的计量。
重新引入
公允价值在我国的评价
新会计准则是我国的“第二 公允价值是新会计准则最大的
次会计革命”
“亮点”
社会各界的评论
是会计准则体系中最基础、最 复杂、最重大和最迫切的会计 理论和实践问题
公允价值：在计量日,市场参与者之间在有序的市 场交易中,出售资产所获得的价格或清偿债务所出 的价格。
公允价值会计（Fair Value Accounting，FVA） 是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产 和负债的主要计量属性的会计模式。
2021/3/29
18
四、国际会计准则面临的挑战：公允价值
2021/3/29
20
公允价值在我国实施的三个阶段
• 1997年到2000年 • 财政部大力提倡使
用公允价值，在十 项具体准则中涉及 公允价值的准则有 债务重组、投资、 非货币性交易、无 形资产、固定资产 和租赁等6项。
提倡
回避
• 2001年至2006年 • 财政部修订了债务重
组、非货币性交易和 投资三项准则,强调了 真实性和谨慎性，明 确回避了公允价值。
金融危机
次贷危机
交易价格 下跌
流动性不足
公允 价值
提取资产 减值准备
信贷紧缩
历史成本为基础的财务报告对于预防和化解金融
风险无济于事，首次提出应当以公允价值作为金 融工具的计量基础。
2021/3/29
19
四、国际会计准则面临的挑战：公允价值
1991年10月，FASB正式接手制定这方面的准则， 颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的 财务会计准则。
2006年，美国财务会计准则委员会发布的SFAS157 号会计准则——公允价值计量，将公允价值会计 推向了高潮。
2021/3/29
14
三、国际会计准则（IAS）
效果：
在20 世纪90年代中期以前，人们对国际会计 准则批评的较多，认可的较少，批评意见主 要集中在国际会计准则中对会计实务给了太 多的选择余地，损害了会计报告的可比性， 不利于会计信息质量的提高。
2021/3/29
15
三、国际会计准则（IAS）
效果：
已经有100多个国家或地区直接采用国际财务报告准则或 与之趋同
欧盟、澳大利亚、香港等国家或地区早自2005年起开始采 用国际准则。
加拿大、印度、韩国、日本等国家宣布自2011年起采用国 际准则或与之趋同的计划
墨西哥宣布自2012年起上市公司采用国际准则 美国也加紧了与国际准则的趋同进程，美国证券交易委员
如果说在上一轮储蓄和货款危机（20世纪80年代） 中，会计处理被指责为没能真实和迅速地反映金 融机构财务状况，那么在这一轮次贷危机中，会 计处理却被指责为过于真实和迅速地反映金融机 构财务状况。
2021/3/29
27
29
四、国际会计准则面临的挑战：公允价值
次贷危机——金融危机——全球金融危机
2021/3/29
12
三、国际会计准则（IAS）
机构
顾问委员会。成立于1995年，集中了来自会计职 业界、企业界、其他财务报告使用者团体的高素 质精英。主要负责:①复核评价理事会的战略和 规划是否满足IASC成员的要求;②每年向理事会 报告实现目标的运作过程的有效性;③促进会计 职业团体、企业界、其他各集团参与IASC并接受 国际会计准则;④审阅IASC的预算和财务报告。