第六章_期末账项调整与结账

计提资产减值准备：
1、可变现净值低于成本时，计提存货跌价准备: 借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 P185页例6-8 借：资产减值损失 20000
贷：存货跌价准备 20000 2、可变现净值恢复时，冲销已计提的存货跌价准
备: 借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
③固定资产减值准备：企业应该定期或至少每年度终了 对固定资产进行逐项检查，如某项资产可收回金额低 于账面价值的要按其差额计提固定资产折旧。
② 通过财产清查，查明各项财产物资储备和利用情况。 ③ 通过财产清查，促进内部控制制度的落实，保证各项
财产物资安全完整。 ④ 通过财产清查，促使经办人员自觉遵守财经纪律和结
算制度，及时结清债权债务，避免发生坏账损失。
财产清查的分类：
1. 按清查对象的范围分为：全面清查和局部清查。 全面清查：对属于本单位或存放在本单位的全
企业应定期对各项资产的账面价值与可回收金额 进行比较，当资产的可回收金额低于其账面价值 时，应当确认资产减值损失，同时建立相对应的 准备金。当资产减值成为现实时，冲减相应的资 产减值准备。
计提资产减值准备：
备抵法——是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试， 合理估计应收款项减值损失，计提坏账准备；待某一特定 款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会 计处理方法。
财产清查结果的处理原则：
①盘盈
流动资产盘盈：冲减清查当期的管理费用 固定资产盘盈：作为前期差错进行损益调整 无法支付的应付款项：转作营业外收入
②盘亏
流动资产：分别情况计入管理费用、其他应收款和 营业外支出等
固定资产：计入营业外支出 无法收回的应收款项：冲减坏账准备
账户设置:
局部清查范围小，涉及人员少，但专业性较强。 局部清查的对象包括：
现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对 银行存款，出纳人员应定期同银行核对 库存物资，年内应轮流盘点或重点抽查，对各种贵
重物资，每月都应清查盘点 债权债务，应定期同对方核对
财产清查的分类：
按清查时间分为：定期清查和不定期清查。 定期清查：按规定或预先计划安排的时间对财产
②银行存款的清查：通过与银行核对账目 的方法进行（对账单法），着重掌握银行 存款余额调节表的编制。
未达账项——是指单位与银行之间由于结算凭证传递时间 不同，造成一方已经入账，另一方尚未取得结算凭证尚未 入账的款项。
产生未达账项的原因有以下四种情况：
企业已收，银行未收款。 企业已付，银行未付款。 银行已收，企业未收款。 银行已付，企业未付款。
4. 预付费用（待摊性质：支付期在前受益期在后） 的调整：预付费用指企业已付款，但属于后续 会计期间受益，应由后续会计期间负担的费用， 如预付保险用、预付租金、预付报刊费等。 “其他应付款”账户。例6-5。
期末账项调整的类型及会计处理：
5. 其它账项的调整：如计提固定资产 折旧、计提固定资产减值准备、计 提坏账准备、计提应交税费等。
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 ——待处理流动资产损溢
待处理财产损溢
1、盘亏 2、转出盘盈
部财产物资、货币资金和各项债权债务进行盘 点和核对。 全面清查范围广、内容多，花费的时间长。一 般在下述情况下，才需进行全面清查。
年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系时； 对外投资合作时；开展清产核资时。
财产清查的分类：
局部清查：根据需要对一部分财产进行的清查。 其清查对象主要是流动性较大的财产，如现金、 库存商品、材料物资、包装物等。
2、存货的盘存制度及其清查方法
永续盘存制： 又叫账面盘存制，它是平时对各项 财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证 记入有关账簿，并随时在账簿中结出各种财产物 质的账面结存数额。
期末存货结存数量=账面期初结存数+本期增加 数-本期减少数
永续盘存制的优缺点及适用范围
优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利 于加强财产管理，有利于实施会计监督。
计提固定资产折旧：
例6-6
借：制造费用（车间使用固定资产折旧）15000 管理费用（企业管理部门使用固定资产折旧）
3000 贷：累计折旧18000
计提资产减值准备：
计提资产减值准备是为了体现我国《基本会计准 则》规定的会计信息质量要求中的“谨慎性”原 则。
谨慎性，是指企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产 或者收益、低估负债或者费用。
收付实现制强调财务状况的切实性，会计利润和现 金流量比较同步。
《企业会计准则—基本准则》规定企业应当以 权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
季度
期末账项调整的类型及会计处理：
根据权责发生制的要求，每个会计期末都 要对已经入账和没有入账的相关收入、费 用进行必要的调整，以便正确计算本期损 益。
会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种。
会计核算基础：
（一）权责发生制：亦称应收应付制，是以是 否取得收到现金的权利或发生支付现金的责 任为标志作为确定本期收益和费用以及债权、 债务的标准。
在权责发生制下，凡是本期实现的收益和发生的 费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益 和费用入账；凡不属本期的收益和费用，即使款 项已在本期收付，也不应作为本期的收益和费用 处理。
金 额
银行对账单余额
企业银行存款日记 账余额
+：企业已收，银 行未收
+：银行已收，企 业未收
-：企业已付，银 行未付
-：银行已付，企 业未付
调整后余额
调整后余额
银行存款余额调节表（差额法）
项目
金 额 项目
金 额
银行对账单余额
企业银行存款日记 账余额
+：银行已付，企 业未付
+：企业已付，银 行未付
财产清查结果的处理步骤
对财产清查中发现的盘盈盘亏等情况，一般分 以下两个步骤进行账务处理。
第一步，将清查情况，形成书面材料，上报有关部 门办理报批手续，同时调整账簿记录，做到账实相 符，并将盈亏数额记入“待处理财产损溢”账户。
第二步，审批后，根据处理意见，编制记账凭证， 登记有关账簿，同时核销“待处理财产损溢”账户。
⑴计提坏账准备时
借：资产减值损失
贷：坏账准备
⑵发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
P185页例6-7
借：资产减值损失 1500
贷：坏账准备
1500
计提资产减值准备：
②存货跌价准备 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 成本与可变现净值孰低法：指期末存货按照
成本与可变现净值两者中的较低者计价的 方法。 存货的可变现净值=存货的估计售价-至完工 时估计要发生的成本-估计的销售费用及 相关税费。
-：银行已收，企 业未收
-：企业已收，银 行未收
调整后余额
调整后余额
2、存货的盘存制度及其清查方法
①确定存货账面结存数量的方法有两种：永续盘存制和实 地盘存制。
实地盘存制：采用实地盘存制的企业，平时在账簿记录 中，只登记财产物资的增加数，不登记减少数；月末， 通过对财产物资的实地盘点来作为账面结存，然后再倒 挤出本期减少数，据以登记账簿。
基础会计
第六章 期末账项调整与结账
第一节 期末账项调整
由于持续经营和会计分期假设的存在，在实践中 往往出现企业交易或者事项的发生与相关货币资 金收支的时间不在同一个会计期间的情况——产 生了会计记账基础问题。
会计记账基础，亦称会计核算基础，是指确定一 个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。
权责发生制强调经营成果的计算。
会计核算基础：
（二）收付实现制：亦称现收现付制，是以实际 收到现金或支付现金的时间来确认本期收入和 费用。
在收付实现制下，凡是本期实际收到款项的收入和 付出款项的费用，不论其是否会属于本期，都作为 本期的收入和费用处理；凡是本期没有实际收到款 项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入 和费用处理。
P186页例6-10
借：营业税金及附加 5500
贷：应交税费
5500
第二节 财产清查
1. 财产清查的概念——财产清查就是通过对实物、 现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对， 确定其实有数与账面结存数是否相符的一种专门 方法。
实存数=账存数
2. 财产清查的意义（作用）：
① 通过财产清查，确定各项财产物资的实存数，使账实 相符，从而保证会计核算资料的真实可靠。
3、结算往来款项的清查方法
清查方法：函证核对法 清查手续：填写往来款项对账单
财产清查结果的账务处理
财产清查的结果有四种： ①实存数=账存数，账实相符，质量无问题，
不需作会计处理。 ②实存数=账存数，财产质量有问题——毁损，
需要作会计处理。 ③实存数>账存数，盘盈，需要作会计处理。 ④实存数<账存数，盘亏，需要作会计处理
P186页例6-9
借：资产减值损失
20000
贷：固定资产减值准备 20000
己经计提固定资产减值准备的固定资产价值又得以恢 复，不得将己计提的减值准备转回。
计提减值准备的固定资产，以后使用期内如何计提折 旧，原则是按其账面价值（固定资产净值－减值准备） 进行折旧。
计提资产减值准备：
③应交税费：企业应在期末计算应缴纳的 相关税费，计算完毕不一定立即交付税 务部门，从而形成企业对税务部门的负 债。也是期末账项调整的内容之一。
账项调整有五种类型： ①应计收入的调 整②预收收入的调整③应计费用的调整④ 预付费用的调整⑤其它账项的调整。
期末账项调整的类型及会计处理：
1. 应计收入的调整：应计收入指企业本期已实 现，但尚未收到款项的收入，如存款利息收 入、出租资产租金收入、建筑施工单位按照 工程进度确认的本期收入等。一般通过“其 他应收款”“应收账款”账户核算。如例6-1、 例6-2。
缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的 人力和费用。
适用范围：大多数企业适用。
2、存货的盘存制度及其清查方法
②确定存货实际数量的方法：
清查方法：实地盘点法、技术推算盘点法 清查手续：填写盘存单和实存账存对比表（均为原始凭
证）
③确定存货单价的方法
先进先出法； 移动加权平均法； 月末一次加权平均法； 个别计价法。
财产清查组织：
（一）财产清查的组织：财产清查涉及的部 门、人员多，工作内容多，清查对象范 围广。财产清查的组织主要指财产清查 前的准备工作。包括：组织准备和业务 准备。
1. 组织准备； 2. 业务准备；
财产清查的方法
1. 货币资金清查的方法：
①现金清查：通过实地盘点的方法进行， 对现金进行盘点时，出纳人员必须在场， 在清点时不能以不具有法律效力的借条、 收据抵充现金。现金盘点报告表。
2. 预收收入的调整：预收收入指企业已收款， 但尚未实现的收入，如预收定金、预收租金 等。一般通过“其他应付款 ”“预收账款” 账户核算。如例6-3。
期末账项调整的类型及会计处理：
3. 应计费用（预提性质：受益期在前支付期在后） 的调整：应计费用指企业已受益但尚未支付的 费用，如借款利息费用、房租费用、水电费用 等。“应付利息”、“其他应付款”账户。例 6-4。
期初结存数+本期收入数-期末结存数=本期发出数（逆 算法）
实地盘存制的优缺点及适用范围
优点：核算工作简单，工作量小 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数
中可能存在一些非正常因素，不利于会计监督 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易较频繁，数量不
稳定、损耗大且难以控制的存货可以采用这种方法。
所进行的清查。通常在年末、季末、月末结账前 进行。可以是全面清查也可以是局部清查。 不定期清查：根据需要临时进行的临时清查。一 般在以下几种情况下进行：
更换财产、现金保管人员； 发生自然灾害或意外损失； 有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查； 进行临时性清产核资； 单位撤销、合并或改变隶属关系时。
上述任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记 账余额与银行对账单余额不一致。
银行存款余额调节表的编制方法：余额法和差额法
银行存款余额调节表不是原始凭证，不能作为调整账户记 录的依据
调节后的存款余额是企业可以使用的银行存款的最高额度。
银行存款余额调节表（余额法）
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