会计政策变更的会计处理
会计政策变更事项的处理方法的选择及应用
会计政策变更事项的处理方法的选择及应用摘要:对于会计政策变更,企业应当根据具体情况,分别采用相应的会计处理方法，主要有追溯调整法和未来适用法。
本文先介绍了会计政策变更事项的处理原则，重点以实例形式介绍了追溯调整法和未来适用法在会计处理中的应用。
关键词:处理原则选择逻辑追溯调整法未来适用法企业只有在以下两种情况下才可以变更会计政策：一是依法变更，即当国家法律或会计准则等行政法规要求改变原有的会计政策，采用新的会计政策时，企业必须服从国家法规、会计准则的要求；二是自行变更，即当会计政策的变更能够使企业提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关时，应改变原有的会计政策。
1.追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策,以此对相关项目进行调整,即应当计算会计政策变更的累积影响数,并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。
例1：甲公司于2004年1月1日对乙公司投资900000元,占乙公司有表决权股份的18%，按当时会计制度,采用成本法核算该投资。
2007年1月1日起改按新的会计制度核算,即投资企业占被投资企业表决权资本20%和20%以上或虽投资不足20%但有重大影响的,应采用权益法核算。
两个公司所得税率均为33%。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积金,按净利润的5%提取法定公益金。
乙公司2004、2005、2006年净利润分别为200000、100000和150000，而甲公司于2004、2005、2006年确认的投资收益分别为0、20000和15000。
以上是由于会计制度发展变化而改变会计处理方法,因而属于会计政策变更。
①计算确定会计政策变更的累积影响数。
②进行相关的账务处理（ⅰ）调整会计政策变更累积影响数借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 100000贷：利润分配—未分配利润 100000（ⅱ）调整利润分配借：利润分配—未分配利润 15000（100000×15%）贷：盈余公积 15000③调整会计报表相关项目会计在会计政策变更当年,应当调整资产负债表年初留存收益数,以及利润及利润分配表上年数栏有关项目。
年度会计政策变更和中期会计政策变更的会计处理
年度会计政策变更和中期会计政策变更的会计处理一、年度会计政策变更的处理[例]某公司1999年12月购入一项用设备，价款150万元，不考虑净残值。
预计使用年限5年，原采用直线法计提折旧。
该公司所得税率33％，所得税会计处理采用法，税法允许的折旧方法为直线法。
该公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，按照净利润的5％提取法定公益金，中期不作分配。
假设2003年1月1日根据政策规定采用年数总和法计提折旧。
根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对该事项应采用追溯调整法进行会计处理。
1、累积影响数计算结果见表1：表1累积影响数计算表单位：元年度年数总和法折旧额直线法折旧额所得税前差异所得税影响累积影响数2000500000300000200000 660001340002001400000300000100000 33000670002002300000300000; 0 00合计1200000900000300000 990002010002、2003年1月1日账务处理如下：（1）调整累积影响数借：利润分配——未分配利润201000; 递延税款99000; 贷：累计折旧300000（2）调整利润分配借：盈余公积30150; 贷：利润分配——未分配利润30150（3）2003年度会计报表相关项目调整。
①在2003年度资产负债表中应调整的相关项目“年初数”：累计折旧调增300000元，递延税款调减99000元，盈余公积调减30150元，未分配利润调减170850元。
②在2003年度利润表和利润分配表中应调整的相关项目“上年数”：管理费用、所得税项目不调，年初未分配利润调减170850元[（134000+67000）×85％].显然，该事项发生时间属于资产负债表日后涵盖期间，因此，还要按照资产负债表日后事项准则，对尚未报出的2002年度报表相关项目的年末数和年初数（上年数）进行调整。
会计经验：企业会计政策变更的会计分录处理
企业会计政策变更的会计分录处理1.企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，应当按照国家相关规定执行。
例如，财政部2006年2月15日发布并于2007年1月1日实施的《企业会计准则第38号首次执行企业会计准则》对首次执行企业会计准则涉及职工薪酬的会计调整作了如下规定：对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系，满足《企业会计准则第9号职工薪酬》预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
追溯调整法的运用通常由以下几个步骤构成：(1)计算会计政策变更的累积影响数。
会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
这里的留存收益，包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。
会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净利润的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。
上述变更会计政策当期期初现有的留存收益金额，即上期资产负债表所反映的留存收益期末数，可以从上期资产负债表项目中获得。
追溯调整后的留存收益金额，指扣除所得税后的净额，即按新的会计政策计算确定留存收益时，应当考虑由于损益变化所导致的所得税影响的情况。
会计政策变更与前期差错更正会计处理问题分析【会计实务操作教程】
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（2）对 20X6年的影响，涉及损益的，应首先调整 20X7年利润表中。 上期金额’栏中的相关项目（即 20X6年的相关项目），然后将其影响转 入 20X7年所有者权益变动表中“本年增减变动金额”项目下“净利润” 项目以及“利润分配”一项目下“提取盈余公积”项目所对应。上年金 额一栏中的“盈余公积”和“未分配利润”一栏（表示调整 20X6年的金 额）。
1、如果变更事项和前期差错发生在比较报表前期，则直接调整比较前 期各期的净损益和其他有关项目。由邗企业会计准则第 30号--财务报表 列报》规定，资产负债表比较报表前期只要求提供年初数，利润表和所 有者权益变动表比较报表前期只要求提供上期数（所有者权益变动表还 会提供列报前期最早期初留存收益和其他所有者权益项目的金额），因此 资产负债表和利润表比较报表项目前期金额的调整只包括资产负债表项 目年初金额和利润表项目上期金额的调整。
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期资产负债表所反映的期初留存收益，因为上期资产负债表不会在当期 列报。Байду номын сангаас
（2）对于比较报表前期的影响，直接调整比较前期各期的净损益和其 他有关项目。涉及损益的，应先调整利润表比较报表项目前期金额，然 后调整所有者权益变动表比较报表相关项目的前期金额。
会计政策变更和前期差错更正处理实例【会计实务操作教程】
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盈余公积 2 680 即调整 20X 7 年所有者权益变动表中“上年年末余额”项目下“会计政 策变更”项目所对应“上年金额一栏中的”盈余公积“和”未分配利润 “栏，调整金额分别为 2 680元和 24120元。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
1、对比较报表前期（20X6年）发生差错的更正（单位：元，以下同） ①结转成本 借：以前年度损益调整 87 000
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贷：库存商品 87 000 ⑦调整所得税 借：应交税费——应交所得税 28 710
贷：以前年度损益调整 28 710 ③将以前年度损益调整转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 58 290
2、20X7年末，P 公司发现，于 20X4年初开始建设的一建筑物直接相 关借款费用被费用化。根据规定，与该建筑物建设直接相关的借款费用 应当资本化。该建筑物正处于施工阶段，将交付 P 公司使用。
谈会计政策的变更及其会计处理
关键 词 ： 计政 策 ； 计 处理 ； 更 会 会 变
Ｋｅ ｒ ｓ ａ ｃ ｕ ｔｎ ｌｃｅ ； ｃ ｏ ｎ ｉｇｔｅ ｔ ｎ ； ｈ ｎ ｅ ｙｗｏ ｄ ： ｃ ｏ ｎｉ ｇｐｏｉｉｓ ａ ｃ ｕ ｔｎ ａｍｅ ｔ ｃ ａ ｇ ｒ
、
文献 标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ６ ４ （０ ０）４ ００ 一 １ １０ — ３ ２ １ ０ — ０ ５ Ｏ １ ｌ
Ｖａ ｕ ｇ ｎ ｅ ｉ ｇ ｌ ｅ Ｅｎ ｉ ｅ ｒｎ
・５ ・
谈会计政策 的变更及 其会计处理
Ｏｎ ｔ ｅ Ｔｒ ａ ｍ ｅ ｎｄ ｔ ａｎ ｆｔ ｅ Ａｃ ｏｕ ｉ ｇ Ｐｏ ｉｉ ｓ ｈ ｅ ｔ ｎｔａ ｈｅＣｈ ｇｅｏ ｈ ｃ ｎｔｎ ｌｃｅ
盛 磊 Ｓ ｅ ｇ ｅ ｈｎ Ｌ ｉ
（ 丹江房 产 建筑段 多种经 济 贸易 中心 ， 丹江 １７ ０ ） 牡 牡 ５ ０ ０ （ ｄ ｎｉｎ ａ ｔｔ Ｓ ｃｉｎＥ ｏ ｏ ｃａ ｄＴａ ｅＣ ｎｅ ， ｄ ｎｉｎ ５ ０ ０， ｈｎ Ｍｕ ａｊ ｇＲｅｌ ａｅ ｅｔ ｃ ｎｍｉ ｎ ｒｄ ｅ ｔｒＭｕ ａｊ ｇ１７ ０ Ｃ ｉａ ａ Ｅｓ ｏ ａ
摘要 ： 文介 绍 了会 计政 策 的含 义 ， 本 条件 及 变更 ， 以及 其处 理 方法 。
Ａｂ ｔ ａ ｔ Ｔｈ ｈ ｓｓｉｌ ｔａｅ ｈ ｏ ｃ ｐ ｆ ｈ ｃ ｏ ｎ ｉｇｐ ｌｃｅ ， ｏ ｄｔｎ ｈａ ｅ ｎ ｔ ｅ ｔ ｎ． ｓ ｒ ｃ ： ｅｔ ｅ ｉ ｌ ｒｔ ｓｔｅｃ ｎ ｅ ｔｏ ｅａ ｃ ｕ ｔｎ ｏｉｉｓ ｃ ｎ ｉｏ ｓｃ ｎｇ ｓａ ｄｉｓｔ ａｍｅ ｔ ｕｓ ｔ ｒ
Байду номын сангаас
中图分类号：２３ Ｆ ３
会计政策变更的会计处理需掌握
会计政策变更的会计处理需掌握发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。
(一)追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数;第二步，编制相关项目的调整分录;提示会计政策变更涉及损益调整的事项通“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。
第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额;第四步，附注说明。
其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;第二步，计算两种会计政策下的差异;第三步，计算差异的所得税影响金额;应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整;但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。
第四步，确定前期中每一期的税后差异;第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。
(二)未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制以前年度的财务报表。
(三)会计政策变更会计处理方法的选择1.国家有规定的，按国家有关规定执行。
2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理(追溯到可追溯的最早期期初)。
3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。
变更会计处理方法
变更会计处理方法
变更会计处理方法通常是指企业在经营过程中，由于经济环境或经营策略等因素发生的会计处理方法的变更。
变更会计处理方法需要遵守会计准则的规定，并且需要做出相应的会计处理。
常见的变更会计处理方法包括：
1. 会计政策变更：即企业对于其会计处理方法的选择发生的变更。
例如，企业决定从按照成本法核算存货变更为按照市场价值法核算存货。
2. 会计估计变更：即企业对于估计值的变更。
例如，企业调整折旧估计期限，改变提取折旧的金额和方法。
3. 核算政策变更：即企业改变核算口径和检索办法。
例如，企业由现金收付核算变更为应收应付账款核算。
无论何种变更，企业需要按照会计准则的规定进行披露，并在财务报表中进行相应的调整。
此外，企业还需要进行合理的解释和说明，以便读者理解变更会计处理方法对财务报表的影响。
第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正-会计政策变更的会计处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正知识点：会计政策变更的会计处理● 详细描述：发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。
（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，相关账务处理；【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。
第三步，调整财务报表相关项目；第四步，财务报表附注说明。
其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
所有者权益变动表(简表)2007年度项目本年金额上年金额盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润一、上年年末余额××××××加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额……年份计息金额实际利率利息费用 ①折旧 ②税前差异 -（①+②）税后差异20×4 3 85500010%385 500385 500-771000-77100020×5 4 24050010%424 050385 500-809550-80955020×6 4 66455010%466 455385 500-851955-85195520×7 5 13100510%513100.50385 500-898600.50-898600.50小计—— 1 789105.501 542000-3 331105.50-3 331105.5020×8 5 644105.510%564410.55385 500-949910.55-949910.55合计—— 2 353516.051 927500-4 281016.O5-4 281016.05资产年初余额负债和股东权益年初余额调整前调整后调整前调整后……固定资产预计负债0 6 208516.05开采平台60 00000061 927500……盈余公积1 7000001 271 898.39未分配利润4 000000147085.56…………项 目上期金额调整前调整后一、营业收入18 000 00018 000 000减：营业成本13 00000013 385500…… 财务费用260 000824410.55二、营业利润3 9000002 950089.45四、净利润4 060 0003 110089.45项 目本年金额…………盈余公积未分配利润……一、上年年末余额例题：1.在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。
会计政策变更会计处理 东奥
会计政策变更会计处理东奥
会计政策变更的会计处理方法有追溯调整法和未来适用法。
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
通常由以下步骤构成：
1. 计算会计政策变更的累积影响数；
2. 编制相关项目的调整分录；
3. 调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；
4. 附注说明。
未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项。
16号会计准则会计政策变更披露
16号会计准则会计政策变更披露一、介绍16号会计准则1.1 什么是16号会计准则16号会计准则是指我国财政部发布的《企业会计准则第16号——政策性资产》。
该准则主要规定了政策性资产的会计处理方法和政策性资产的财务报告要求。
1.2 政策性资产的定义和特点政策性资产是指由政府或者其他有权机构通过成本或者补贴方式向企业提供的、享有特定政策性利益的资产。
政策性资产具有以下特点：依赖政策性资产所获得的政策性支持；在政策性资产使用期间，会发生与政策性资产相关的收入费用；政策性资产的使用不依赖于未来经济利益。
1.3 16号会计准则的主要内容16号会计准则主要包括政策性资产的确认、初始计量、后续计量、减值准备和财务报告等方面的规定。
其中，政策性资产的确认条件是明确的政策支持，且未来经济利益对企业有益。
二、会计政策变更的定义和分类2.1 会计政策变更的定义会计政策变更是指企业在编制财务报表时，由一种会计政策变更为另一种会计政策的情况。
根据企业会计准则，会计政策变更应当重新计量相关项目余额，并对财务报表进行相应调整。
2.2 会计政策变更的分类根据《企业会计准则第二号——会计政策变更、会计估计和差错更正》，会计政策变更可分为三种类型：会计政策的变更、会计估计的变更和差错更正。
会计政策的变更是指由一种会计政策变更为另一种会计政策，会计估计的变更是指对原有的会计估计进行修正，差错更正是指以前编制的财务报表中所包含的错误进行更正。
三、政策性资产会计政策变更的披露要求3.1 会计政策变更的披露要求根据16号会计准则，企业在发生政策性资产的会计政策变更时，应当在财务报表附注中进行充分的披露。
具体要求包括变更原因、变更会计政策、对比财务报表的调整数额、影响的财务报表科目等。
3.2 披露示例以下是一个政策性资产会计政策变更的披露示例：- 变更原因：由于政府政策变化，企业决定将政策性补贴资产的会计政策从成本法变更为补贴法。
- 变更会计政策：按照新的会计政策，企业应当在相关期间将政策性补贴资产按照实际发生的政策性补贴金额确认为收入。
注会CPA：会计政策及其变更的概念、会计政策变更的会计处理
【考情解密】分值范围▶8－18分难易程度▶偏难联动考查▶本章是历年考试的重点内容，在客观题和主观题中均可能出现。
在客观题中一般单独进行考查，比如考查会计政策与会计估计的划分等。
在主观题中则一般与其他各个章节的有关内容相结合出题，比如与日后事项、收入、政府补助、非货币性资产交换等等章节相结合，考查考生对各章知识的综合运用能力。
【2023年考试变化】本章考试内容未发生实质性变化。
【考点详解及精选例题】【知识点】会计政策及其变更★（一）会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计政策包括的会计原则、基础和（二）会计政策的判断5.与费用要素相关的会计政策（1）商品销售成本及劳务成本的结转；（2）期间费用的划分。
6.其他除与会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。
（三）会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
1.企业变更会计政策的条件符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（1）依法变更，即法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。
这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。
在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。
【快速记忆】依法变更，即国家要求企业变更会计政策，这一定属于会计政策变更！（2）自行变更，即会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
这种情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。
在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。
【快速记忆】自行变更：即不是国家要求的，而是企业自行变更的会计政策，如投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式、发出存货的计量方法的变更等。
会计政策变更时会计处理方法的选择
素 考 虑 进 去 进 而 调 整 会 计 报 表 相 关 项 目数 额 是 一 件 费 示 的可 比性 是 指 信 息 应 以 在 时 间 上 和 实 体 间相 一 致 的
时 费 力 的 事 情 ，而 计 算 出 的 累积 影 响数 的 精 确 性 也 无 方 式 列 报 ，以 使 使 用 者 能 够 作 出重 要 的 比较 。而 我 国将
法 ．从 而 产 生 不 同 的财 务 效 果 。
现 金 流 量 可 能 会 造 成 影 响 。
一 、 问题 的 提 出
总 而 言 之 ，追 溯 调 整 法 和未 来 适 用 法 各 有 其 优 点
《准 则 》第 ８条规 定 ：企 业 按 第 ５条 （２）变 更 会 计 政 和 缺 点 ，前 者 强 调 的 是 可 比性 ，后 者 则 强 调 的 是 可 信
法保证 ；② 报表使用者会对变更 当期 的期 初相关项 目 可 比性 和一 致 性 分 开表 述 。可 比性 是指 ：企 业 的会 计 核
息 质 量 ，而 追 溯 调 整 的 出 发 点 就 是 当企 业 变 更 会 计 政 息 。 而可 靠 性 是 会 计 信 息 质 量 特 征 中两 大 主要 特 征 之
策 时 ，通 过 追 溯 调 整 使 企 业 前 后 各期 的 会计 报表 所 反 一 。 在 这 里 ，可 比 性 和 可靠 性 是 矛 盾 的 ，但 我 们 要 讨 论 映 的 财 务 状 况 、经 营 成 果 和 现 金 流 量 保 持 可 比性 ，便 于 的 不 是 如 何 取 舍 的 问题 ， 因 为单 一 的 可 比性 和 单 一 的
但 是 我 国 却 没 有 采 用 ＩＡＳ中 的备 选 方 案— — 当期 确 认 然 选 择 。当然 ，这 种 选 择 一 般 并 不 表 明原 有 会 计政 策 是
会计政策变更等事项的会计与税务处理
会计政策变更等事项的会计与税务处理作者：张凤娇来源：《商业会计》2015年第10期摘要：本文通过案例来阐明在资产负债表债务法下会计政策变更、差错更正以及资产负债表日后调整事项等多种类型事项的会计和税务处理，以利于会计人员在实务中打开思路、提高实务操作的效率和准确性。
关键词：会计政策变更差错更正资产负债表日后调整事项一、会计政策变更的会计与税务处理会计政策的变更是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为，企业发生的会计政策变更一般有两种处理方法：追溯调整法和未来适用法，采用追溯调整法的思路通常是先要确定会计政策变更的累积影响数，然后编制相关项目的调整分录，再调整列报前期期初财务报表相关项目及金额。
只有在累积影响数无法确定时才采用未来适用法。
累积影响数的确定可以通过几步完成：根据新政策重新计算出前期事项的影响，比较两种政策下的差异，根据差异计算出所得税影响金额。
例1：长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
2014年1月1日长江公司将对外出租的一栋办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。
该办公楼是2010年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为1 000万元，已提折旧200万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法折旧，假设长江公司会计折旧方法及预计年限与税法的规定相同。
2010年1月1日起，长江公司所在地存在活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，该办公楼2010年12月31日、2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日的公允价值分别为800万元、950万元、1 030万元、1 050万元，假设按年确认公允价值变动损益。
分析：确定会计政策变更的累积影响数：2011年原政策影响的当期损益为-40万元，新政策影响的当期损益为100万元，因此税前差异为140万元[100-（-40）]，所得税影响为35万元，税后差异为105万元；2012年原政策的影响为-40万元，新政策影响的当期损益为80万元，税前差异为120万元，所得税影响为30万元，税后差异为90万元。
会计政策变更调减年初留存收益分录
会计政策变更调减年初留存收益分录摘要：一、会计政策变更概述1.会计政策变更的定义2.会计政策变更的原因3.会计政策变更的影响二、调减年初留存收益分录1.会计政策变更调减年初留存收益的会计处理2.会计政策变更调减年初留存收益的分录举例三、会计政策变更的实际应用1.会计政策变更的实际案例2.会计政策变更对财务报表的影响正文：一、会计政策变更概述会计政策变更是指企业在编制财务报表过程中，由于外部环境或内部经营状况的变化，需要对原有的会计政策进行调整，以更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
会计政策变更是企业正常经营活动中不可避免的现象，其原因主要有以下几点：1.法律法规的变更：随着社会经济的发展和法治建设的不断完善，会计相关的法律法规也会不断更新，企业需要根据法律法规的变化调整会计政策。
2.业务发展的需要：随着企业业务的发展和市场环境的改变，原有的会计政策可能不再适用于企业的实际情况，企业需要对会计政策进行调整。
3.提高报表质量：企业可能会发现原有的会计政策不能准确地反映企业的财务状况和经营成果，通过会计政策变更可以提高报表质量，为投资者和管理层提供更加真实可靠的信息。
会计政策变更对企业的影响主要表现在以下几个方面：1.影响企业的财务报表：会计政策变更会改变企业的财务报表数据，从而影响企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2.影响企业的税务负担：会计政策变更可能会影响企业的税务负担，进而影响企业的净利润和股东权益。
3.影响企业的经营决策：会计政策变更可能会影响企业对经营活动的判断和决策，进而影响企业的经营和发展。
二、调减年初留存收益分录会计政策变更调减年初留存收益的会计处理主要涉及到以下几个方面：1.计算会计政策变更的影响数：根据会计政策变更的具体情况，计算出对年初留存收益的影响数。
2.调整年初留存收益：将计算出的影响数调整到年初留存收益，从而得到调整后的年初留存收益。
3.更新财务报表：将调整后的年初留存收益纳入财务报表，并按照新的会计政策编制财务报表。
第十七章 会计调整 (2)
第一节会计政策及其变更二、会计政策变更的会计处理【教材例17-1】甲公司20×7年、20×8年分别以840 000元和1 200 000元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为持有目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），购入后其市价一直高于购入成本，且采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。
公司从20×9年起对其以交易为目的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
20×8年公司发行普通股加权平均数为3 600万股，未发行任何稀释性潜在普通股。
A、B股票的有关成本及公允价值资料见表17-1。
根据上述资料，甲公司的会计处理如下：第一步，计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，见表17-2。
甲公司20×9年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为20×8年1月1日。
第二步，编制有关项目的调整分录：（1）调整交易性金融资产借：交易性金融资产——公允价值变动 260 000贷：利润分配——未分配利润 195 000递延所得税负债 65 000（2）调整利润分配借：利润分配——未分配利润29 250贷：盈余公积29 250第三步，财务报表调整和重述（财务报表略）甲公司在列报20×9年财务报表时，应调整20×9年年末资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。
（1）资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额260 000元；调增递延所得税负债年初余额65 000元；调增盈余公积年初余额29 250元；调增未分配利润年初余额165 750元（195 000-29 250）。
（2）利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额120 000元（1 320 000-1 200 000）；调增所得税费用上年金额30 000元；调增净利润上年金额90 000元；调增基本每股收益上年金额0.0025元。
会计学专硕考研试题及答案
会计学专硕考研试题及答案一、单项选择题（每题1分，共10分）1. 会计的基本职能是（）。
A. 记账、算账、报账B. 反映和监督C. 审计和评价D. 分析和预测2. 会计要素中，资产的确认条件包括（）。
A. 过去发生的B. 现在或将来能够带来经济利益C. 企业拥有或控制D. 以上都是3. 下列哪项不是会计信息质量要求？（）A. 可靠性B. 相关性C. 及时性D. 完整性4. 会计政策变更的会计处理方法包括（）。
A. 追溯调整法B. 直接调整法C. 未来适用法D. 以上都是5. 企业对外投资时，下列哪项不是投资的分类？（）A. 长期股权投资B. 短期投资C. 固定资产投资D. 无形资产投资6. 企业在编制财务报表时，下列哪项不是财务报表的组成部分？（）A. 资产负债表B. 利润表C. 现金流量表D. 预算表7. 会计估计变更属于会计政策变更的范畴吗？（）A. 是B. 否8. 会计准则规定，企业应当按照（）确定存货的计量基础。
A. 先进先出法B. 后进先出法C. 个别计价法D. 成本与可变现净值孰低法9. 企业发生的销售折让，应当在销售收入中直接扣除。
这种说法正确吗？（）A. 正确B. 错误10. 企业在编制合并财务报表时，下列哪项不是合并范围的确定依据？（）A. 控股比例B. 经营活动C. 投资关系D. 管理关系答案：1. B2. D3. D4. C5. C6. D7. B8. D9. B10. B二、多项选择题（每题2分，共10分）11. 会计核算的基本原则包括（）。
A. 客观性原则B. 可比性原则C. 谨慎性原则D. 重要性原则12. 会计要素中，负债的确认条件包括（）。
A. 过去发生的B. 现在或将来能够导致经济利益流出C. 企业承担的现时义务D. 企业拥有或控制13. 会计政策变更的会计处理方法中，追溯调整法和未来适用法的区别在于（）。
A. 追溯调整法需要调整前期比较财务报表B. 未来适用法不需要调整前期比较财务报表C. 追溯调整法需要重新计算前期损益D. 未来适用法不需要重新计算前期损益14. 企业在编制财务报表时，需要遵循的会计信息质量要求包括（）。
会计政策变更的会计处理【会计实务操作教程】
在某些情况下，调整一个或者多个前期比较信息以获得与当期会计信 息的可比性是不切实可行的。例如，某个或者多个前期财务报表有关项 目的数据难以收集，而要再造会计信息则可能是不切实可行的。
对根据某项交易或者事项确认、披露的财务报表项目应用会计政策时 常常需要进行估计。本质上，估计是主观行为，而且可能在资产负债表 日后才做出。当追溯调整会计政策变更或者追溯重述前期差错更正时， 要做出切实可行的估计更加困难，因为有关交易或者事项已经发生了较 长一段时间，要获得做出切实可行的估计所需要的相关信息往往比较困 难。
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会计政策变更的会计处理【会计实务操作教程】 (一)会计政策变更累积影响数
会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追 溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 根据上述定义的表述，会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个 金额之间的差额：(1)在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前 各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；(2)在变更会计 政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。
上述留存收益金额，包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积 以及未分配利润各项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股 利。例如，某企业由于会计政策变化，增加了以前期间可供分配的利 润，该企业通常按净利润的 20％分派股利。但在计算调整会计政策变更 当期期初的留存收益时，不应当考虑由于以前期间净利润的变化而需要 分派的股利。
企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正
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企业会计准则第28号——会计政策会 计估计变更和差错更正
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新
的会计政策。例如，某企业第一次签订一项建造合同，
为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采
用完工百分比法确认收入。由于该企业初次发生该项
交易，采用完工百分比法确认该项交易的收入，不属
会计政策变更的累积影响数，通常可以通 过以下各步计算获得：
第一步，根据新的会计政策重新计算受影 响的前期交易或事项；
第二步，计算两种会计政策下的差异；
第三步，计算差异的所得税影响金额；
第四步，确定前期中每一期的税后差异；
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第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 企业会计准则第28号——会计政策会 计估计变更和差错更正
产经营中所占的比例不大，属于不重要的事项，因而
改变会计政策不属于会计政策变更。
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企业会计准则第28号——会计政策会 计估计变更和差错更正
【例题2】企业对初次发生的或不重要的交易或事项 采用新的会计政策，属于会计政策变更。 （ ）
【例题3】下列不属于会计政策变更的情形有 （ ）。
A．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差 别而采用新的会计政策
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企业会计准则第28号——会计政策会 计估计变更和差错更正
对会计政策变更的认定，直接影响到会计处理方 法的选择。实务中，企业应当分清哪些属于会计政策 变更，哪些不属于会计政策变更。下列情况不属于会 计政策变更：
1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本 质差别而采用新的会计政策。
例如，某企业以往租人的设备均为临时需要而 租人的，企业按经营租赁会计处理方法核算，但自本 年度起租人的设备均采用融资租赁方式，则该企业自 本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法 核算。该企业原租入的设备均为经营性租赁，本年度 起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和融资 租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政 策变更。
【推荐】关于会计政策变更的会计处理方法选择
关于会计政策变更的会计处理方法选择对于会计政策变更，企业应当根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法：1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理：（1）国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；（2）国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。
3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
其中，不切实可行，是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。
对于以下特定前期，对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错是不切实可行的：（1）应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定；（2）应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；（3）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据（例如，有关金额确认、计量或披露日期存在事实的证据，以及在受变更影响的当期和未来期间确认会计估计变更的影响的证据）和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。
在某些情况下，调整一个或者多个前期比较信息以获得与当期会计信息的可比性是不切实可行的。
例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，此时，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理。
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发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。
（一）追溯调整法
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间上一直采用。
对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
追溯调整法通常由以下步骤构成：
第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。
其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
根据上述定义的表述，会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：
（1）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；
（2）在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。
上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。
例如，由于会计政策变化，增加了以前期间可供分配的利润，该企业通常按净利润的20%分派股利。
但在计算调整会计政策变更当期期初的留存收益时，不应当考虑由于以前期间净利润的变化而需要分派的股利。
在财务报表只提供列报项目上一个可比会计期间比较数据的情况下，上述第（2）项，在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额，即为上期资产负债表所反映的期初留存收益，可以从上年资产负债表项目中获得；需要计算确定的是第（1）项，即按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的上期期初留存收益金额。
累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：
第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。
（二）未来适用法
未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。
企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。
例：乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从20×7年1月1日起改用先进先出法。
20×7年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司当年购入存货的实际成本为18 000 000元，20×7年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1 200 000元，所得
税税率为25%。
20×7年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000元。
乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从20×7年及以后才适用，不需要计算20×7年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。
计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如下表所示：
公司由于会计政策变更使当期净利润增加了1 725 000元。
其中，采用先进先出法的销售成本为：期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2 500 000+18 000 000-4 500 000=16 000 000（元）；采用后进先出法的销售成本为：期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2 500 000+18 000 000-2 200 000=18 300 000（元）。
（三）会计政策变更的会计处理方法的选择
对于会计政策变更，企业应当根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法：
1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理：
（1）国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；
（2）国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。
3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
其中，不切实可行，是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。
对于以下特定前期，对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错是不切实可行的：
（1）应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定；
（2）应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；
（3）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据（例如，有关金额确认、计量或披露日期存在事实的证据，以及在受变更影响的当期和未来期间确认会计估计变更的影响的证据）和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。