合并财务报表上

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合并财务报表上
北方公司
长期股权 投资 股本
资本公积
盈余公积
240 000
200000+55000 =255 000 600000+185000 =785000 235000
大华公 司
抵销分录
余额
借
贷
240000 0
50000 50000
255000
40000 147000
40000 150000 147000
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合并财务报表上
母公司持有子公司全部股权
长期股权投资 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
北方公司 0 200 000 600 000 235 000
5 000 1 040 000
大华公司 0
50 000 40 000 147 000
3 000 240 000
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2020/11/7
635000 147000 382000
未分配利 润
合计
5000
3000 3000 3000 8000
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2020/11/7
合并财务报表上
母公司持有子公司部分股权
n 补:假设北方公司发行49 500股,每股面值1元, 市价为4.8元普通股股票,以交换大华公司的 90%的股权.
n 记录对大华公司的投资,北方公司编制会计分 录:
q 确认投资后,北方公司在合并日编制合并资产负债 表时,对于合并前大华公司实现的留存收益中归属 于合并方的部分(即盈余公积+未分配利润)应自资 本公积转入留存收益.
q 北方公司的资本公积余额为
600 000+185 000=785 000,假定其全部为股本溢 价的金额,调整分录如下:
借:资本公积 150 000
借:长期股权投资 216000 (240 000*90%)
贷:股本
49 500
资本公积
166 500
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合并财务报表上
n 合并工作底稿的调整分录:
q 北方公司的资本公积余额为
600 000+166 500=766 500,假定其全部为股本溢 价的金额,调整分录如下: 借:资本公积 135 000 贷:盈余公积 132 300(147 000*90%)
少数股东权益
24 000
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合并财务报表上
n 例10-4
P公司20×7年1月1日以212 000元银行存款购买 了S公司80%的股权，P公司控制了S公司。假定
该项控股合并为同一控制下的合并，按《企业会 计准则第33号——合并财务报表》的规定，应该 采用权益结合法进行处理。其他资料同例10-1。P 公司的资本公积中股本溢价为400 000元。
85 600
未分配利润 10 400
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合并财务报表上
n 在权益结合法下,合并财务报表上要尽可能保 留子公司的盈余公积与未分配利润中属于母公 司的份额,以体现母子公司从其成立开始即为 一体的理念。由于子公司的资本公积已经抵销， 要恢复母公司占子公司盈余公积与未分配利润 的份额，就只能冲减母公司的资本公积，这就 要求母公司有足够多的资本公积（资本溢价或 股本溢价）。如果母公司的资本公积（资本溢 价或股本溢价）不够冲减，就只能以其余额为 限。
贷:盈余公积 147 000
未分配利润 3 000
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合并财务报表上
n 因不存在合并价差问题,抵销分录只需将母公 司对子公司的投资项目与子公司的所有者权益 对应冲销即可
借:股本
50 000
资本公积 40 000
盈余公积 147 000
未分配利润 3 000
贷:长期股权投资-大华公司 240 000
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合并财务报表上
n 20×7年1月1日，为记录对S公司的投资,P公司应 编制如下会计分录：
n 借：长期股权投资——S公司168 000
n
资本公积
44 000
n 贷：银行存款
212 000
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合并财务报表上
n 2、合并工作底稿的调整与抵销分录
n （1）将P公司的长期股权投资与S公司的净资产 抵销,将S公司可辨认净资产账面价值的20%确认 为少数股东权益。
合并财务报表上
n 补:假设北方公司发行55 000股,每股面值1元, 市价为4.8元普通股股票,以交换大华公司的全 部股权.
n 记录对大华公司的投资,北方公司编制会计分 录:
借:长期股权投资 240 000
贷:股本
55 000
资本公积
185 000
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n 合并工作底稿的调整分录:
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2020/11/7
合并财务报表上
10.6.1 控制权取得日的工作底稿
n 《企业会计准则第20号——企业合并》要求将 权益结合法运用于所有同一控制下的企业合并， 而同一控制下的企业合并所涉及的支付对价显 然不限于股份，还可以是非现金资产，甚至是 现金。
n 当支付对价不是股份时，所支付对价的账面价 值与所取得的净资产账面价值的份额之间可能 存在差额，该差额应当调整增加或减少资本公 积。在需要调整减少资本公积的情况下，资本 公积不足冲减的，余额再冲减留存收益。
n 借：股本
50 000
n 资本公积
40 000
n 盈余公积
107 000
n 未分配利润
13 000
n 贷：长期股权投资——S公司 168 000
n
少数股东权益
42 000
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合并财务报表上
n (2)恢复S公司的盈余公积与未分配利润中属于P公 司的份额。
n 借:资本公积 96 000
贷:盈余公积
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合并财务报表上
n 1、认定购买方与计量企业合并成本 n P公司20×7年1月1日以212 000元取得了S公司
80%的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公 司为合并方,S公司为被合并方;
n 合并日为20×7年1月1日;
n 合并成本为212 000元(控制权取得日S公司可辨认 净资产的账面价值为210 000元,P公司所占份额为 168 000元(210 000×80%)。故权益结合法下， 长期股权投资的入账金额为168 000元，由于P公 司有足够多的资本公积，因而投资成本大于该份 额的差额44 000元，可全数冲减资本公积。
未分配利润 2 700(3000*90%)
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合并财务报表上
n 因不存在合并价差问题,抵销分录只需将母公 司对子公司的投资项目与子公司的所有者权益 按比例对应冲销,余额转为少数股东权益即可
借:股本
50 000
资本公积 40 000
盈余公积 147 000
未分配利润 3 000
贷:长期股权投资-大华公司 216 000