2012年会计基础第九章财务会计报告提纲及重点

第九章财务会计报告

第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念

是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

注意：

1、财务会计报告是企业会计核算的最终成果，也是会计核算工作的总结。

2、各类经济单位都需要编制财务会计报告，目的是向单位的有关各方【如：投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等】提供全面、系统的会计信息。

3、财务报告属于通用的对外会计报告，其使用者主要是单位外部的有关方面。

【例：P188例9-1】

二、财务会计报告的构成

（一）财务会计报告的组成

1、会计报表—是财务会计报告的核心。

2、会计报表附注

3、其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料

（二）《企业会计准则》规定，企业对外提供的会计报表至少包括

1、资产负债表

2、利润表

3、现金流量表

4、所有者权益（或股东权益）变动表

5、附注。

其中：资产负债表、利润表、现金流量表的概念在后面讲述。

附注：是财务会计报告不可或缺的组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。【例：P189例9-2】

三、财务会计报表的分类

（一）按财务会计报表反映的内容不同，分为：静态报表和动态报表1、静态报表

是综合反映企业某一特定日期财务状况的报表。【如：资产负债表】2、动态报表

是综合反映企业某一会计期间的经营成果或现金流量的报表。

【如：利润表、现金流量表】

【例：P189例9-3】

（二）按财务会计报表编报的时间不同，分为：中期财务会计报表和年度财务会计报表

1、中期财务会计报表：月报、季报、半年报。

2、年度财务会计报表：年报。

（三）按会计报表的报送对象不同，分为：内部报表和外部报表

1、内部报表：为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表。

2、外部报表：是企业向外部提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众使用。

（四）按会计报表的编制单位不同，分为：个别报表和合并报表

1、个别报表：是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。

2、合并报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。

【例：P190例9-4】

四、财务会计报告的编制要求

（一）真实可靠

（二）全面完整【例：P190例9-5】

（三）编报及时【例：P191例9-6】

（四）便于理解【例：P191例9-7、例9-8】

第九章第二节资产负债表

一、资产负债表的概念和意义

（一）概念

1、概念：是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。

2、理论依据资产= 负债+ 所有者权益

3、性质：属于静态报表

【例：P191例9-9】

（二）资产负债表的意义

1、可以反映企业资产的构成情况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。

2、可以反映某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要清偿的债务数额。

3、可以反映所有者权益的情况，了解企业现有投资者在企业资产中所占的份额。

4、可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。

【例：P192例9-10】

二、资产负债表的格式

1、目前国际上资产负债表的格式有：账户式和报告式两种。

2、我国《企业会计准则》规定，我国企业资产负债表的格式是账户式。

3、账户式资产负债表的格式：P192表9-1

它分为左右两方，

左方列示资产项目，按资产的流动性大小排列【流动性大在前，流动性小在后】。

右方列示负债和所有者权益项目，按求偿权的先后顺序排列【需要偿还的在前，不需偿还的在后】。【例：P194例9-11】

三、资产负债表的编制方法

资产负债表的各个项目，均须填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中：“年初余额”栏的数字，根据上年末（12月31日）资产负债表的“期末余额”栏的数字填列。

所以，这里主要是掌握“期末余额”栏各项数据的填列方法。“期末余额”可以是月末、季末、年末的数字，应根据会计账簿的记录填列。

具体填列方法为：

（一）根据某个总账账户的期末余额直接填列

这种填列方法的有关内容不用多加记忆，只要掌握了后面的几种特殊方法，留下来的就是根据总账账户余额直接填列的。

（二）根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列

1、“货币资金”项目

【根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合

计数填列。】

即：货币资金= 库存现金+ 银行存款+ 其他货币资金

【例：P196例9-20】

2、“存货”项目

【根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”“周转材料”、“委托加工物资”“材料成本差异”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”账户的期末余额的金额填列。】

即：存货=材料采购（在途物资）+原材料+库存商品+生产成本+周转材料+材料成本差异【借方余额为“+”，贷方余额为“—”】－存货跌价准备

【例：P195例9-18】【例：P196例9-21】

3、“未分配利润”项目

【平时：应根据“本年利润”和“利润分配”账户的期末余额计算填列。年终：根据“利润分配”账户的期末余额填列。】

即：未分配利润= 本年利润+ 利润分配

具体分以下几种情况：

（1）【两者余额同在贷方，计算结果直接填列】

即：未分配利润=“本年利润”贷方余额+“利润分配”贷方余额

（2）【两者余额同在借方，计算结果前加“—”号填列】

即：未分配利润=“本年利润”借方余额+“利润分配”借方余额

（3）【两者的余额一个在借方（为负数），一个在贷方（为正数），计算结果以两者的差额填列，如为负数则以“—”号填列。】

即：未分配利润=“本年利润”（或“利润分配”）贷方余额—“利润分配”（或“本年利润”）借方余额

【例：P196例9-19】

（三）根据有关总账所属的明细账户的期末余额分析计算填列

1、“应收账款”项目

【根据“应收账款”明细账和“预收账款”明细账的借方余额合计数减去“坏账准备”期末余额的金额填列。】

即：应收账款=“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额

—“坏账准备”贷方余额

【例：P196例9-22】

2、“预付款项”项目

【根据“预付账款”明细账和“应付账款”明细账的借方余额合计数填列。】

即：预付款项= “预付账款”明细账借方余额+“应付账款”明细账借方余额

3、“应付账款”项目

【根据“预付账款”明细账和“应付账款”明细账的贷方余额合计数填