“营改征”增值税纳税申报操作实务剖析
房地产企业营改增纳税申报及案例解析
房地产企业营改增纳税申报及案例解析一、申报表文件梳理1、2016年3月31日，总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税后增值税纳税申报有关事项的公告》（2016 年第 13 号），包括一般纳税人一主表五附表，固定资产表，进项结构明细表，增值税减免税申报明细表，小规模纳税人申报表及附列资料，增值税预缴税款表；2、2016年5月5日，总局发布2016年第27号公告，对增值税纳税申报有关事项进行了明确，调整了进项结构明细表、小规模纳税人申报表及附列资料）；3、2016年5月10日，总局发布2016年第30号公告，再次对申报有关事项再次进行了调整,增加了税负分析测算明细表,由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人填报。
二、案例（根据总局培训资料改编）A 房地产企业(一般纳税人）自行开发了B 房地产项目，施工许可证注明的开工日期是2015 年3 月15 日，2016 年1 月15 日开始预售房地产，至2016年4 月30 日共取得预收款5250 万元，已按照营业税规定申报缴纳营业税。
A 房地产企业对上述预收款开具收据，未开具营业税发票。
该企业2016 年5 月又收到预收款5250 万元。
2016 年6 月共开具了增值税普通发票10500万元（含2016 年4 月30 日前取得的未开票预收款5250 万元，和2016 年5 月收到的5250万元），同时办理房产产权转移手续。
2016 年6 月还取得了建筑服务增值税专用发票价税合计1110 万元（其中：注明的增值税税额为110 万元）。
经计算，本期允许扣除的土地价款为1500万。
纳税人选择放弃选择简易计税方法，按照适用税率计算缴纳增值税。
问：纳税人在7 月申报期应申报多少增值税税款？解析：（一）纳税人按照《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号)（以下简称办法）第十一条、第十二条规定，应在6 月申报期就取得的预收款计算应预缴税款。
“营改增”后混业经营下增值税纳税申报及筹划问题探析
2016年第8期【摘要】本文通过对＂营改增＂混业经营概念及其特征的分析，系统地阐述了混业经营一般纳税人会计核算、纳税申报以及纳税筹划方面的问题，为混业经营企业增值税的实务操作提供参考。
【关键词】混业经营；营改增；纳税申报；纳税筹划２０１３年出台的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》首次在税收上引入了混业经营概念，并规定了混业经营的税收处理原则。
目前对“营改增”混业经营企业而言业务互相渗透、交叉、同时现行增值税税率档次过多导致经营销售额核算难，纳税难，本文就“营改增”混业经营所涉及的财税问题进行了比较系统的探讨。
一、混业经营的概念与税务处理规定混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。
混业经营在现实中是比较普遍的。
例如，某传媒公司销售报纸、图书（税率１３％），并提供广告服务和会展服务（税率同为６％），就是属于混业经营。
笔者认为混业经营行为具有税种的同一性及税率或征收率的多样性。
混业经营行为的税务根据文件规定处理如下：纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：１．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
２．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。
３．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率二、“营改增”混业经营企业会计核算及申报问题对“营改增”混业经营企业，按标准合理划分不同税目收入，对兼有不同税率或征收率的项目设立收入分别开票，分别设立明细分类账，分别核算各自的销售额。
以某纸媒行业为例说明如下：该公司主营报纸销售（税率１３％）及提供广告服务项目（营改增项目税率６％）。
企业对上述两项大类按业务分别设立收入明细分类核算。
营改增增值税纳税申报操作实务
纳税义务发生时间
建筑业： 除适用增值税纳税义务发生时间的普遍原则以外，还有一项 特殊的规定，即纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其 纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 例 ：某建筑企业（一般纳税人）在 2016 年 8 月跨县提供 建筑服务取得了 100 万收入，取得预收款 50 万元。纳税人 应该如何进行申报？ 业务分析：纳税人应该在 9 月纳税申报期就 150 万（ 100+50=150） 计算预缴税款并在建筑服务发生地进行预缴，同时，在 9 月 纳税申报期核算进销项计算应纳税额后，向机构所在地主管 国税宁化县地税局
目 录
概述 增值税纳税人申报流程 一般纳税人申报表
小规模纳税人申报表 增值税申报填报实例
目 录
概述 增值税纳税人申报流程 一般纳税人申报表
小规模纳税人申报表 增值税申报填报实例
概述
为落实《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值 税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及其他有关营业税改 征增值税政策规定，在现行综合征管软件和网上申报系统业 务功能的基础上，以申报表为核心，以正确反映改征增值税 的会计核算成果为目标，整理了这次营改征增值税纳税申报 操作文档。 《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值 税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告【2016】 13号）。 《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》 （国家税务总局公告【2016】27号） 《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值 税纳税申报有关事项调整的公告》国家税务总局公告【2016】 30号）
小规模纳税人申报表 增值税申报填报实例
目 录
概述 增值税纳税人申报流程 一般纳税人申报表
小规模纳税人申报表 增值税申报填报实例
营改增试点企业纳税申报难点梳理
营改增试点企业纳税申报难点梳理营改增试点企业纳税申报难点梳理难点攻略一：混合销售，视情按照销售货物或销售服务确认销售额一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。
对于混合销售，无论企业在账务上是否分开核算，都按如下原则处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
对于混合销售，按以下方法确定如何计税：该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。
按企业经营的主业确定。
若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。
企业不能分别核算的，按如下原则：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
难点攻略二：兼营行为，分别核算适用不同税率或征收率的销售额《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
兼营，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
营改增申报操作说明
“营改增”增值税纳税申报操作实务主要内容：一、增值税申报表变化内容二、增值税申报表指标解释三、增值税应征信息产生规则四、增值税申报填报实例五、 CTAIS系统及网上申报操作说明六、一窗式比对规则修改内容相关说明：1、关于营改增纳税申报的文件（公告、基本定）2、关于营改增纳税申报表版本（2003、2009）3、关于现有增值税纳税人的填报（试点地区）4、关于其他申报附表的填报问题增值税申报表变化内容一、设计目标新老增值税纳税人兼顾，主表栏次不变满足税款分别入库体现差额征税政策实现期初留抵税额挂账处理单独列明即征即退税款情况二、一般纳税人申报表（一）主表1、列的名称增加应税服务2、增加屏蔽栏目（共17栏，税款缴纳部分实际不再用）（二）附表一1、栏和列倒置2、栏按税率区分，并且列出即征即退部分3、增加免抵退情况4、增加购买应税服务扣除情况5、增加价税合计，取消发票份数（三）附表二1、部分栏次名称改变2、增加部分栏次项目（如留抵抵欠、留抵退税等）3、取消或屏蔽部分栏次项目（四）增加附表三《应税服务扣除项目明细》三、小规模纳税人申报表（一）主表1、增加应税服务列2、第2、3栏数据不再是第1栏的其中数（！）（二）增加附列资料表应征信息产生规则在主表保存后，系统根据主、附表（一）相关数据生成“增值税一般纳税人本期应纳税额按预算科目分解表”,并根据“增值税一般纳税人本期应纳税额按预算科目分解表”中的相关数据产生应征信息，该表也作为应征信息的原始凭证。
“增值税一般纳税人本期应纳税额按预算科目分解表”在前台展现，但不允许修改数据，操作员确认后，可将此表保存在系统中，可用于查询该数据；具体规则如下：增值税一般纳税人本期应纳税额按预算科目分解表税款所属时间：年月金额单位：元至角分说明1. 税种登记中“改征增值税”标识全为“否”的一般纳税人一般征税项目（1）第1栏：取自本期申报表主表第34栏“本期应补(退)税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。
营业税改征增值税政策解读及实务操作
营业税改征增值税政策解读及实 务操作
【注意3】搬家公司提供搬运家具的服务， 是否属于营改增范围？
解读： 财税[2011]111号文件中《应税 服务范围注释》第二条第四款第八项规定： “装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具 或人力．畜力将货物在运输工具之间．装 卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间 进行装卸和搬运的业务活动。”因此，搬 家公司提供搬运家具的服务属于装卸搬运 服务，属于营改增范围。
营业税改征增值税政策解读及实 务操作
二、营改增的本质原因
——营业税重复征税严重，税负重。
【案例】甲公司将一台设备租给乙公司收取租 金100万元，乙再将此设备转租给丙公司收 取租金120万元。
• 现行税制此例中甲、乙公司要缴纳的营业税 各是多少？
• 甲方应缴纳的营业税=100×5%=5万元 • 乙方要缴纳的营业税120×5%=6万元 • 此项交易下甲乙双方共需缴纳营业税11万元
此种情形主要针对应税服务提供方是 境外单位或个人，在此情形下接受应税服 务的单位或者个人在境内，包括两种情况， 一是境内单位或者个人在境内接受应税服 务（既包括完全发生在境内，也包括境内 单位或者个人在境内接受他人在境外提供 的应税服务），二是境外单位或者个人在 境内接受应税服务。
下列情形不属于在境内提供应税服务：
围绕制造 业、文化产 业、现代物 流产业等提 供技术性、 知识性服务 的业务活动
文化创意 服务
物流辅助 服务
有形动产 租赁服务
鉴证咨询 服务
包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服 务和会议展览服务 （注意广告促销费属于会展服务）
包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助 服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬 运服务。
营改增试点增值税一般纳税人纳税申报辅导
完成申报。但是，这15天当中难免有公休及
节假日，那该如何处理？
• 《中华人民共和国税收征收管理法实施细 则》第九章“附则”第109条规定：“税收征管法 及本细则所规定时限旳最后一日是法定休假 日旳，以休假日期满旳次日为期限旳最后一 日；在期限内有连续３日以上法定休假日旳 ，按休假日天数顺延。”
一、纳税申报期限解读
三、纳税申报资料解读
（二）纳税申报旳其他资料 1.开具旳税控“机动车销售统一发票”和一般发票旳存根联。 2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣旳增值税专用发票。 3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣旳海关进口增值税专用缴款
书、购进农产品取得旳一般发票、铁路运送费用结算单据旳 复印件。 4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣旳中华人民共和国税收缴款 凭证及其清单，书面协议、付款证明和境外单位旳对账单或 者发票。 5.已开具旳农产品收购凭证旳存根联或报查联。 6.按照有关要求从取得旳全部价款和价外费用中扣除价款旳正 当凭证及其清单。 7.主管税务机关要求旳其他资料。
五、申报表附列资料填报解读
• 《国家税务总局有关调整增值税扣税凭 证抵扣期限有关问题旳告知》（国税函 [2009]617号）第一条要求：增值税一般纳 税人取得2023年1月1日后来开具旳增值税 专用发票、公路内河货品运送业统一发票 和机动车销售统一发票，应在开具之日起 180日内到税务机关办理认证，并在认证经 过旳次月申报期内，向主管税务机关申报 抵扣进项税额。
四、增值税纳税申报表填报
四、增值税纳税申报表填报
《有关在全国开展交通运送业和部分当代服务 业营业税改征增值税试点税收政策旳告知》（财 税[2023]37号文件）附件3《交通运送业和部分当 代服务业营业税改征增值税试点过渡政策旳要求 》第二第（三）款要求：试点纳税人中旳一般纳 税人提供管道运送服务，对其增值税实际税负超 出3%旳部分实施增值税即征即退政策。
营改增政策疑难问题解析及实务操作
梳理采购业务，确定可抵扣范围，以及确定哪些发 票可以抵扣？应注意什么问题?应重新制定发票报销 流程,项目经理拿来的发票应由财务先审核，再报领 导签字，然后再付款。
如规划、勘查、咨询、加油、维修、三通一平、设 计、购进货物和设备、运输、施工、水电、装修、绿 化、监理、周转材料（模板、脚手架等）、临时设施 、广告、代办、支付佣金、鉴证、车辆等。特别
（二）建筑公司只有在年应税销售额500万元以 下可成为小规模纳税人，实行简易计税方法计税的模 式。
（三）没有取得收入前是否可以认定为一般纳税人 ?
总局令第22号第四条新开业的纳税人,可以申请。
36号文附件1第四条 年应税销售额未超过规定标准 的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的 ，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成 为一般纳税人。
可开具增值税普通发票或专用发票。
第二部分 “营改增”后，企业自身业务与 管理事项的调整与应对
一、纳税人的身份认定（一般纳税人与小规模纳 税人区别）与优劣比较，计税方式变化对企业的税 负会产生哪些影响？建筑公司可否成为小规模纳税 人实行简易计税方法计税的模式? 没有取得收入前 是否可以认定为一般纳税人?
是绿化—涉农，一边可凭其自行开具的农产品收购发 票×13%作为进项抵扣，一边可向房地产企业开具增 值税专用发票，作为房地产企业的进项税额抵扣。
首先要列出各种成本费用明细，对照相关规定或者 咨询税务机关，看哪些项目可以抵扣，设计成“成本 费用、购置资产、工程建设抵扣情况”等清单表格。
需要注意的是，除了对现有的采购业务要梳理，对 以前未发生和即将发生的采购业务也要重新梳理，经 常更新清单。
（一）核定改为查账征收后，原来实行个人所得 税、企业所得税带征（核定征收率）的咋办？何种 情况下可带征？企业所得税能否继续核定征收？而 企业所得税要求须凭有合法有效凭证税前扣除。
营改增增值税帐务处理及纳税申报交流
二 、纳税人划分标准
小规模纳税人标准：
• 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货 物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售 的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在 50万元以下(含本数,下同)的； • 从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在80万元 以下的； • 营改增纳税人应税行为的年应征增值税销售额在500万元 以下的。 • 超过以上标准的为增值税一般纳税人。 • 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模 纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税。
营改增增值税帐务处理 与纳税申报
岳六一 2016.12.12
增值税相关规定
主要内容
1、增值税纳税人义务人 2、纳税人划分标准 3、增值税税率 4、应纳税额的计算 5、纳税义务时间 6、征收管理
增值税的计算
1、销项税额 2、进项税额
*增值税相关帐务处理
1、相关科目设置及核算内容 2、相关帐务处理
11.融资租赁和融资性售后回租业务。（略） *纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由 的，由主管税务机关核定其销售额。
销项税
• • • 销项税计算： 简易计税方法 销项税额=含税销售额／（１＋征收率）×征收率 A 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规 模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企 业可选择按小规模纳税人纳税。 • B.公共交通运输服务。 • C.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和 文化体育服务。 • D.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供 的经营租赁服务。
进项税
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
营业税改征增值税业务讲解.pptx
4、购进的物资、在产品、成品发生非 正常损失，以及购进物资改变用途 等原因，其进项税额应相应转入有 关科目 借：待处理财产损益 在建工程等 贷：应交税金-应交增值税（进项 税额转出）
主表、附表一分 纳税申报表及填报要点 1、销售情况的填写 • 第一步：填写附表一（本期销售情况明细）第1至11列。 • 第二步：填写附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目 明细）（有差额扣除项目的纳税人填写）。 • 第三步：填写附表一（本期销售情况明细）第12至14列 （有差额扣除项目的纳税人填写）。 • 第四步：填写《增值税减免税申报明细表》（有减免税业 务的纳税人填写）。
第二部分 纳税申报表及填报要点 3、税额抵减的填写 • 第九步：填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税 额抵减情况表）（有税额抵减业务的纳税人填写）。
4、主表的填写 • 第十步：填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》 （根据附表数据填写主表）。
第二部分 纳税申报表及填报要点
申报表及附表填报要点说明 《增值税纳税申报表（一般纳税人）》 及其附列资料填写说明
第二部分 纳税申报表及填报要点 2、进项税额的填写 • 第五步：填写附表五（不动产分期抵扣计算表）（有不动 产进项税额分期抵扣业务的纳税人填写）。 • 第六步：填写《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情 况表》（有固定资产（不含不动产）进项税额抵扣业务的 纳税人填写）。 • 第七步：填写（本期进项税额明细）。 • 第八步：填写《本期抵扣进项税额结构明细表》。
三、试点纳税人差额征税的会计处理 1、一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允 许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税金-应交增值 税”科目下增设‘营改增抵减的销项税额’专栏，用于记录该企业因按规定 扣减销售额而减少的销项税额。同时，主营业务收入、主营业务成本科目应 按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额： 借：主营业务成本 应交税金-应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：银行存款 应付账款等
改增后企业涉税难点解析及纳税申报表填写案例分析
四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理
（四）总、分支机构不在同一地区的，如何进行申报纳税？ 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 财税[2011]111号文件的附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第七条也规定，两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准，可以视为一个纳税人合并纳税。
四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理
（二）试点地区发票使用规定 2、小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。
四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理
（二）试点地区发票使用规定 3、自本地区试点实施之日起，试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。 4、试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。
（三）试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？ 按照《试点实施办法》和《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人，销售自己使用过的在试点实施之后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施之前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
案例分析1
某企业兼有货物销售、出租车业务、设计服务，当期共取得销售收入117万元，且未分别核算，按照“兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率”的规定，从高适用销售货物17%的税率，则该公司当期销项税额为117÷(1＋17%)×17%＝17万元。
一个案例让你学会营改增后的建筑业增值税纳税申报
一个案例让你学会营改增后的建筑业增值税纳税申报提示：所有增值税专用发票均在本月通过认证。
A企业系增值税一般纳税人，从事建筑安装业务，所有建筑服务业务均由直接管理的项目部施工或分包，企业2022年7月份业务如下：业务1：本地A建筑项目为营改增后的项目，采取一般计税办法，于当月竣工结算。
收取含税工程款220万元，另因提前竣工收取奖励款2万元，一并与工程款开具增值税专用发票，款均已收到。
对A建筑项目的部分工程进行分包，分包给B工程公司，本月对分包工程进行结算，取得B 公司开具的分包款增值税专用发票，注明工程款10万，增值税款0.3万元；购买材料物资，取得增值税专用发票，注明价款100万，增值税17万。
解析：1.结算、收取工程款销项税额＝222/1.11某11%＝22（万元）借：银行存款2220000开具增值税专用发票项目及栏次销项（应纳）税销售额额1211%税42000000220000一、一般计税方法全部征税率计税项目6%税5率解析：2.支付分包款借：工程施工——合同成本100000应交税费——应交增值税（进项税额）3000贷：银行存款1030003.购买材料物资《增值税纳税申报表》销售额（二）按简易办法计税销售额销项税额税款计算进项税额业务2：外市B市政工程项目为营改增前的项目，采取简易计税办法，当月竣工结算,收取含税工程款515万元，开具增值税普通发票，款项尚未收到；发生分包支出103万元。
已向项目所在地税务机关填报《增值税预缴税款表》并预缴增值税12万元，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。
解析：应纳税额＝（515－103）/1.03某3%＝12（万元）预缴税额＝（515－103）/1.03某3%＝12（万元）账务处理：1.月末工程结算借：应收账款5150000贷：工程结算500000051122000012173000项目（一）按适用税率计税销售额栏次本月数1200000000应交税费——未交增值税1500002.支付分包款服务、不动产和无形资产扣除项目本期服务、不动期产和无形资产期初余本期发价税合计额（免项目及税销售额）栏次额生额额金额额5（5≤16＝1234＝2＋3且5≤4－4）3%征收率65150000的项目《增值税纳税申报表》销售额（二）按简易办法计税销售额55000000项目（一）按适用税率计税销售额栏次本月数12000000125000000150000515000010300004120000120000101112－1214销项税额税款计算进项税额1122000012173000简易计税办法计算的应纳税额21120000税款缴纳①分次预缴税额3.在外市预缴增值税12万元，账务处理为：借：应交税费——未交增值税120000贷：银行存款120000《增值税预缴税款表》预征税额412000028期初本期发本期应抵本期实际抵期末序抵减项目号1建筑服务预3《增值税纳税申报表》销售额（二）按简易办法计税销售额销项税额税款计算进项税额简易计税办法计算的应纳税额税款缴纳①分次预缴税额业务3：本月购买办公用品等，取得增值税专用发票，注明价款15000元，增值税2550元；支付水费，取得增值税专用发票，注明价款500元，增值税15元；支付电费，取得增值税专用发票，注明价款2000元，增值税340元。
“营改增”企业会计处理及纳税申报的实证解析
、
进项税 额 的会计 处理
［ 例１ ］ Ａ公 司是 武汉 市 的一 家交 通 运输企 业， 以前 缴 纳 营 、 Ｊ 税 ， 改 增 值 税 后 属 于一般 纳税 人 ， 适Ｈ ｛ 的增 值税 税 率为 ｌ ｌ ％。２ ０ ｌ ２ 年ｌ ０月 Ａ公 司 签订 了
一
２ 、 支付维 修 费和 固定 资产 购买 时 ： 借： 管 理 费用 ３ ０ ０ ０ ０ ０
政策 ， 调整 企 业 的 相 关 账 务处 理 ， 特 别
销项 税额＝ ２ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ｘ ｌ 】 ％＝ ２ ２ ０ ０ ０ ０
（ 元）
是增 值税 进项 税额 ， 销项 税 额 以及应 纳 增 值 税 额 的 会 计 计 算 处 理 。本 文 以交
可抵 扣 的进项 税 额＝ ３ ０ ０ ０ ０ ０ ｘ １ ７ ％＋
“ 营改增 ’ ’ 企业会计处理
周 星
营 业 税 改 增 值 税 的 试点 行 业包
括 交 通 运 输 业 和部 分 现 代 服 务业 。 “ 营 税额 ， 在“ 应 交税 费— — 应交 增值 税 （ 营 改 增抵 减 的销项 税 额 ） ” 科 目反 映 ， 按 实 ３ 、 支付 联运 费用 时 ：
费税 的摩 托 车 、 汽车、 游艇 ， 但 作 为提供 交 通 运输 业 服 务的 运输 Ｔ具 和 租 赁服 务标 的物 的除外 ［ 例２ ］ Ｂ公 司是武 汉市 的一家 交通 运输 企业 ， 以前 缴 纳 营业 税 ， 改 征增 值
税后 属 于 一 般纳 税 人 。 陔企业 ２ ０ １ ２ 年
税额 、 ｆ ｆ Ｉ 口退 税 、 应 税 服 务 巾 止或 折 让 退 还 增 值 税 额 等 四 个 方 面 的具 体 会 计 账务 处理 ， 并具 体说 明 营业 税改 征增 值
营改增会计处理与增值税纳税申报表填报解析
营改增会计处理与增值税纳税申报表填报解析《财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知》（财税〔2011〕110号）规定：“试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。
”《关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》（财预[2013]275号）规定：“试点期间收入归属保持不变，原归属地方的营业税收入，改征增值税后仍全部归属地方，改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属地方。
”这些规定看似与企业关系不大，但对于那些既有销售货物或提供原税法规定的增值税应税劳务、又有营改增税法规定的原营业税规定的业务的企业（以下简称“特殊规定的营改增企业”），在会计处理和纳税申报方面，则无疑造成了不小的困难。
因为这些企业中的一般纳税人，可能会有营改增以前产生的留抵税额，为了达到上述文件的规定要求，使营改增以前的留抵税额在抵扣过程中不至于“蚕食掉”营改增后原营业税业务产生的增值税额，《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税【2013】37号）规定：“原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。
”这就要求特殊规定的营改增企业在会计处理和纳税申报方面，要采用特殊的方法，下面根据有关规定对一般纳税人企业做出简要的解析。
一、会计处理《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）规定了一般纳税人营改增时的会计处理方法，本文简要说明如下。
1、试点纳税人支付给非试点纳税人的价款，如果符合营业税规定的可扣除项目金额，涉及的增值税会计分录如下：⑴、接受应税服务时即行账务处理的：借：主营业务成本（或销售费用等）①应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）②贷：应付账款（或银行存款等）③⑵、月末一次进行账务处理的：借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）②贷：主营业务成本（或销售费用等）①②=③÷（1+适用税率）×适用税率需要说明的是，由于营改增已经扩大到全国范围，所以将全面实行增值税凭票抵扣政策，只有融资租赁业务由于出租方支付的利息可以扣除，但利息收取方可能是金融机构，而金融机构业务不在营改增范围之内，所以目前仍保留了融资租赁业差额纳税的政策，所以，除了融资租赁业以外，其他企业几乎不会用到上述分录了。
财税实务【营改增解读】干货分享营改增纳税申报要点
【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务【营改增解读】干货分享营改增纳税申报要
点
导读：首次营改增纳税申报7项要点提示
进项发票勾选提示要点：对方开出发票后，勾选系统即出现发票信息，但考虑到报销流程所导致的传递时间差，建议收到发票并确认无误后，再勾选认证，从而保证进项抵扣与会计核算保持一致，同时避免认证后发现发票信息有误而开具红字发票的复杂工作。
预缴税款提示要点：纳税申报系统中未出现《预缴税款表》的，可查看系统中“增加应用”功能，或向税务机关纸制申报。
纳税申报提示要点①：有差额扣除项目的营改增纳税人，主表第1栏应填写扣除之前的不含税销售额。
（小瑾理解，这与发票开具相吻合，即有扣除项目的纳税人，在开具发票时，开具全额发票）。
纳税申报提示要点②：有差额扣除项目的营改增纳税人，主表第11栏应填写扣除之后的销项税额，扣除项目通过附列资料一的第12列体现。
纳税申报提示要点③：已在营改增前缴纳营业税现再开具增值税普通发票的（或地产项目预收款开具发票的），如何在附列资料一中填列，综合各地掌握口径，分为两种方式：方式1：附列资料一中不体现；方式2：开具发票金额在“开具其他发票”栏填写，同时在“未开具发票”栏填写负数冲抵。
纳税申报提示要点④：采购的固定资产（含动产和不动产），可以全额纳入抵扣，不需因同时存在免税或简易计税项目而做转。
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备查资料
1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。 2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含 税控机动车销售统一发票）的抵扣联。 3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用 缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。 4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清 单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。 6.纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不 动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价 款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。 7.主管税务机关规定的其他资料。
湖南国税
增值税纳税申报管理
1
概述
增值税预缴税款表简介
一
自2016年6月申报期起，所有增值税纳税人（包括 原增值税纳税人和试点纳税人）一律启用新版《增 值税纳税申报表》及其附列资料。 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点 后增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局 2016年第13号公告）(2016年第23号、2016年第27 号、2016年30号) 国家税务总局2012年31号、2013年22号、2013年第 32号、2014年7号、2014年第45号、 2014年第58号、 2014年第69号、2015年第23号公告自2016年6月1日 起废止。
一般纳税人纳税申报必报资料
3.发生代扣代缴事项的增值税一般纳税人填报《代扣代缴 税收通用缴款书抵扣清单》。 4. 实施农产品核定扣除行业的增值税一般纳税人填报 《购进农产品用于生产经营且不构成货物实体核定农产品 增值税进项税额计算表》、《购进农产品直接销售核定农 产品增值税进项税额计算表》、《成本法核定农产品增值 税进项税额计算表》、《投入产出法核定农产品增值税进 项税额计算表》、《农产品核定扣除增值税进项税额计算 表（汇总表）》。 5.汇总纳税企业分支机构应填报《铁路运输企业分支机构 增值税汇总纳税信息传递单》、《邮政企业分支机构增值 税汇总纳税信息传递单》、《电力企业增值税销项税额和 进项税额传递单》《增值税税款分解表（按比率分配税收 收入的跨省合资铁路企业填报）》。
1、网络抄报税——进入增值税发票管理新系统开 票软件（金税盘版）后，执行“上报汇总”，即 完成抄报税流程。
申报流程
2、远程清卡 “上报汇总”执行完毕后，继续执行“远程清 卡”，即完成清卡流程。
申报流程
3、确认报税清卡完成 点击“报税处理→状态查询” 点击“增值税专用 发票及增值税普通发票”，锁死日期为当前月份 的下个月1号0时0分、报税资料是“无”（百旺 公司开票系统开票截止日期显示为下月中旬日期， 数据抄报起始日期显示为本月1日）；说明本月报 税、清卡成功。（金三系统中有可能需手工比对， 所以需要进入开票系统查看）。 4、申报缴税 到办税服务大厅完成申报缴税流程或办理电子申 报
增值税一般纳税人申报表填写顺序： 2、进项税额的填写顺序： 第五步：填写《增值税纳税申报表附列资料（五） （不动产分期抵扣计算表）。（有不动产进项税 额分期抵扣业务的纳税人填写） 第六步：填写《固定资产（不含不动产）进项税 额抵扣情况表》。（有固定资产进项税额抵扣业 务的纳税人填写） 第七步：填写《增值税纳税申报表附列资料 （二）》（本期进项税额明细）。 第八步：填写《本期抵扣进项税额结构明细表》。
一般纳税人纳税申报必报资料
（5）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税 收抵减情况表）。 （6）《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不 动产分期抵扣计算表）。 （7）《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情 况表》。 （8）《本期抵扣进项税额结构明细表》。 （9）《增值税减免税申报明细表》。 自2016年6月申报期起，《部分产品销售统 计表》不再报送。
3
一般纳税人纳税申报资料
纳税申报资料
必报资料
备查资料
一般纳税人和小规模纳税人的 申报资料有区别
一般纳税人纳税申报必报资料
（1）《增值税纳税申报表（增值税一般纳税人适用）》。 （2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售 情况明细）。 （3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项 税额明细）。 （4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不 动产和无形资产扣除项目明细）。 一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、 不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的 全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税 申报表附列资料（三）》。其他情况不填写该附列资料。
一般纳税人常规申报流程
14
增值税一般纳税人申报表填写顺序： 1、应税销售的申报 第一步：填写《增值税纳税申报表附列资料 （一）》（本期销售情况明细）第1至11列。 第二步：填写《增值税纳税申报表附列资料 （三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明 细）。（有差额扣除项目的纳税人填写） 第三步：填写《增值税纳税申报表附列资料 （一）》（本期销售情况明细）第12至14列） （有差额扣除项目的纳税人填写）。 第四步：填写《增值税减免税申报明细表》（有 减免税业务的纳税人填写）
增值税一般纳税人和小规模纳税人通用资料
增值税预缴税款表 适用范围：纳税人跨县（市）提供建筑服务、房 地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税 人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产， 按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国 税机关预缴税款的，需填写《增值税预缴税款 表》。
申报流程
一般纳税人纳税申报必报资料
使用增值税发票管理新系统的纳税人，须抄报当期开票信 息（特殊纳税人上门申报可直接报送金税盘或税控盘，网 络开票纳税人通过网络直接抄报税）。 部分纳税人报送特定表格： 1.从事成品油零售业务的加油站应填报《成品油购销存数 量明细表》、《成品油购销存情况明细表》、《加油站月 销售油品汇总表》、《加油站月份加油信息明细表》。 2.机动车生产或销售企业填报《机动车销售统一发票领用 存月报表》、《机动车辆经销企业销售明细表》、《机动 车销售统一发票清单》、《机动车辆生产企业销售明细 表》。