账项调整

分别记入“其他业务收入”和“预收账款”账 户，2月末-12月末再分别做调整分录（11笔）。
（二）应计收入
• 概念：是指本期已经赚取，但尚未收取款
项的收入，如应收租金、存款利息收入。
• 设置“应收账款” 、“其他应收款” 、
“其他业务收入”账户
• 设置“财务费用”账户，发生利息费用记
入借方，取得利息收入记入贷方，冲减财 务费用。
6月末，银行结出二季度
企业存款利息为500元。
• 6月份有2种处理方法。
• （1）6月末，先做与上相同的调整分录：
• 借：应收利息160
• 贷：财务费用—利息收入 160
• 再按照实际利息收入数做分录：
• 借：银行存款 500
• 贷：应收利息 480
•
财务费用—利息收入 20
（2） 6月末，不单独做调整分录，将 差额直接计入6月份的财务费用。
预付费用会计处理举例
• ★企业1月10日支付全年财产保险费24000元。 • 2种方法： • 第一种方法：1月10日，将24000元全部作为预
付费用入账：
• 借：待摊费用 24 000 • 贷：银行存款 24 000 • 1月末-12月末分别做调整分录（12笔）： • 借：管理费用 2 000 • 贷：待摊费用 2 000
• 按照权责发生制,在采用预收货款结算方式
下,应在商品发出或劳务提供时,作为营业收 入实现.
• 期末,将已实现的部分转为本期收入,未实现
的部分递延到以后各期。
设置账户“预收账款”
• 性质:负债类 • 目的:不与本期获得的收入混淆 • 核算内容:企业已收到款项,但未发出产品和未
提供劳务的事项.
• 结构:预先收到款项时记入贷方;以后发出产品
定税率计算，下月出缴纳的营业税、资源税、消 费税等
应计费用账户的会计处理
• 1.“其他应付款”核算举例： • 月初，★企业从C公司租入包装物，月租金
200元，至月末尚未支付。
• 月末，进行账项调整： • 借：管理费用 200 • 贷：其他应付款——包装物租金 200
4月末，★企业估计 本月借款利息160元
• 一、会计期间概念(Time Period Concept) • 含义：是会计五项基本假设之一 • 会计五项基本假设:会计主体、持续经营、会计
期间、货币计量、权责发生制
• 会计期间一般为一年，又细分为季度和月份 • 建立目的：定期反映企业的经营成果和财务状况
(financial position )
确认收入和费用的方法。
• 又称应计制或应收应付制
• 它以权利和责任的真正发生为标准，确
认每期的收入和费用。
三、收付实现制和 权责发生制的比较
• 收付实现制下，核算手续简单，但不“配
比”，各期经营成果计算不合理。
• 权责发生制下，贯彻“配比”原则，需要
对预收收入、预付费用、应计收入、应计 费用进行账项调整，核算手续复杂，但各 期经营成果计算合理。
第二种方法：
• 1月10日，支付款项时直接确认本月费用：
• 借：管理费用 2000
•
待摊费用 22000
• 贷：银行存款 24000
• 2月末-12月末做调整分录（11笔）：
• 借：管理费用 2000
• 贷：待摊费用 2000
（四）应计费用
• 概念：本期应该负担，但尚未支付款项的费用。
性质是负债。核算内容应付服务费、借款利息、 机器设备修理费、应由销售产品负担的税金、应 付工资、福利费等。设置账户涉及到：
应计收入的会计处理举例1
• ☆企业在7月1日出租设备一台，租期半年，
租金18000元，7月底尚未收到。
• 7月末做账项调整： • 借：其他应收款3000 • 贷：其他业务收入—租金收入3000
应计收入的会计处理
举例2
• ☆企业估计本月银行存款利息收入160元。 • 4月末做账项调整分录： • 借：应收利息 160 • 贷：财务费用—利息收入 160 • 5月末做同样分录。 • 借：应收利息 160 • 贷：财务费用—利息收入 160
过程时，注销以前提取的折旧额计入借方；
• 余额：在贷方，表示到本期止累计折旧额。 • 不设置明细账 • 固定资产净值（折余价值）
=“固定资产”借方余额-“累计折旧”账户贷方余额
折旧会计处理举例
• ★企业根据计算，本月末应计提固定资产
折旧6000元，其中生产单位使用4500元， 行政部门使用1500元。
• 进行账项调整：借：财务费用 160
•
贷：应付利息160
• 5月末做相同的会计分录。
• 6月末，实际支付利息费用500元。估计数
与实际数差额放在6月份费用中调整。
• 2种处理方法
第1种 处理方法
• 直接计入6月份财务费用中：
• 借：应付利息320
•
财务费用 180
• 贷：银行存款 500
第2种 处理方法
• 各月末，都应该作出计提折旧的账项调整
处理，按照固定资产用途：
• 借：制造费用 4 500 • 管理费用 1 500 • 贷：累计折旧 6 000
• 我国企业一般采用权责发生制。
§7.3 期末账项调整
• 企业通常需要调整的账项包括: • 预收收入的分配 • 应计收入的记录 • 预付费用的摊销 • 应计费用的记录 • 期末的其他账项调整
(一)预收收入
• 概念:是指本期已经收到货款,但因商品尚未
发出或劳务尚未提供,而尚未实现的收入,也 称递延收入.
• 会计期间假设使得每一个会计期间都要确定该期间的
收入和费用，计算该期的盈利。
• 收入和费用的收支期间：收到现款和用现款支付
的会计期间。
• 收入和费用的应归属期间：应获得收入和应负担
费用的会计期间。
• 由于各种原因，经济业务发生的时间与相应的现金收
支时间不一致，导致发生应收未收、应付未付的经济 事项。
第七章 账项调整
• 学习要点 • 会计期间(Accounting period) • 权责发生制 (Accrual basis accounting) • 收付实现制 (Cash basis accounting )
•期末账项调整(Adjustment)
§7.1 会计期间(Accounting period)
• “其他应付款”、 “应付利息”、 “应交税
费”、“应付职工薪酬”等
应计费用账户的核算内容
• “其他应付款”：核算本期已经受益、但尚未支付
服务费的应付服务费项目,如享受租赁服务。
• “应付利息”（取代了“预提费用”）：是指按
照合同约定计算确定的应由本期负担，但尚未支 付款项的利息费用。
• “应交税费”：核算根据营业额或收入额，按规
• 作用：开展会计工作的重要前提条件， • 贯彻权责发生制(Accrual basis accounting) • 调整账项、定期编报的理论依据。
二、会计年度
• 概念：以一年作为会计期间来反映企业的生产经营活
动，称为会计年度(Accounting year)。
• 我国执行日历年度：1月1日至12月31日 • 美国的会计年度：7月1日至次年6月30日 • 日本的会计年度：4月1日至次年3月31日 • 季节性行业如捕鱼业可以分为淡旺季 • 可以用营业年度，即业务的经营周期作为会计年度 • 粮食年度：4月1日至次年3月31日
（五）期末的其他账项调整
• 应收账款坏账准备的计提
• 固定资产折旧(depreciation)
• 存货盘盈盘亏
有关固定资产的基本理论
• 定义：是指单位价值大、使用期限长、并且在使
用中保持原有实物形态的资产。
• 性质：属于劳动资料 • 特点：与流动资产不同，其价值随着使用磨损而
逐渐减少，并转移到产品成本中去。
一、收付实现制(C 它是以收入和费用的收支期间为标准，确
认收入和费用的方法。
• 又称现金制或实收实付制 • 它以现金的实际收付为标准，确认每期的
收入和费用。
二、权责发生制
(Accrual basis accounting )
• 它是以收入和费用的应归属期间为标准，
• 先估算6月份利息：
• 借：财务费用 160
• 贷：应付利息160
• 再按照银行结算出的实际利息数额做调整：
• 借：应付利息480
•
财务费用 20
• 贷：银行存款 500
3.应交税费核算举例
• ★企业计算出本月出售商品应交消费税
5200元
• 月末，作出账项调整分录： • 借：营业税金及附加 5200 • 贷：应交税费—应交消费税 5200
• 固定资产折旧：固定资产因磨损而减少的价值 • 折旧费：固定资产折旧作为生产费用的组成部分
计提固定资产折旧 的会计处理
• 设置账户：“累计折旧” 性质：资产备抵账户 • 用途：专门用于核算固定资产因为使用和磨损而减
少的价值
• 结构：贷方计入月末计提折旧额； • 借方平时一般不用，只有当固定资产退出生产经营
• 借：银行存款 500
• 贷：应收利息 320
•
财务费用—利息收入 180
（三）预付费用(Prepayments)
• 概念：是指已经支付款项，但本期尚
未受益的费用。也称递延费用。
• 设置“待摊费用”(Deferred
charges)账户，性质是资产类
• 预先支付款项时计入借方；以后各期
摊销（平均分摊）时计入贷方；余额 在借方，表示尚未摊销的已付款项。
或提供劳务时记入借方;余额在贷方,表示尚未 履行义务的金额.
• 明细账:按对方单位名称设置
预收收入的会计处理举例
• ☆企业元月10日收到出租仓库的全年租金收