中小学会计分录实例20170104更新

中小学校会计分录实例

（2017年1月4日更新）

★2016年年终账务处理相关事项

1. 关于权责发生制

（1）2016年预算资金年终转为权责发生制的处理

以下发的“2016单位指标拨款结余对账表”（已下发到各均衡中心）的转为权责发生制金额，增记财政应返还额度，同时增记财政补助收入，并作为财政补助收入纳入决算。表中的指标与账务处理没有关系，表中的“指标结余”数据不作账务处理，也不纳入决算。如图：

决算报表Z03表的财政拨款与账上的财政补助收入（含公共预算和基金预算）必须等于财政拨款小计，并且功能科目细项要相符。

年终，财政应返还额度科目的余额与下发的“2016单位指标拨款结余对账表”的“2016年年终转为权责发生制，学校列收入”栏金额完全一致。

例：①某校2016年年终财政转为权责发生制的金额为50万元，通过支付平台“指标综合情况查询”，分别是学生宿生30万元，校舍

维修20万元，打印相关查询明细作附件。

借：财政应返还额度—直接支付500000

贷：公共财政预算拨款—项目支出（学生宿生）300000

—项目支出（校舍维修）200000

②月末冲转时：

借：公共财政预算拨款—项目支出（教学楼）300000

—项目支出（校舍维修）200000 贷：财政补助结转—项目支出结转（教学楼）300000

—项目支出结转（校舍维修）200000

③次年初，恢复时不作账务处理。实际支出时，凭相关合同、发票、直接支付凭证、验收证明、结算资料等。

借：事业支出—项目支出（教学楼）150000

—项目支出（校舍维修）200000

贷：财政应返还额度—财政直接支付350000

④月末冲转时

借：财政补助结转—项目支出结转（教学楼）150000

—项目支出结转（校舍维修）200000

贷：事业支出—项目支出（教学楼）150000

—项目支出（学生宿舍）200000 说明：这时财政补助结转科目还余15万元。

（2）2015年权责发生制的处理

2015年的权责发生制余额已全部收回，不再结转到2017年，学校根据结余指标，调减财政补助结转结余（决算也同样处理）。借：财政补助结转（结余）－XX项目，贷：财政应返还额度。如果存在收回的是质保金，增加一个往来科目，“其他应收款—财政收回2015年权责发生制的质保金”。

例：某校年终教学楼项目结转20万元（即财政应返还额度科目为20万元），已完成结算审计，发票已全部开齐，工程款已付，仅应付质保金5万元，实际结余15万元（账上财政补助结转科目为15万元）。根据2016年年终查询的2015年的权责发生制指标余额和收回2015年权责发生制资金的文件记账。

借：财政补助结转—项目支出结转（教学楼）150000 其他应收款—财政收回2015年权责发生制的质保金50000

贷：财政应返还额度200000 特别重要：

年终学校要将“指标综合情况查询”的全部数据导出，然后分代管资金和预算内分析相关数据，并导出年终的代管资金表和预算内的拨款表存档备查。

2.关于作业本由原助学金调为专用材料

因义务教育作业本是实行政府采购，发放的是材料。从今年开始，学生作业本在项目支出—商品服务支出的专用材料中核算，项目核算中增加一个项目—作业本。

某校年初助学金结转作业本13854元（2015年结转金额），2016年春季学期教委代编直接支付作业本款2万元，均已记账为助学金。

（1）调整年初项目

年初结转的作业本款在助学金，调为项目支出—作业本。

借：项目支出结转（助学金）13854

贷：项目支出结转（作业本）13854

（2）冲销已列支出的去年的作业本款13854元在2月13号凭证，由财务平台自动生成冲销凭证，凭证处理—凭证编制—冲红，被冲销凭证处选JZ-02-0013,如图：

再订正2月13号凭证。

借：事业支出—项目支出—商品和服务支出—专用材料费（作业本）13854 贷：财政应返还额度13854

（3）冲销今年上半年的收支作同样处理。

3.关于财政收回结转结余及下达结转结余资金

（1）取得财政或主管部门归集调入财政补助结转或额度，贷记财政补助结转。

如：开财行（2016）17号的2015年教育救灾市级补助资金，部分在往来指标加载中已注明是财政补助结转，特别注意开州财行发

（2016）246号追加的校园保安服务费也要增加财政补助结转。

①财政下达教育救灾资金－教学楼走廊排危加固指标280000元，打印支付平台的往来指标加载数据和预算安排文件作附件。

借：其他应收款—财政代管资金280000

贷：财政补助结转（教学楼走廊排危加固）280000

②工程完工按相关资料要求，财政直接支付。

借：事业支出—项目支出（教学楼走廊排危加固）280000 贷：其他应收款—财政代管资金280000 （2）上缴或注销财政补助结转额度。

某校教学楼项目结转经费30万元，是2013年的项目，超过两年未使用，按规定由财政收回，根据开州区财政局《关于收回和调整区教育系统部分单位历年结转结余资金的通知》（开州财行发〔2016〕118号）凭财政直接支付凭证和收回的文件。

（注：开州财行发〔2016〕230号收回了2015年薄改设备类政府采购资金是财政应返还额度）。

借：财政补助结转（教学楼）300000

贷：财政代管资金（财政应返还额度）300000 （3）某校操场项目结转资金2000元，操场已完工，不再使用，学校自行转为结余。

借：财政补助结转—项目支出结转（操场）2000

贷：财政补助结余2000 （4）某校用公用经费偿还原实验楼历史性债务10万元，原实验楼工程项目在财政补助结转中是-10万元。年终公用经费结余25万元，学校拟从日常公用经费结转中调整10万元弥补教学实验楼差口。

借：基本支出结转—日常公用经费结转100000