第六章会计报表编制

提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏 。 （5）“所有者权益内部结转”下的各项目 反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的 增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（ 或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。
三、所有者权益变动表的编制方法
应分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更 的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更 正的累积影响金额；
3. “本年增减变动额”项目
（1）“净利润”项目 反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额，并对应列在“未分配利润 ”栏。 （2）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目 反映企业当年直接计人所有者权益的利得和损失金额。 （3）“所有者投入和减少资本”项目 反映企业当年所有者投人的资本和减少的资本。 （4）“利润分配”下的各项目 反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定
经营活动主要包括：销售商品或提供劳务、经营租赁、购买 商品或接受劳务、交纳税费等。 经营活动产生现金流入、流出
2. 投资活动产生的现金流量
企业长期资产的购买和建造和不包括在现金等价物范围内的 投资及其处置活动，包括实物资产投资以及金融资产投资。 投资活动产生现金流入、流出
3. 筹资活动产生的现金流量
据账户的本期发生额填列
（一）利润表“本月数”栏的编制方法 1. 根据有关总分类账户的本期发生额分析填列。
“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用 ”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支 出”、“所得税费用”等项目。
（一）利润表“本月数”栏的编制方法 2. 根据两个总分类账户的本期发生额相加后的
4. 其他项目如“公允价值变动收益”项目和“投资收益”
项目，应根据账户的本期发生额填列：
若该账户本期贷方发生额大于借方发生额，以差额填入本 项目；若该账户本期借方发生额大于贷方发生额，以差额 的负数填入本项目。
（二）利润表“本年累计数”栏的编制方法
月度利润表“本年累计数”栏，反映利润表各项目自 年初起至本月末止的累计实际发生数。
三、资产负债表编制举例
参见教材
第二节 利润表编制
一、利润表的项目排列及其编制步骤 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的动态会计
报表，其编制原理是：
会计等式“利润＝收入－费用”。
（一）利润表项目的排列 利润表由收入、费用和利润等三个动态要素组成，按
“收入－费用=利润”的平衡关系排列。
利润表格式
4.根据总分类账户余额减备抵账户的净额填列
固定资产=固定资产－累计折旧－固定资产减值准备 无形资产=无形资产－累计摊销－无形资产减值准备 应收账款=应收账款－坏账准备 长期股权投资=长期股权投资－长期股权投资减值准
备 在建工程=在建工程－在建工程减值准备
5.根据总分类账户和明细分类账户分析填列
资产类项目中的“长期应收款”和“长期待摊费用”，应 根据“长期应收款”和“长期待摊费用”账户的期末余额 减去明细账中那些将于一年内到期的“长期应收款”和“ 长期待摊费用”后的余额填列，凡一年内到期的金额则填 入资产负债表“一年内到期的非流动资产”报表项目。
负债类项目中的“长期应付款”、“长期借款”、“应付 债券”项目，应根据“长期应付款”、“长期借款”、“ 应付债券”的总分类账户期末贷方余额减去明细分类账中 一年内到期的“长期应付款”、“长期借款”、“应付债 券”后的余额填列，凡一年内到期的金额则填入资产负债 表“一年内到期的非流动负债” 报表项目。
✓ 根据各个总账账户的期末余额直接填入 ✓ 根据若干总账的余额分析计算填列 ✓ 根据有关若干明细账户余额分析计算填列 ✓ 根据总分类账户余额减备抵科目的净额填列 ✓ 根据总分类账和明细分类账分析填列
（二）资产负债表项目的排列
资产项目按资产的流动性予以列示，先流动资产，后非流 动资产。
负债项目也是按照流动性（即按偿还期的远近顺序）予以 列示，流动负债在前，非流动负债在后。
（三）资产负债表和所有者权益变动表的勾稽关系
所有者权益变动表是资产负债表中的所有者权益部分 的变动情况体现。
“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公 积”、“未分配利润”、“所有者权益（或股东权益 ）”等项目在资产负债表上的年初余数与期末余额要 分别与所有者权益变动表中相应项目金额一致。
二、表间勾稽关系 （一）资产负债表和利润表之间的勾稽关系
资产负债表中未分配利润的期末余额减去年初余额， 应该等于利润表中“未分配利润”项所列数字。
除了这一简单的对等外，还有收入与成本费用之差， 最终要表现为资产的增加或负债的减少。
（二）资产负债表和现金流量表的勾稽关系
资产负债表的“货币资金”项目的期末余额减去年初 余额，在数量上应该和现金流量表的“现金及现金等 价物净增加额”相等。
应收账款=各“应收账款”明细分类账户（借方余额） +各“预收账款”明细分类账户（借方余额）
预收账款=各“预收账款”明细分类账户（贷方余额） +各“应收账款”明细分类账户（贷方余额）
预付账款=各“预付账款”明细分类账户（借方余额） +各“应付账款”明细分类账户（借方余额）
应付账款=各“应付账款”明细分类账户（贷方余额） +各“预付账款”明细分类账户（贷方余额）
金额填列：
“营业收入”项目应根据“主营业务收入”账户和“其他 业务收入”账户的本期贷方发生额的合计数填列；
“营业成本”项目应根据“主营业务成本”账户和“其他 业务成本”账户的本期借方发生额之和填列。
（一）利润表“本月数”栏的编制方法 3. 根据报表中其他项目的数字经计算后填列，如“
营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目。
所有者权益变动表项目分为“本年金额”和“上年金额” 两栏分别填列。
（一）“上年金额”栏的编制方法 所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上
年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。
（二）“本年金额”栏的列报方法 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据
“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积” 、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等 账户的发生额分析填列。
（四）利润表和现金流量表的勾稽关系
现金流量表与利润表的关系主要表现在现金流量的编 制方法之中。
利润表和现金流量表的编制基础不同，前者是权责发 生制，后者是收付实现制。
现金流量表的一种编制方法是工作底稿法，即以工作 底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对 每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金 流量表。
若部分项目的期末余额在相反方向，则以“－”填列 ，即填为负数。
2．根据若干总分类账的余额分析计算填列
（1）资产类的“货币资金”项目: 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
（2）资产类的“存货”项目： 存货=在途物资+材料采购+原材料+周转材料+库存商品+委
托加工物资+材料成本差异+发出商品+生产成本－存货跌价 准备
（3）所有者权益中的“未分配利润”项目： 未分配利润=本年利润－利润分配 “未分配利润”项目，年底应根据“利润分配”账户的期
末余额填列。未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。
3．根据若干明细分类账户余额分析计算填列
在资产负债表中，根据若干明细分类账户余额分析计 算填列的项目主要有应收账款、预收账款、应付账款 和预付账款。
第六章 会计报表编制
（二）资产负债表项目的排列
资产负债表的内容由表首、正表和附注三个部分组成。
✓ 报告式
将资产、负债及所有者权益按顺序自上而下排列
✓ 账户式
二、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表年初余额的填列
资产负债表“年初余额”栏内各项数字应根据上年末资产 负债表中的期末余额一栏内的数字填列。
资产负债表报表项目金额和同名的账户余额之间，有 些所表示的内容相同，但有些报表项目金额同账户期 末余额存在一定的差异。在这些项目中，最具有代表 性的是应收账款、固定资产等。
（二）资产负债表期末余额的填列
资产负债表“期末余额”栏内各项数字，大部分 根据各总分类账户余额直接填入，具体来说有以 下五种方法：
（二）利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
（三）净利润
净利润=利润总额-所得税费用
二、利润表编制方法
（一）利润表“本月数”栏的编制方法
主要有4种方法：
✓ 根据有关总分类账户的本期发生额分析填列 ✓ 根据两个总分类账户的本期发生额相加后的金额填列 ✓ 根据报表中其他项目的数字计算后填列 ✓ 其他项目如公允价值变动收益项目和投资收益项目，应根
所有者权益项目则按其在企业内部的永久性大小顺序排列
。如“实收资本”，资本公积、盈余公积和未分配利润。
1．根据各个总分类账户的期末余额直接填入
资产负债表中大多数的资产负债表项目都是根据总分 类账的期末余额进行填列的。
包括：资产项目中的交易性金融资产、应收票据、应 收股利、应收利息、固定资产清理等；负债项目中的 短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应 付利息、应付股利、其他应付款等；所有者权益类， 包括实收资本、资本公积、盈余公积等。
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减营业外 支出，计算出利润总额。
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净 利润（或亏损）
利润项目计算公式
（一）营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管 理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允 价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
利润表由表头、正表和表尾附注构成。
✓ 单步式利润表 ✓ 多步式利润表
✓ 多步式利润表便于企业生产经营情况的分析，便于不同 企业之间的比较，弥补了单步式利润表的局限，是国际 上通用的格式，也是我国企业会计制度法定的格式。