第10章账项调整

的
生
依
制
据
������ ������
权责发生制
又称应计制或应收应付
制。它以应收应付为标准 确定本期的收入和费用。 凡是本期已获得的收入和 已发生的费用，不论是否 在本期收到：或支付款项， 均应作为本期的收入和费 用处理；反之，凡不应归 属本期的收入和费用，即 使在本期已收到或支付款 项，都不作为本期的收入 和费用处理
例10-４ A:购买国债时。
借:持有至到期投资—面值 200 000
贷:银行存款
200 000
例10-4 B:年末进行利息调整.
投资收益＝200 000×6%＝12 000(元)
借:持有至到期投资—利息调整 12 000
贷:投资收益
12 000
持有至到期投资-利息调整
12 000
投资收益 12 000
项
收取货币资 金而由其后
目
几个会计期
间共同受益
的项目。
例１０ -２
年初预收客户３年租金12万元。
例10-2 A:收到客户预付的租金１２万元时。
借:银行存款
120 000
贷:预收账款—预收租金 120 000
例10-2 B:年末,调整已取得的１年租金收入４万元时。
借:预收账款—预收租金 40 000 贷:其他业务收入 40 000
例10-6 A: 购入商品时。
借:库存商品 1 230 000 贷:银行存款 1 230 000
例10-6 B: 销售商品时。
借:银行存款 2 000 000 贷:主营业务收入 2 000 000
例10-6 C:结转已售商品的成本1 200 000元。
借:主营业务成本 1 200 000 贷:库存商品 1 200 000
为什么要 账项调整?
２
如果没有对
０
低
２０×６年
×
估
支付的租金
６
10
进行调整,
年
万
则美天美发
的
元
馆
净
利
润
２
高
０
估
×
10
７
万
年
元
的
净
利
润
严格 区分 本期 收入 与毗 邻期 间的 收入
进
相关的收入
行
相关的费用
配 比
非本期
非本期
本期
严格 区分 本期 的费 用与 毗邻 期间 的费 用
14
账
项
调 整
权 责 发
狭义账 项调整
广义账 项调整
指对已入账的 资产和负债进 行调整
是指除了对已 入账的事项进 行调整以外,对 尚未发生的事 项也要进行调 整,以确定应归 属于本期的收 入和费用
何时进行账 项调整?
凭证
账簿
账
项
调
报表
整
例如，美天美发馆２０×６年发生如下业务:
(１)理发业务收入１００万元。 (２)支付工资５０万元。 (３)支付水电费１０万元。 (４)购买洗发水等清洁用品５万元，全部投入 使用，年末无库存。 (５)支付２年租金２０万元。 (６)缴纳税金２万元。
贷:累计折旧 1 000
管理费用
1 000
累计折旧 1 000
永续盘存制下销货成本的调整
销
售
成 本
期初存货 + 本期购货 -
销货 成本
= 期Fra Baidu bibliotek存货
的
调
实地盘存制下销售成本的调整
整
期初存货 + 本期购货 -
期末 存货
= 销货成本
例１０-６ 本年度共购入商品41 000件，每件商品的成本为30元； 销售商品40 000件，每件售价为50元。
主营业务成本 250 000
贷:库存商品(期初) 50 000
购货
300 000
库存商品
期初 50 000
期末100 000
主营业务成本 250 000
购货
300 000
37
调整后 试算平 衡表是 指在编 制调整 分录后 编制的 试算平 衡表
课 堂 练 习
应计费用
应
也称应付
计
费用,是本 期虽未支
费
付,但已在 本期耗用,
用
或已由本
期受益,从
而应由本
期负担的
费用。
例１０-３
年初向银行借款１０万元，期限３年，利率为５％。
例10-3 A:当银行将１０万元借款划入公司银行存款账户时。
借:银行存款 100 000 贷:长期借款 100 000
例10-3 B:计算一年需要承担的利息费用,计入财务费用的借方。 利息费用＝100 000×5％＝5 000(元)
收付实现制
又称现金制或实收实付
制。它以款项的实际收付 为标准来确定本期的收入 和费用。凡是本期收到的 收入和支付的费用，不论 是否应归属本期，都作为 本期的收入和费用处理； 反之，凡本期未收到或未 支付的费用，即使归属本 期，也不应作为本期的收 入和费用处理 。
两
收付实现制
权责发生制
种
基
础
现金收付期
预付项目
现金支付在前，费用确认在后。
预收项目
现金收取在前,收入确认在后。
预付项目
预
是指预先
付
支付货币 资金而由
项
其后几个 会计期间
目
共同受益
的项目。
例１０-１
用银行存款支付两年租金60万元。 假设例10-１至10-4 的会计期间为１年。
例10-1 A:用银行存款支付租金６０万元时。
借:预付账款—预付租金 600 000 贷:银行存款 600 000
4
20×6年10月10日购买全年汽车保险5 000元。 保险期间是20 ×６年10月11日至２0×７年 10月10日。
20×6年
会 计 分 期
（1）全部计入２0×６年？ （2）部分计入２0×6年？部分计入２0×7年？ （3）全部计入２0×７年？
20×7年
账项调整
是指按照权责 发生制的要求, 对已入账的资 产或负债项目 和尚未入账的 事项进行调整, 以确定应该属 于本期的收入 和费用的一种 专门方法。
初级会计学（第8版）
朱小平 周华 秦玉熙 主编
第10章 账项调整
１．掌握:递延项目、应计项目和估计项目账项调整分录的编制. ２．理解:分期假设和持续经营是账项调整的原因,权责发生制是账项 调整的依据. ３．了解:账项调整的目的.
目 会计分期与账项调整 录 账项调整的依据
账项调整的项目
调整后的试算平衡表
如何使表10-1中的租金20万元，变为表10-2中的10万元呢？
调整分录
是指根据权责发 生制对已计入资 产或负债的会计 事项和尚未记录 的会计事项进行 调整而编制的会 计分录。
会计分录
• 借：预付租金 200 000 • 贷：银行存款 200 000 • 支付房租
调整分录
• 借：营业成本 100 000 • 贷：预付租金 100 000 • 调整预付租金
主营业务成本
1 200 000
库存商品 1 200 000
例１０-７
期初库存商品５ 万元,，本期购入商品３０ 万元，
期末盘点库存商品为１０万元。
例10-7 A:购入商品时。
专门为实 地盘存制
借:购货 300 000 贷:银行存款 300 000
而设置的 账户
例10-7 B: 期末编制调整分录。
借:库存商品(期末) 100 000
预收账款
40 000
120 000
其他业务收入 40 000
应计项目
应计项目与递延 项目相反,应计项 目是指在现金实 际收付之前确认 收入或费用的项 目,即企业交易或 内部事项产生的 营利活动在前,与 此相关的现金活 动在后,且尚未记 录的项目。
应计费用
费用确认在前，现金支付在后。
应计收入
收入确认在前，现金收取在后。
固定资产折旧额=（固定资产原价-残值）/使用年限
固定资产 折旧额
固定资 产原价
残 值
固定资 产使用 年限
估计
例１０-５
购入办公设备,价值５万元，预计使用年限５年，残值为零。
例10-5 A: 购入机器时。
借:固定资产 5 000 贷:银行存款 5 000
例10-5 B: 按直线法计提折旧时。
年折旧额＝(成本－残值)/使用年限 ＝(5000－0)/5 ＝1 000(元) 借:管理费用 1 000
例10-2 B:年末房屋已经使用１年,需要从预付租金中转出
１年的租金３０万元作为管理费用,即将资产转为费用。
借:管理费用—租金费用 300 000 贷:预付账款—预付租金 300 000
预付账款 600 000 300 000
管理费用 300 000
预收项目又
预
称为递延收
收
益,如预收收 入,是指预先
借:财务费用 5 000 贷:长期借款 5 000
财务费用 5 000
长期借款 5 000
应计收入也称
应收收入,是本
应
期已经实现,但 尚未收到款项
计
的收入。它主 要是企业向外
收
界提供劳务或
入
资产使用权,而 尚未结算、尚
未收到的收入,
如债券投资利
息收入等。
例１０-４
平价购买期限为３年,年利率为６％，到期一次还本付息 的国债２０万元。
现金收付期
比
较
收入费用的确认期
收入费用的确认期
因果配比
配
比
采用系统而合理
原
的方法进行配比
则
期间配比
主营业务收入
折 旧 额
时间
主营业务成本
采用 直线 法计 提折 旧
营业收入 -期间费用
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预付费用
递延项目
预收收入
调
整 项
估计项目
实地盘存制下存货成本的调整
目
应付费用
应计项目
应计收入
递延项目
递延项目是指 现金已在本期 收到或支付, 但不在本期确 认,而要推迟 到以后期间确 认的项目
收入的赚取 在前，现金 的取得在后
费用的发生 在前，现金 支付在后
• 应计 收入
应计项目
先干活 后收钱
先获益 后付钱
总 结
• 预收 收入
先收钱 后干活
递延项目
先 付钱 后获益
• 应付 费用
• 预付 费用
现金收到在前， 收入的赚取在
后
现金支付在 前，费用发 生在后，
估计项目
企业在计算收 益时,有些费 用是无法直接 计算或确认的， 需要根据历史 资料和经验来 估计判断。