浅谈中小企业内部控制的建设

引言现代经济条件下，如何建立和完善内部控制促进中小企业经济健康持续发展，是企业面临发展的一个重要的课题。

据有关资料统计，在我国中小企业占注册企业总数的95%，工业总产值的60%，利润的40%，就业机会的70%。

可见，中小企业在国民经济中的地位是举足轻重的。

然而在发展的过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱，经济效益较差的现象。

其主要原因是内部控制制度没有得到完善和建立。

因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。

1．中小企业内部控制概述1.1 中小企业的含义、特点与地位据02年颁布的《中华人民共和国中小企业促进法》中作出的界定标准：在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。

其划分标准由国务院负责企业工作的部门根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。

与大型企业相比较，中小企业的首要特征是企业规模小、因而投资较省，建设周期短，收效较快，对市场变化的适应性强，并且机制灵活，能发挥“小而专”、“小而活”的优势。

其次中小企业经营范围较广，行业齐全，点多面广，成本较高，且资金薄弱，筹资困难，抵御经营风险的能力差，所以，提高经济效益的任务相当艰巨。

但是，中小企业也是成长最快的科技创新力量，在国民经济中处于重要地位，正逐步成为发展社会生产力的主力军，是增加就业的基本场所，社会稳定的重要基础，是大型国有企业不可缺少的伙伴和助手。

同时中小企业对活跃市场具有主导作用。

1.2 内部控制的概念与目标根据我国《企业内部控制基本规范》的定义，内部控制是“由企业董事部门（或者由企业的章程所规定的经理、厂长等类似决策和治理机构）、管理层和全体员工共同实施的，目标是合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经济效率和效果，促进企业实现发展战略。

内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。

1.3 中小企业内部控制的特点内部控制是由企业治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程，是规范企业内部管理、实现企业价值的保证。

然而，在实际工作中，许多中小企业的内部控制制度很不完善，各种问题非常突出，严重影响了中小企业的经济效益，削弱了竞争能力，进而阻碍了中小企业的可持续发展。

中小企业内部控制主要有两大特点：一是企业各项事务的内部控制主要取决于企业主的态度。

由于中小型企业所有权和经营权往往都掌握在企业主手里，企业主的经营理念和重视程度成为了影响企业内部控制的决定性因素。

二是中小型企业往往难以建立完备的内部控制体系。

由于中小型企业规模较小，人员较少，企业结构较单一，一般只能建立基本的内部控制制度，这种基本的制度在内部控制上往往存在不同程度的漏洞。

1.4 中小企业建立内部控制的重要性一是增强中小企业核心竞争力的必然要求。

要想在全球经济一体化进程不断加快的市场背景下取胜，必须加强内部控制，培育竞争优势，增强核心竞争能力。

二是提高中小企业经济效益的重要保障。

企业是以赢利为目的的经济组织，追求经济效益最大化，是企业经营的最终目的。

通过加强内部控制，强化经营管理，最大限度降低成本，有利于提高企业经济效益和经济运行质量。

三是实现中小企业可持续发展的现实需要。

企业内部结构和外部环境随经济变化而发生变化，企业管理层次不断复杂化，内控范围进一步扩大。

而企业管理以财务管理为基础，财务管理以资金管理为重点，企业内控乏力、管理失控，一旦资金链出现问题，将在很大程度上影响企业可持续发展，有的甚至发生一夜之间轰然坍塌的巨变。

因此，加强内部控制，无论是对企业现实发展还是长远发展，都具有十分重要的意义。

2．中小企业内部控制的现状在我国，最早规定内部控制的是1986年财政部颁布的《会计基础工作规范》。

1999年，全国人民代表大会通过新《会计法》，明确“各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度”并提出了四条要求：一是职务分离和相互制约；二是重要经济业务决策和执行相互监督、制约程序；三是财产清查；四是内部审计.2001年6月，财政部发布《内部会计控制——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资产(试行)》。

尽管国家有许多关于内部控制的法规、规范，但由于企业产权不明晰或国有企业产权主体缺位、权责不清，建立健全的内部控制，企业没有原动力；由于人员素质低，我国还没有真正形成有法可依、执法必严、违法必究的大环境，再加上中小企业经济业务简单、运转环节少，职工中管理人员少等因素，在内部控制制度建设上，还普遍存在这样那样的问题。

3．中小企业内部控制存在的问题分析3.1 内部环境存在问题3.1.1 内部控制制度缺失或不完善无论是从COSO还是《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义都可以看出，内部控制实际上已经上升到企业战略管理的高度。

然而从目前来看多数企业的内部控制制度是不够全面的，他们对内部控制作为整体框架作用缺乏足够的认识，使得中小企业会计工作秩序混乱，核算不实造成会计信息失真现象极其严重。

例如：大部分中小企业仍习惯家族式的经营模式，没有建立自我防范与约束机制。

会计人员分工中的“内部牵制”原则没有建立，在重要岗位上大多是唯亲任用，造成企业的所有权与经营权密不可分。

导致企业内部治理比较混乱，报销审批制度不严，容易出现贪污舞弊现象。

3.1.2 内部审计控制薄弱内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。

事实上有不少企业没有设置内部审计机构，即使有内审机构的企业，其职能也已经严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。

于是择机管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子.3.1.3 人力资源制度不完善由于中小企业经营规模较小、员工较少，有的企业干脆不设会计机构，有的即使设置但也是层次不清，分工不明确，有的企业会计兼任出纳或保管员。

在会计人员的任用上，有的会计人员无证上岗，有的会计人员知识结构老化、专业水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与会计技术无法实施。

中小企业常见的做法是任用自己的亲属，完全依领导的意愿做账，很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。

3.1.4 企业文化的缺失大多中小企业没有什么企业文化可言，由于中小企业规模小，企业管理者管理素质不高。

他们的目的是提高经济效益，多挣钱。

根本无暇顾及“文化”的概念。

即使有些中小企业建立企业文化，但大多中小企业均是家族式的，企业文化的决策者来自于家族的管理者。

随着家族式企业的发展，逐渐产生了任人唯亲文化、随意性文化。

这些所谓的文化是中小企业发展的致命伤。

3.2 管理层内控认识不足法制观念淡薄当前很多中小企业对内部控制的认识还停留在较原始的内部牵制阶段或者认为内部控制就是内部监督 ,还有些中小企业的管理层尚未意识到内部控制的意义,没有建立内部控制制度 ,或者是虽然制定了内部控制制度 ,但只把企业的内部控制制度看作是一堆手册、各种文件和制度,没有实施。

由于企业内部控制的不足给某些管理者带来有机可乘。

有些企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内部控制不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结、非法侵占企业资金等，违法违纪现象时常发生。

3.3 企业财务会计制度不健全中小企业财务会计制度一般不是很完善。

许多中小企业由于受其规模和人员素质本身的限制，使得财务管理工作不够严谨：（1）现金管理混乱，个人现金支出与公司现金混乱。

由于中小企业经营者往往又是所有者，认为企业现金是自己的，不通过财务部门随意在公司支取现金，造成会计账目凌乱。

（2）应收账款控制不严格，造成资金回收问题。

款项不能及时收回，对企业的再生产无疑是造成阻碍，回收期过长、不能兑现的呆账等问题的存在。

(3) 存货控制薄弱，造成资源浪费，资金呆滞，大多数中小企业既无规范的存货管理规则，也没有相应的存货盘点制度，只注重存货的仓储和保管，领用和报废的环节控制，造成大量的浪费。

（4）资产清查期限不明确，清查程序不规范，企业资产长期不对账，不盘点，既造成了会计信息失真，又为一些别有用心的人提供了可乘之机。

（5）有些中小企业原始凭证的取得和填制不合法，甚至私设“小金库”，设账外账,以权谋私。

有些企业甚至为了逃税而提供虚假财务信息。

3.4 缺乏有效的监督机制为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。

尽管如此，中小企业的监督效果却不尽人意，即使企业设置了内部审计，却不能充分发挥其职能，其原因在于：会计的日常控制依赖于会计的日常监督，然而企业疏于内部控制，造成一些企业管理人员经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，甚至有的领导干部完全无视监督体制，大肆侵吞公款，收取贿赂，利用虚假发票非法占有企业资金等。

3.5 风险意识差,内部压力不足由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断加大．然而从我国中小企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度。

企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制，因此企业抗风险能力较差。

4. 中小企业内部控制建立的对策4.1 完善内部控制环境《企业内部控制基本规范》第五条规定，内部环境是企业建立与实施没不控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配，内部审计，人力资源政策，企业文化等，内部坏境影响着企业控制的方方面面，在企业内部控制建立与实施发挥着基础性作用。

4.1.1 建立健全组织机构在内部环境中居基础地位的是组织机构，包括治理结构、内部机构设置和权责分配。

中小企业要想健康持续发展，必须建立健全治理结构，科学设置内部机构，合理分配职责权限。

（1）中小企业在治理结构上可以利用权力机构、决策机构、经营机构和监督机构相互分离、相互制衡的原则，减少高层管理人员交叉任职，真正使各利害关系层在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一，并逐渐建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统、以及健全有效的监督反馈系统。

（2）中小企业应当结合自身特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，按照程序定位和内部牵制的原则，将权利与责任落实到各职能部门乃至每个岗位的各个人的身上，要做到不相容职务分离，严格控制授权审批，避免企业造成“一支笔”制度。

逐步形成一整套自我制约和自动检查的岗位工作关系。

4.1.2 加强内部审计控制企业应当按照内部控制监督检查与评价独立与内部控制的设计和运行的原则，建立健全权责明晰的内部相关机构。

中小企业的内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。

同时企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。