美国会计模式分析

世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。

这几种会计模式的区别主要在于：

（一）美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；

（二）英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人；

（三）德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式；（四）法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式；

（五）社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。

（一）美国会计模式分析

一、美国会计的外部环境

一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。下面就从经济、法律及文化几方面对美国会计模式的形成进行分析。

1、经济因素对美国会计的影响。

（1）经济发展水平。

一般而言，经济越发达，会计也就越重要，因而也就越易得到发展。迄今为止，美国会计被认为是世界上最全面、最系统的会计体系。不仅内容上相对于其他国家更全面，逻辑体系上也更完善，这是与美国经济在世界经济体系中的重要地位密切相关的。

（2）经济体制

研究结果表明，国家对国民经济运行的干预程度和所有制的不同，对会计规范具有重大影响。美国实行高度自由的市场经济，国家对市场的干预程度相对而言较欧洲大陆国家少，市场是配置资源的主要手段。因而，允许企业在实务中运用会计政策时有较大的选择余地，以使会计信息具有更高的质量。从这一点上说，美国会计属于所谓的"微观会计"，会计规范侧重于为企业而不是为宏观计划服务。（3）资本市场的组织方式和完善程度

企业的资金来源决定了企业在选择会计政策时的倾向。与欧洲大陆国家相比，美国的资本市场非常发达，企业的资金主要来自证券市场，靠发行股票和债券筹得，银行贷款只占较小的比例。由于，大量美国企业的所有者并不直接经营企业，经营权和所有权相分离，美国会计强调对经营者的监督和维护投资者的利益。（4）经济外向型程度

美国是一个对外开放程度很高的国家，频繁地进行对外贸易，并拥有众多规模庞大的跨国公司。这样的特点使得它对有关合并报表、外币交易、外币报表折算、国际转移定价、国际税收等的核算进行了深入的研究并制定了相当完善的准则。

2、法律因素对美国会计的影响。

每个国家的会计都或多或少受法律的影响，这取决于该国法律属大陆法系还是普通法系。美国是以判例法为基础的国家，其法律的严谨性、系统性不如大陆法系的国家，涉及会计方面的判例不多。美国法律对会计的影响主要体现在1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》中。美国的公司法是由联邦和州两级分别制定的，各州间公司法差别很大，州公司法在会计方面的规定很粗略。所以，会计受公司法的约束很小。美国财务会计和税务会计是分离的，税法对会计不发生直接影响。所以，总的来说，美国法律没有对会计提出具体的要求。对会计的规范主要是通过民间机构制定的公认会计原则（GAAP）来进行的。

3、文化因素对美国会计的影响。

美国是一个崇尚个人主义的国家，尊重个性，强调个性的发展，人们注重成就、英雄感、决断能力和物质上的成功。在这样的人文背景下，美国会计模式呈现出以下特征：

(1)在会计管理体制上，强调专业导向、行业自律，较少依赖法律和政策，政府在会计管理上的作用有限；

(2)在会计准则的制定和实施上，强调制定会计准则的主体以民间职业团体为主，会计准则注重灵活性、可选择性；

(3)在会计职业上，会计人员的专业水平高，会计职业的社会地位也高，具有较强的权威性；

(4)在会计信息披露上，倾向于透明、公开，强调会计信息的可靠性和决策相关性。

二、美国会计的基本特色

1、会计实务由统一的会计准则来规范

由于美国法律未对会计实务作出具体的规定，政府便授权民间组织制定了一套完善的会计准则来规范企业会计行为。美国也是最早制定会计准则的国家。阿伦认为"公认会计原则"是美国会计原则的基本特征。

（1）存在着数量庞大的准则、公告和有关的解释性文件

（2）官方支持下，民间机构制定会计准则

（3）以财务会计概念框架指导准则的制定

（4）在具体会计准则上，突出表现稳健性原则、信息的充分揭示与披露

2、会计准则的执行通过报表公开制度及注册会计师的定期检查制度来实现

3、税务会计与财务会计相分离

4、强大的会计职业界组织

5、年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司

三、美国会计准则管理体系

美国的会计准则体系包括两个层次:财务会计概念框架和具体会计准则。

（1）财务会计概念框架

按照美国财务会计准则委员会的解释，概念框架是一个章程、是一个目标与基本原理相关联，并有内在逻辑性的体系。这个体系对于制定出前后密切相关联的会计准则；以及对于更好地揭示财务会计与财务报表地性质、作用和局限性有着重大意义。

财务会计概念框架的主要内容包括：

①确认财务会计和财务报告的目标。②对财务报表要素作出定义。③评估财务会计和会计信息的质量特征。④解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告。⑤分析某些重大财务会计问题。

财务会计概念框架构成了美国会计的鲜明特色，为FASB制定出高质量的财务会计准则奠定了基础。

（2）具体会计准则

这里的具体会计准则是指规范会计实务的准则。

主要包括会计程序委员会共发布的51份《会计研究公告》、会计原则委员会公布的31份《会计原则委员会意见书》、SEC在其所发布的会计文件公告（Accounting Series Release）中所表明的观点以及FASB发布的"财务会计准则公告"、"财务会计准则委员会解释"、"技术公报"、"研究报告和特殊报告"。

四、美国的会计职业界

与其自由竞争的经济模式及强大的经济实力相适应，美国拥有强大的会计职业界。目前，比较有影响的会计组织有美国会计学会（American Accounting Association,简称为AAA）、"财务分析家联合会"（Financial Analysts Federation）、"财务经理协会"（Financial Executives Institute）、"全国会计师协会"（National Association of Accountants，简称为NAA）、"内部审计师协会"（the Institute of Internal Auditors）、"管理会计师协会"（the Institute of Management Accountants ）、"美国执业会计师协会"（AICPA）。

美国注册会计师不仅从事审计工作，还可以从事在企业兼职、在学校教学、在政府任职等工作。随着经济的发展和业务需要．在最近几年，美国注册会计师工作明显地由多样化趋向专业化，逐步形成了以下业务范围。

(1)审计。(2)提供税务服务。(3)为企业的雇主设计会计制度。(4)为企业提供管理咨询服务。（5）进行财务专项调查。（6）新业务如网誉认证、法务会计等。五、美国会计模式利弊分析与借鉴

美国会计准则的制定机构是财务会计准则委员会,属于民间组织。安然公司破产