现金流量表讲义

第四节现金流量表

一、现金流量表的概念、内容和结构

（一）概念是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。注：属于时期报表编制基础：收付实现制

（二）现金及现金等价物

1.现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金（即资产负债表上的货币资金项目包含的内容）。

2.现金等价物，指企业持有的期限短（购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。权益性投资（其收回金额不确定）不属于现金等价物。

企业应根据自身情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。如变更，按会计政策变更处理。

【例题1·单项选择题】下列事项中，不影响企业现金净流量的是（）。

A.取得短期借款

B.支付现金股利

C.偿还长期借款

D.购买三个月内到期的短期债券

『正确答案』D『答案解析』选项A，现金净流量增加；选项B、C，现金净流量减少；选项D，属于现金与现金等价物之间的转换，不影响现金净流量的变化。

（三）现金流量表的内容和结构

1.经营活动产生的现金流量●经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。

我国现金流量表，经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

2.投资活动产生的现金流量●投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

3.筹资活动产生的现金流量●筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

4.汇率变动对现金及现金等价物的影响

外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率（或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率）折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率（或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率），而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。

（四）几个特殊项目的分类

1.现金股利和利息企业收到的现金股利和债券利息—→作为投资活动现金流量

企业支付的现金股利和利息—→作为筹资活动现金流量

2.企业收到的赔款企业收到的属于固定资产的赔款—→作为投资活动现金流量

企业收到的属于流动资产或分不清的赔款—→作为经营活动现金流量

3.分期付款购买固定资产分期支付的款项—→作为筹资活动现金流量

4.支付的税金支付的计入固定资产的税金—→作为投资活动现金流量

支付的其他税金（包括所得税）—→作为经营活动现金流量

5.捐赠活动捐赠支付的现金—→通常作为经营活动流出量

接受捐赠收到的现金—→通常作为经营活动流入量

（五）现金流量表补充资料

1.间接法编制经营活动现金流量

2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

3.现金及现金等价物净变动情况（与资产负债表的衔接）

二、现金流量表各项目的内容及填列方法

（一）经营活动产生的现金流量

流入量： 1.销售商品、提供劳务收到的现金

（1）内容

①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金

②前期销售商品和提供劳务（含应收账款和应收票据）本期收到的现金

③本期预收的商品款和劳务款等

④本期收回前期核销的坏账损失

⑤本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）

注意：

第一，本项目包括收到的增值税销项税额；

第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。

（2）计算销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期收到的增值税销项税额＋应收账款（期初余额－期末余额）（不扣除坏账准备）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋预收款项项目（期末余额－期初余额）－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额－本期发生的现金折扣－本期发生的票据贴现利息（不附追索权）＋收到的带息票据的利息（会计处理为借记银行存款，贷记财务费用）±其他特殊调整业务（如本期发生销货退回而支付的现金）。

2.收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。

本项目可根据“营业外收入”、“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目分析填列。

3.收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入、接受现金捐赠收入等。

本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“财务费用”、“其他应付款”等科目分析填列。

流出量：

4.购买商品、接受劳务支付的现金

（1）内容

①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金

②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（含应付账款、应付票据等）

③本期预付的购货款

④本期发生购货退回而收到的现金（从本项目中扣除）

注意：本项目包括付出的增值税进项税额。

（2）计算购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋本期付出的增值税进项税额＋存货项目（期末余额－期初余额）（不扣除存货跌价准备）＋应付账款项目（期初余额－期末余额）＋应付票据项目（期初余额－期末余额）＋预付款项项目（期末余额－期初余额）－本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额＋本期支付的应付票据的利息－本期取得的现金折扣＋本期毁损的外购商品成本－本期销售产品成本和期末存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）±其他特殊调整业务（如本期发生购货退回而收到的现金）。

5.支付给职工以及为职工支付的现金

（1）内容

反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。

注意：该项目不包括支付给离退休人员的各种费用；上述职工不包括“在建工程人员”。

（2）计算支付给职工以及为职工支付的现金＝本期生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬＋应付职工薪酬（除在建工程人员）（期初余额－期末余额）。

6.支付的各项税费

（1）内容

反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。包含：

①当期支付当期的各项税费

②当期支付前期的各项税费

③当期预付的各项税费

注意：不包括支付的计入在建工程价值的耕地占用税；不包括各种税费返还。