长期股权投资总结 (1)

目录

同一控制下的合并的长期股权投资

非同一控制下的合并的长期股权投资

是长期股权投资，要卖了来处理。

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【提示】原投资因公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益应转入投资收益。

不形成控股合并的长期股权投资同一控制下合并报表编制

个别报表合并资产负债表

借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）

应收股利（已经宣告的股利）

贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）

股本（发行股票面值总额）

资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉（原来的商誉，不是新产生的。）

贷：长期股权投资

少数股东权益

借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）

贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）（按控股比例恢复原来的）

未分配利润（归属于现行母公司部分）

（2）合并利润表、合并现金流量表（合并当年全年的利润）：合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。

行了）吸收合并只有个别报表。

借：资产（被合并方原账面价值）

资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：负债（被合并方原账面价值）

资产（合并方非现金资产账面价值）

银行存款

股本

资本公积（资本溢价或股本溢价）

【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益（被吸收方法人资格消失了）。（买的是对方资产，承担其负债。）

【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。

长期股权投资关于费用，只要是要合并报表的，都是计入管理费用，否则会增加商誉。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。（应付债券-利息调整计入应付债券的成本）（冲减发行债券收入）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。（冲减溢价收入）

【例题】A公司于2015年1月1日按面值发行5 000万元的债券取得B公司60%的股份，2015年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10 000万元，A公司另支付发行债券手续费15万元。A公司和B公司为同一集团的两家子公司。

要求：编制A公司的会计分录。

【答案】

A公司会计处理如下：

借：长期股权投资——B公司 6 000（10 000×60%）

贷：应付债券——面值 5 000

资本公积 1 000

借：应付债券——利息调整15

贷：银行存款15+

【例题】2015年3月31日,A公司通过增发6 000万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司60%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6 000万股股份的公允价值为13 000万元。为增发该部分,A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定

A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。2015年3月31日，B公司所有者权益的账面价值为20 000万元。A公司和B公司为同一集团的两家公司。

要求：编制A公司的会计分录。

【答案】

本例中A公司应当以B公司所有者权益账面价值的份额作为取得长期股权投资的成本：借：长期股权投资12 000

贷：股本 6 000

资本公积——股本溢价 6 000

发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入：

借：资本公积——股本溢价 400

贷：银行存款 400

非同一控制下企业合并报表编制

个别报表：以付出的对价为公允入账，相当于自己把资产先卖了，再买长投。

与对方净资产公允相比，确认商誉或者营业外收入。（个别报表都不反应，只有合并报表反应。）

确定购买日（控制权）

购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。

合并报表：

（1）将子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值

以固定资产为例，假定固定资产的公允价值大于账面价值

借：固定资产

贷：资本公积（调的是子公司的分录）

（2）确认递延所得税（非同一控制下的）

借：资本公积

贷：递延所得税负债（调的是子公司的分录）

购买日抵销分录：

借：股本

资本公积（该资本公积是子公司调整后的资本公积）

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

商誉（借方差额）（新产生的商誉）（母公司商誉而已）

贷：长期股权投资

少数股东权益

盈余公积或未分配利润（贷方差额）

因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表盈余公积和未分配利润。

企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并

非同一控制下（多次交易形成合并）

同一控制下的多次交易企业合并

1.1个别财务报表（个别报表认为把可供出售金融资产卖了，转公允，所以合并报

表不用调整。（个别报表卖可供，合并报表卖长投。）

个别报表认为原长投认为没有卖，还是账面，到了合并报表才卖，才转成是公允。）

（1）购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值（如原投资按公允价值计量，即为购买日公允价值）+购买日新增投资成本（账面+公允，可供的账面等于公允，所以这里可以把可供卖了）

（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

（3）购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

1.2合并财务报表（关键点是要算商誉，所以要认为把原投资卖了，再买回来。）（1）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。（将原投资调到公允，差额计入投资收益。）

（2）合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值（公允+公允，把长投卖了，算公允。）

（一个时间点算商誉，商誉是合并对价的公允与对方可辨认净资产的公允价值去比较。合并成本要算商誉只能认为把原投资按照公允给卖了，然后追加成本，然后一起去买。）（3）比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入的金额。（正商誉、负商誉）

（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。(原投资相当于卖了，其他综合收益、资本公积——其他资本公积要转入到损益。)