或有事项的理论探讨
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要]在对或有事项分析的基拙上， 进一步对或有事项的会计处理原则进行了阐 并解释了 述， 或有事项的确认与 〔 摘 计量。 或有事项;或有资 产;或有负 债;会计处理原则;计量;确认;披露; 〔 键 词〕 关 [ 中图分类号]F275 〔 文献标识码〕 〔 A 文章编号〕 一 1008 391X(2002)03 一 0032 一 02
随着市场经济的发展和改革开放的加快， 使企业的生 大。 估计事项是企业对其结果不确定的交易或结果以最近 产经营活动面临越来越多的不确定性因素影响， 从而产生 如固定资产折旧， 从折 了或有事项。或有事项作为不确定性会计的一个重要领 可利用的信息为基础所做出的判断， 具有不确定性， 但从固定资产原值看， 却是固定 域， 也是会计界的一大难题， 为适应市场经济形势发展， 旧角度看， 规 范企业或有事项会计核算及相关信息的披露， 提高会计信 的 。 息质量， 财政部于2000 年5 月 17 日 颁布了，企业会计准 《 二、 或有事项的会计处理原则 则一或有事项》 及其指南， 并于2000 年7 月 1 日 起在全国 范围内所有企业实施。根据此， 本文就或有事项的有关理 (一) 稳健性原则 在对不确定性经济业务进行会计处理时， 可适度地高 论内容进行一些探讨。 估可能的损失， 低估可能的收益， 但具体处理时要把握好分 一、 或有事项的含义及与有关事项的区别 寸， 不能过于偏激， 为了避免损失发生时对企业正常经营的 影响， 必须对面临的风险和可能发生的损失作出合理预计， (一) 、 或有事项的含义 或有事项指过去的交易形成的一种状况， 其结果须通 标准最好能量化或规范化。 (二) 重要性原则 过未来不确定事项的发生或不发生予以证实， 其核心概念 要求对重要程度不同事项进行区别对待和处理 ， 或有 是或有资产和或有负债。或有资产指过去的交易或事项形 成的潜在资产， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不 事项的重要项可由其相对金额的大小和其发生概率来确 如表所示: 发生予以证实;或有负债指过去的交易或事项形成的潜在 定， 义务， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以 概率(P ) 事项结果 证实。或过去的交易或事项形成的现实义务， 履行该义务 95 % < P毛100 % 基本确定 并不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能 50 % < P< 95 % 很可能 可靠地计量。这也就能看出资产与或有资产、 负债及预计 5 % < P< 50 % 可能 负债与或有负债存在着差别。资产是企业拥有或控制的， 0 < P< 5 % 极小可能 能以货币计量的经济资源， 而负债是企业现时义务， 履行其 (三) 实质性原则 会导致经济利益流出。 当或有事项的实质与其法律形式发生矛盾时， 应当根 (二) 、 与有关事项区别 未来事项是指未来的交易或事项形成的结果， 然 据实质而不是根据形式来处理。如应收帐款不能收回的损 如自 尽管还没有实际形成， 但由于其发生有内在必然性， 也 灾害。它虽有时视为或有事项， 但其不符合或有事项含义。 失， 第一， 它不是过去或现在的事项所引起的;第二， 它现在并 要预先列为损失计人损益表中。 不存在， 前的财务报表并无影响， 对目 且损失额不确定性太
〔 幻刘承伟. 或有事项准则的理论思考. 财会研究， 2001 Abstract :Based on the analysis of contingent items, the paper points
ent [3]周 涛. 对或有事项准则几点认识. 财务与会计， 2001 and interprets the recognization and measure m of contingent items.
(一) 或有事项的确认
事项结果 基本确定或确定 经济利益流向 要 素 确认情况 报表内确认 报表内确认 不确认 ， 需披露 确认 ， 披露
经济利益流人
经济利益流出
资产
负债 或有资产
很可能
经济利益流人
经济利益流出
预计负债
或有负债
不确认， 需披露 不破认， 不披露 不破认 ， 需披露 不确认 ， 不披露
Z H O U M a o 一ch u m
(Liaoning Technical University ,F txin, 123000 China)
out the accounting process principles on contingent items in fur her , t Key words:contingent items ; contingent assets ; contingent liabilities
可能 极小可能 披露 不处理
不处理
对他人债务担保
其他
披露 披露
估计数， 则按范围内上、 下限金额的平均值确定。这样保证 了不同企业在相似的情况下， 所提供的金额基本一致， 有助 于提高财务报表的可比性， 当然也存在没有考虑货币时间 价值的问题， 这有待以后改进， 逐渐完善。
三、 或有事项的确认与计量
第4 卷 第3 期
Vol. 4 , No . 3
辽宁工பைடு நூலகம்技术大学学 报(社会科学版) Journal of Liaoning Technical University(Social Science)
2002 年 7 月 Jul. ， 2002
或有事项 的理论探讨
周茂春
(辽宁工程技术大学 工商管理学院， 辽宁 享新 123000)
o [责任编校:张小波〕 ; accounting pr cess principle ; measurement ; recognization; disclosu re o
( 四) 中性原则
[收稿日 期)2001- 11- 01 〔 作者简介〕 周茂春(1972 一) ， 吉林通化人， 男， 辽宁工程技术大学工商管理学院工学硕士。
第3期
周茂春: 或有事项的理论探讨
33
再具体判断是否对或有事项加以确认时， 或有事项准 在或有事项会计准则的制定、 执行和审核过程中， 应当 保持不偏不倚的立场， 不能一刀切， 不能以点概面， 如可采 则给出了 具体的确认条件， 要求给予确认因或有事项而确 认的负债必须同时满足以下三个条件: (1)该义务是承担的 用平均数办法。 现实义务; (2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企 (五)充分披露原则 要求企业真实、 公允地对外公布对信息使用者的决策 业; (3)该义务的金额能够可靠地计量。如果与或有事项有 则企业将其确认为一项 有重大影响的全部不确定性信息， 不能纳入财务报表内反 关的义务同时符合以上三个条件， 负债， 否则， 则不能在报表中确认。如表所示: 映的， 要在表外以附注等形式披露。如表所示: (二) 或有事项的计量 或有资产 事项结果 或有负债 或有事项准则在确认资产和负债的基础上提出了计量 确认 披露 能合理估计金额 很可能 的具体要求。资产的补偿金额不应超过所确认负债的帐面 披露 不能合理估计金额 价值;负债按清偿支出范围的最佳估计数确定， 若没有最佳
可能
经济利益流人
或有 或有负债 或有资产 或有负债
经济利益流出
极小可能
经济利益流人
经济利益流出
经常发生或影响大， 不确认， 需披露 其他不确认.不披露
The Study of Contingent Items Theory
〔 参考文献〕 [ 1]企业会计准则与指南. 中国审计出 版社
(03) .
(07) .
随着市场经济的发展和改革开放的加快， 使企业的生 大。 估计事项是企业对其结果不确定的交易或结果以最近 产经营活动面临越来越多的不确定性因素影响， 从而产生 如固定资产折旧， 从折 了或有事项。或有事项作为不确定性会计的一个重要领 可利用的信息为基础所做出的判断， 具有不确定性， 但从固定资产原值看， 却是固定 域， 也是会计界的一大难题， 为适应市场经济形势发展， 旧角度看， 规 范企业或有事项会计核算及相关信息的披露， 提高会计信 的 。 息质量， 财政部于2000 年5 月 17 日 颁布了，企业会计准 《 二、 或有事项的会计处理原则 则一或有事项》 及其指南， 并于2000 年7 月 1 日 起在全国 范围内所有企业实施。根据此， 本文就或有事项的有关理 (一) 稳健性原则 在对不确定性经济业务进行会计处理时， 可适度地高 论内容进行一些探讨。 估可能的损失， 低估可能的收益， 但具体处理时要把握好分 一、 或有事项的含义及与有关事项的区别 寸， 不能过于偏激， 为了避免损失发生时对企业正常经营的 影响， 必须对面临的风险和可能发生的损失作出合理预计， (一) 、 或有事项的含义 或有事项指过去的交易形成的一种状况， 其结果须通 标准最好能量化或规范化。 (二) 重要性原则 过未来不确定事项的发生或不发生予以证实， 其核心概念 要求对重要程度不同事项进行区别对待和处理 ， 或有 是或有资产和或有负债。或有资产指过去的交易或事项形 成的潜在资产， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不 事项的重要项可由其相对金额的大小和其发生概率来确 如表所示: 发生予以证实;或有负债指过去的交易或事项形成的潜在 定， 义务， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以 概率(P ) 事项结果 证实。或过去的交易或事项形成的现实义务， 履行该义务 95 % < P毛100 % 基本确定 并不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能 50 % < P< 95 % 很可能 可靠地计量。这也就能看出资产与或有资产、 负债及预计 5 % < P< 50 % 可能 负债与或有负债存在着差别。资产是企业拥有或控制的， 0 < P< 5 % 极小可能 能以货币计量的经济资源， 而负债是企业现时义务， 履行其 (三) 实质性原则 会导致经济利益流出。 当或有事项的实质与其法律形式发生矛盾时， 应当根 (二) 、 与有关事项区别 未来事项是指未来的交易或事项形成的结果， 然 据实质而不是根据形式来处理。如应收帐款不能收回的损 如自 尽管还没有实际形成， 但由于其发生有内在必然性， 也 灾害。它虽有时视为或有事项， 但其不符合或有事项含义。 失， 第一， 它不是过去或现在的事项所引起的;第二， 它现在并 要预先列为损失计人损益表中。 不存在， 前的财务报表并无影响， 对目 且损失额不确定性太
〔 幻刘承伟. 或有事项准则的理论思考. 财会研究， 2001 Abstract :Based on the analysis of contingent items, the paper points
ent [3]周 涛. 对或有事项准则几点认识. 财务与会计， 2001 and interprets the recognization and measure m of contingent items.
(一) 或有事项的确认
事项结果 基本确定或确定 经济利益流向 要 素 确认情况 报表内确认 报表内确认 不确认 ， 需披露 确认 ， 披露
经济利益流人
经济利益流出
资产
负债 或有资产
很可能
经济利益流人
经济利益流出
预计负债
或有负债
不确认， 需披露 不破认， 不披露 不破认 ， 需披露 不确认 ， 不披露
Z H O U M a o 一ch u m
(Liaoning Technical University ,F txin, 123000 China)
out the accounting process principles on contingent items in fur her , t Key words:contingent items ; contingent assets ; contingent liabilities
可能 极小可能 披露 不处理
不处理
对他人债务担保
其他
披露 披露
估计数， 则按范围内上、 下限金额的平均值确定。这样保证 了不同企业在相似的情况下， 所提供的金额基本一致， 有助 于提高财务报表的可比性， 当然也存在没有考虑货币时间 价值的问题， 这有待以后改进， 逐渐完善。
三、 或有事项的确认与计量
第4 卷 第3 期
Vol. 4 , No . 3
辽宁工பைடு நூலகம்技术大学学 报(社会科学版) Journal of Liaoning Technical University(Social Science)
2002 年 7 月 Jul. ， 2002
或有事项 的理论探讨
周茂春
(辽宁工程技术大学 工商管理学院， 辽宁 享新 123000)
o [责任编校:张小波〕 ; accounting pr cess principle ; measurement ; recognization; disclosu re o
( 四) 中性原则
[收稿日 期)2001- 11- 01 〔 作者简介〕 周茂春(1972 一) ， 吉林通化人， 男， 辽宁工程技术大学工商管理学院工学硕士。
第3期
周茂春: 或有事项的理论探讨
33
再具体判断是否对或有事项加以确认时， 或有事项准 在或有事项会计准则的制定、 执行和审核过程中， 应当 保持不偏不倚的立场， 不能一刀切， 不能以点概面， 如可采 则给出了 具体的确认条件， 要求给予确认因或有事项而确 认的负债必须同时满足以下三个条件: (1)该义务是承担的 用平均数办法。 现实义务; (2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企 (五)充分披露原则 要求企业真实、 公允地对外公布对信息使用者的决策 业; (3)该义务的金额能够可靠地计量。如果与或有事项有 则企业将其确认为一项 有重大影响的全部不确定性信息， 不能纳入财务报表内反 关的义务同时符合以上三个条件， 负债， 否则， 则不能在报表中确认。如表所示: 映的， 要在表外以附注等形式披露。如表所示: (二) 或有事项的计量 或有资产 事项结果 或有负债 或有事项准则在确认资产和负债的基础上提出了计量 确认 披露 能合理估计金额 很可能 的具体要求。资产的补偿金额不应超过所确认负债的帐面 披露 不能合理估计金额 价值;负债按清偿支出范围的最佳估计数确定， 若没有最佳
可能
经济利益流人
或有 或有负债 或有资产 或有负债
经济利益流出
极小可能
经济利益流人
经济利益流出
经常发生或影响大， 不确认， 需披露 其他不确认.不披露
The Study of Contingent Items Theory
〔 参考文献〕 [ 1]企业会计准则与指南. 中国审计出 版社
(03) .
(07) .