主要国家的会计模式及其一般特征
中国-东盟五国财务会计概念框架之比较
中国－东盟五国财务会计概念框架之比较【摘要】本文对中国—东盟自由贸易区五国（新加坡、马来西亚、中国、越南、柬埔寨）不同的经济发展层次和不同的会计环境及其财务会计概念框架进行了比较，从中了解各国会计准则的特点、会计趋同程度及会计发展水平，并评价其会计准则的制定标准和质量，以寻求会计合作空间。
【关键词】概念框架；质量特征；会计准则；会计趋同财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）（以下简称概念框架）是美国财务会计准则委员会在1976年最早提出来的，其目的是为了通过一个具有内在逻辑的关系概念体系，解决各项会计准则在概念运用、处理程序与方法上的缺乏协调而产生的矛盾。
这种使用概念框架来指导准则制定的理念现今被广为接受。
虽然各国对财务会计概念框架名称不尽一致，但实质是相同的。
通过对概念框架的比较，可以相应地评价其会计准则的制定标准与其既有会计准则的质量。
本文拟将中国-东盟五国，即新加坡、马来西亚、中国、越南、柬埔寨五个国家起到概念框架作用的文件进行比较，以此反映中国-东盟各国实现国际会计趋同的程度及其制定会计准则的特点。
这五个国家亦各自分属于中国-东盟自由贸易区中不同的经济发展层次，具有不同的会计环境，比较的结果具有较强的代表性。
一、中国-东盟五国相应的概念框架文件及其地位本文所比较的中国-东盟五个国家由于准则制定模式的不同，起到概念框架作用的文件也不相同。
（一）新加坡和马来西亚：非准则概念框架在概念框架的名称上采用了与IASB一样的名称：编制与呈报财务报表框架，在地位上都不属于会计准则，内容与IASB的概念框架基本相同并略有自己的特点。
马来西亚在概念框架中与IASB一样强调了概念框架并不是一份准则，因而不对任何特定的计量或披露问题确定标准。
此外，马来西亚在2007年对概念框架进行的修订中，增加了“所有的财务报表必须依照证监会、中央银行或公司注册处的所有法规，按马来西亚会计准则委员会认可的会计准则编制”的新内容。
英国会计模式
第四次是在1985年，
前面三次修订本和1948年的文本均作为独 立的法律文件生效，执行时需互相参照以 决定取舍，很不方便。
同以前几次有所不同，是把历次公司法的 有关内容加以合并，经过删改和增补，使 之成为一部统一的、内容繁多的包括有747 个章节和25张表格的公司法。
第五次是在1989年， 认可了欧盟（欧共体）的第7号令。 第六次是在2006年，全面修订《公司法》 英国《公司法》修正案在经过长达8年的激烈争论
《公司法》是全国性的法律，目前执行的 是2006年全面修订的《公司法》。
英国也像大多数欧洲国家一样，主要通过 法律规范来约束企业的会计行为。
背景资料：英国的公司法
目前管理与协调英国会计实务的公司法，最早 起源于1844年的《联合股份公司法》，但其 对公司财务会计与审计会计的管理与协调并没 有起到过实质性的作用。
这样，就应该在现行成本基础上对以历史成本为基础的 利润数进行三项调整，即：销货成本调整额；折旧费、 损耗费、摊销费调整额；货币性营运资本调整额。
诱导性会计，即利用财务报告来误导信息的使用，而 非中立地提供信息，这在英国并不是一种新现象，且 有增长的趋势。会计人员一直处于一种非常尴尬的地 位，一方面他们向股东报告时倾向强调经济实质，但 另一方面在税务领域却违背这种做法。会计准则理事 会在第5号财务报告准则中直接阐述了诱导性会计问 题，要求报告要反映经济业务实质。第 12号财务报 告准则说明了利用诱导性会计“巨额冲销”备抵（其 目的是通过在以后期间转回来增加正常项目的利润） 是非法的，更不允许公司为未来经营损失以及重组成 本计提准备。
除了对财务报表的形式和内容作了更为详细的规定以外， 还规定了有关会计计量的会计规则，即“历史成本”及替 代方案，前者规定了历史成本会计的传统规则，后者则必 须是现值，并在其基础上调整折旧。
美国会计模式分析
世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。
这几种会计模式的区别主要在于：（一）美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；（二）英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人；（三）德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式；（四）法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式；（五）社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。
（一）美国会计模式分析一、美国会计的外部环境一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。
其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。
下面就从经济、法律及文化几方面对美国会计模式的形成进行分析。
1、经济因素对美国会计的影响。
（1）经济发展水平。
一般而言，经济越发达，会计也就越重要，因而也就越易得到发展。
迄今为止，美国会计被认为是世界上最全面、最系统的会计体系。
不仅内容上相对于其他国家更全面，逻辑体系上也更完善，这是与美国经济在世界经济体系中的重要地位密切相关的。
（2）经济体制研究结果表明，国家对国民经济运行的干预程度和所有制的不同，对会计规范具有重大影响。
美国实行高度自由的市场经济，国家对市场的干预程度相对而言较欧洲大陆国家少，市场是配置资源的主要手段。
因而，允许企业在实务中运用会计政策时有较大的选择余地，以使会计信息具有更高的质量。
从这一点上说，美国会计属于所谓的"微观会计"，会计规范侧重于为企业而不是为宏观计划服务。
关于德国会计模式的分析
关于德国会计模式的分析德国会计模式分析⼀、德国会计的外部环境在西⽅各国中，德国以其实⾏社会市场经济制度⽽闻名于世。
在各国会计模式中，德国的会计模式具有独特的特点，突出表现在会计制度及实务深受公司法和税法的影响，强调会计处理和财务报告⾯向公司，保护公司利益，并且会计程序和⽅法具有统⼀性的特点。
德国会计模式对荷兰、瑞⼠、瑞典、以⾊列、丹麦等国产⽣很⼤的影响，通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为“德意志会计模式”。
各国会计模式的形成都是多种外部环境因素共同作⽤的结果，环境决定了会计模式的具体内容。
要研究某国的会计，⾸先要分析其⾯临的环境因素。
下⾯就对深刻影响德国会计的经济、法律以及⽂化环境进⾏分析，以期更深刻理解德国会计。
1、经济环境（1）“社会市场经济”模式德国实⾏“社会市场经济”模式，这是⼀条既不同于⾃由放任的资本主义市场经济，也不同于集中计划的社会主义经济的“第三条道路”。
在这种经济模式下，国家的职能是维持良好的秩序，使经济在既定的框架下⾯运⾏。
国家要建⽴各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运⾏。
因⽽，德国会计规范主要是由政府来制定，具有较强的刚性。
（2）发达的银⾏体系和相对不成熟的证券市场德国政府对银⾏业的管制⼤⼤松于英、美等国，银⾏业获得空前发展。
德国的银⾏集商业银⾏、投资银⾏和投资信托公司于⼀⾝。
⼀些主要的银⾏影响和控制着整个国家的⾦融系统。
它们向企业提供⼀套完整的⾦融服务，绝⼤多数的股票交易业务是由银⾏⽽不是各投资公司经营的，全国⼯业企业的绝⼤部分资本也是由银⾏提供的。
相⽐之下，德国的证券市场不能与德国经济在世界经济体系中的地位相匹配。
在1975年⾄1990年，德国企业以发⾏股票⽅式筹措的资⾦仅占外部资⾦的5％左右。
在这⼗五年间，股票发⾏额每年约60亿马克，股票市价总额占国民⽣产总值仅为10.7％，⽽美国则为49.8％。
虽然近年来，德国股票市场有了较⼤发展，但其证券市场依然难以与银⾏业对经济的影响相提并论。
德国会计
德国全称德意志联邦共和国。
德意志在德语中意为“人民的国家”。
德国位于欧洲中部，面积为35．7万平方公里；人口约8220万(1999年底)，主要是德意志人，还有少数丹麦人、吉卜赛人和索布族人。
1990年10月3日，民主德国正式加入联邦德国，德国实现统一。
德国是高度发达的工业国家，经济实力位居欧洲首位。
在国际上仅次于美国和日本，为第三大经济强国和美国之后第二大贸易国。
德国采用社会市场经济制度，国家通过法律和政策对经济进行积极指导和调控。
德国会计属于日耳曼会计体系，该集群主要包括德国、奥地利、以色列、瑞士等国，其中以德国最为典型。
在日耳曼会计体系的国家中，商法、公司法和税法在会计体系中起着举足轻重的作用。
总体而言，与盎格鲁一萨克逊会计体系相比，德国会计较为稳健保守，信息披露的透明度较低。
一、会计环境(一)政治环境因素德国的政治环境是根据宪法规定的。
德国宪法称为《德意志联邦共和国基本法》(以下简称《基本法》)于1949年5月生效。
1956年、1968年曾作过大修改。
1990年8月，两德“统一条约”对《基本法》某些条款又作了适应性修订，10月3日起适用于全德国。
《基本法》规定，德国是联邦制国家，德国国家政体为议会共和制，联邦总统为国家元首，联邦总理为政府首脑。
《基本法》还规定了三权分立的原则，即国家权利分别由相互独立、相互制约、相互平衡的立法、行政和司法机构行使。
议会由联邦议院和联邦参议院组成。
联邦议院行使立法权，监督法律的执行，选举联邦总理，参与选举联邦总统和监督联邦政府的工作等。
联邦政府行使行政权，由联邦总理和联邦部长若干人组成。
社民党和绿党于1998年10月27日组成联合政府。
德国联邦宪法法院行使执法权，是最高司法机构，主要负责解释《基本法》，监督《基本法》的执行。
德国政府管理国家与美国不同，不仅在宏观上管理国家，微观上也参与管理。
不仅立法对微观经济的原则进行直接干预，甚至政府直接立法规定会计处理、财务报告格式等细节。
国际会计3.7 捷克会计模式5.7 捷克(转型期国家)会计实务体系的特征
第七节捷克（转型期国家）会计实务体系的特征
一、历史性的变革
捷克正处在由集中的计划经济向完全的市场经济转型之中。
1989年共产党政权解体后，捷克斯洛伐克快速走向市场经济。
1993年，捷克斯洛伐克分解为两个国家：捷克共和国和斯洛伐克共和国，和平分解并没有在政治和经济上产生太大的影响。
1995年，捷克成为经济合作与发展组织（OECD）的第一个“前共产主义国家”成员国。
2004年5月1日，捷克已正式成为欧盟成员国。
1.
1991年捷克斯洛伐克议会通过了新的《商法》，从1992年1月1日起施行。
分解为两个国家后，在捷克（和斯洛伐克）继续有效。
新《商法》以德国的商法为模式，引进了一大批与企业有关的立法。
2.
《会计法》于1991年通过，自1993年1月1日起生效，它为会计设定了要求。
财政部负责会计原则的制定。
《会计法》中的“真实和公允观念”来自欧盟第4号指令，这就意味着纳税和财务报表所要求的会计处理不完全相同，这又有别于以税务为导向的法国会计模式。
3.
审计由《审计师法》规范，该法于1992年通过。
根据该法成立了审计师协会，负责审计师的注册、教育、考试和惩戒以及制定审计准则和审计实务规范，例如审计报告的格式等。
1.
2.
3.
4.利润分配
5.新组建的会计职业界。
会计准则制定模式
（二）英国会计准则制定模式的特点：
英国会计准则的制定模式是一种政府不干预的民间团体制定的模式。因 此，在民间会计人员管理的大背景下，英国的民间准则制动机构中，无论是 资金来源还是会计人员的选定，都具有一定的独立性，随着近代经济社会的 发展，英国会计准则的制定模式逐渐开始体现出美国模式的迹象，并充分体 现了民间组织机构制定模式的优点，一是能体现会计管理的制度化、科学化， 增强民间力量的监督作用；二是可以提高会计准则管理的技术性提升，通过 不断创新与改革，适应经济社会同步发展的需要；三是能 全面代表大众投资者的利益，可以打破受利益集团控制的局面。
2.缺点：
（1）经费问题。政府部门在会计准则制定方面的有限开支可能会影响会计 准则制定的质量，比如影响会计准则制定中实施充分而必要的程序。 （2）准则的质量问题。由政府单方面制定会计准则，难免使政府制定有利 于国家的会计准则，从而使会计准则失去公正性。
三、会计准则制定模式的比较与国际趋同
国际会计期末复习资料
9 ．英国的会计职业团体产生时间最早的是(B)。
A英格兰和威尔士特许会计师协会B苏格兰特许会计师协会
C管理会计师协会D特许注册会计师公会
10．法国会计的重要特征是实行统一的会计制度，对系统表述统一会计制度的文件称为(C)。
A会计准则B会计原则C会计方案D会计法
11 ．在法院设立“企业合议庭”的是(B)。
日本会计发展缓慢的原因： 1.日本是一个有着强烈文化和宗教根基的传统社会，存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接受 2. 日本个人和企业关系中的群体意识和互相依赖性，与西方国家个人和团体之间互相独立、疏远的关系截然相反 3.日本的中央政府也会严格控制企业的活动，这意味着对企
A先进先出法B后进先出法C加权平均法D移动平均法
28、德国的会计惯例对流动负债和长期负债的划分描述正确的是(B)。
A凡在资产负债表日期 1 年以后到期的负债项目，应归入长期负债
B凡在资产负债表日期 4 年以后到期的负债项目才归入长期负债
C采用了“一年或一个营业周期孰长”的规定
D2 年以后到期的负债项目才归入长期负债
A英格兰和威尔士特许会计师协会B苏格兰特许会计师协会
C管理会计师协会D特许注册会计师公会
23、日本的《商法》以保护(C)的利益为指导思想。
A投资者B雇员C债权人D企业管理层
24、以下哪项不是会计职业国际化的阻力(D)。
A取得执业资格的学历条件B后续教育C执业资格考试D执业资格费用
25、IASB是以下哪个组织的简称(A)。
29、跨国公司兴起导致的独特的会计问题是(B)。
A国际物价变动影响的调整B国际财务报表的合并
C外币报表的折算D国际税务会计
30、国际双重征税发生的根源是(A)。
美英会计模式的比较
成都理工大学商学院考查论文专业会计学课程名称国际会计论文题目美英会计模式的比较姓名韩金辰学号 200903030208 任课老师李老师美英会计模式的比较一、美国会计模式的主要特征综述美国证券市场极为发达，保护证券（股票和债券）投资者的利益是美国会计理论与实务的出发点和总目标，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。
1.会计的基本理论(1)理论上未将稳健主义确定为会计原则一个值得注意的特点是FASB概念公告的会计确认和计量原则中，没有确立稳健原则，也没有将稳健性作为会计信息的基本特征和第二层次特征。
这表明FASB对此持中立态度，它认为：①稳健主义是财务报告时应持的态度，而并不是会计确认和计量的原则。
②一方面它认为稳健主义有其地位，另一方面又与其他一些重要的特征相矛盾，因而“应用这一惯例时要谨慎从事”；一方面强调一贯少报利润会自讨苦吃，另一方面又认为非审慎地编制的报告并不会比稳健好。
③稳健主义是一项惯例，而不是一项基本原则，这两者是有区别的。
惯例没有强制性，而原则却是不可违背的。
（2）不强求会计术语用词的统一美国的公认会计原则对会计实务进行的是原则性规范，各公司的具体会计处理有一定的灵活性，FASB并未制定统一的会计科目表和会计表格式，因此，各企业之间的会计名词术语和报表格式有着一定的差异。
2.主要会计方法美国的会计管理反映了对历史成本计量基础以及实现原则等传统观念的遵循。
（1）固定资产固定资产在清理前，其账面价值几乎从未在重估或价格变动的基础上有所增减，但出于稳健考虑，根SFAS第121号《长期资产减值和长期资产清理会计》，可将价值降低到公允市价。
（2）存货存货一般按照成本与市价孰低规则计价，其中成本可以选择先进先出法、后进后出法、加权平均法计算，但后进先出法运用得最为普遍。
而市价值的计价则是重置成本，其上限为可变现净值，下限为可变现净值减合理的利润。
（3）研究开发费用研发费用的会计处理在美国采用的是稳健的做法，即全部支出都必须在当期予以注销。
墨西哥会计模式资料
墨西哥概况
墨西哥是拉美经济大国，北美自由贸 易区成员，世界最开放的经济体之一， 同４５个国家签署了自贸协定。墨西哥 工业部门齐全，石化、电力、矿业、冶 金和制造业较发达。
墨西哥经济实力排名美洲第四，世界第 十三。
墨西哥概况
中央银行：墨西哥银行 货币：墨西哥比索 政治体制总统制共和制 国家领袖总统恩里克·培尼亚·涅托
经济环境背景
• 1、20世界30年代的通货膨胀和经济衰退，1994年 比索贬值，1996年经济复苏，10年改革及其经济 的发展。
• 2、自由市场经济。 • 3、家族控制对于其经济发展有着很重要的阻碍作
用，墨西哥的股票市场比较小，企业宁愿通过举 债，而不愿通过发行股票来筹集资本。 • 4、美国对墨西哥经济影响扩展到会计领域。
5. 墨西哥政府的哪个部门是会计和注册会计师 行业的行政主管部门。
墨西哥财政部
6.墨西哥的会计制度对我国的启示有哪些
1.北美自由贸易协定包括的三个国家是？
美国，加拿大，墨西哥
2.墨西哥的中央银行是什么？
墨西哥银行
3墨西哥法律制度的基础是什么法系，但是墨 西 哥会计准则的制定遵循的却是什么法系。.
墨西哥法律制度的基础是大陆法系，但是墨 西哥会计准则的制定遵循的却是英美法系。
4.墨西哥的会计和审计准则由哪个组织发布。 墨西哥公共会计师协 会
对我国注册会计师行业管理和会计准则建 设的启示
第一，墨西哥联邦政府采用“联邦政府 财政部牵头领导、各州市政府积极参与” 的举国体制推动政府会计准则建设，有 利于在政府层面形成合力，有利于建立 全国统一的政府会计准则体系。
对我国注册会计师行业管理和会计准则建 设的启示
第二，墨西哥联邦政府高度重视公立医院、 公办高校等非营利组织会计信息质量，以财政 资金作支持，强制推行公共部门注册会计师审 计制度。墨西哥财政部在预算经费支持和事务 所选聘方面的做法经验具有一定的启示作用。
国际会计——瑞典会计
浅谈瑞典会计会计(财管)XXXXXXXXXXXXXXXX 摘要瑞典是北欧最大的国家,也是高度发达国家之一。
本文对瑞典的文化背景简单介绍,并简单分析瑞典会计环境。
关键词瑞典福利瑞典税收瑞典会计一地理背景瑞典王国是北欧最大的国家,有“森林王国”、“湖泊王国”和“北欧雪国”之称。
在20世纪时,瑞典就已形成为一个福利国家。
今日的瑞典更被视为具有社会自由主义倾向以及极力追求平等的现代化福利社会。
按人口比例计算,瑞典是世界上拥有跨国公司最多的国家。
二文化(一)透明文化——追求平等瑞典人家居生活十分讲究透明度,在斯德哥尔摩,人们经常可以看到临街的楼房窗户特别大,像一块块银幕,房主的一举一动一清二楚。
以窗户为主要特征的“透明文化”,不仅影响着瑞典的经济、政治,而且直接影响着瑞典人的性格,体现着他们追求平等的意识。
(二)蜡烛文化——前途总是光明的在瑞典,大街小巷随处都有蜡烛专卖店,在一般的商店或商场,蜡烛也都占有一席之地。
在瑞典人的日常生活中蜡烛是必不可少的。
因此,被称之为“蜡烛文化”的瑞典文化陶冶了瑞典人的情操。
“蜡烛文化”隐喻着他们对光明的理解:无论现在怎样,前途总是光明的.瑞典人崇尚自然、光明,渴望透明、平等,营造浪漫、温馨,并以其特有的文化影响着教育,素有“光明教育”之称,推动着整个社会的发展水平和文明程度不断提高。
(三)瑞典的社会福利制度瑞典是世界上福利最高的国家之一,也是少数未参加第二次世界大战的国家之一,战后瑞典集中精力发展经济,实行广泛的社会福利政策,建立了比较完善1的社会福利制度。
社会福利项目从父母带薪长期产假,到医疗保障病假补助,从失业保障和养老金,到义务教育,内容广泛,被称之为“从摇篮到坟墓”的保障。
瑞典是通过高个人所得税率,通过高额的税收,来实现福利保障的资金。
瑞典的税种名目繁多,对个人而言,除个人收入所得税外,还有利息税、遗产税等,炒股票基金,买卖房屋等其他经营活动所得同样也要交税。
购买商品要交增值税。
国际会计3.6 日本等国家会计模式5.6 日本、荷兰、瑞典的会计实务体系
第六节日本、荷兰、瑞典的会计实务体系一、日本会计实务体系的特征(一)会计惯例基本上服从法律要求，除税法外，形成了商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制1.税法在日本，《公司税法》及有关税务规章对会计实务具体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采用同一种方法。
为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过主观判断确定的费用，都规定了一个2.无论是否是公开发行股票的股份公司（Kabushiki Kaisha），还是独资和合伙企业，都应遵循《商法》中规定的会计和财务报告要求，其总数超过100万家，属于法务省的管理范围。
《商法》对企业净资产中属于“资本保持”的部分有严格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。
《商法》对可分配利润“限额”的规定，在股份公司会计中有着十分重要的影响。
3.证券交易法日本的《证券交易法》仿效美国，在第二次世界大战之后的占领时期引入日本,颁布于1947年3月。
受其管辖的约3 000家股份公开发行的大公司，属大藏省管理。
这些公司的注册报表和年度报告必须经独立执业的注册会计师审计。
日本会计学家把这种商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制，加上税法，称为“三角法律体系”。
(二)日本会计准则制定的演变过程1.由官方制定相关会计规定到以官方为主体、结合民间力量制定公认会计准则的演变以下简述二战后日本金融市场法律及会计准则制定机构所受的美国影响：（1）1948年制定了《证券交易法》，我们已经对其进行了简要的叙述。
（2）1948年制定了《注册会计师法》，成立了日本注册会计协会（JICPA）。
（3）1948年成立了负责监管日本证券市场的“证券交易委员会”但日本的“证券交易委员会”的监管职能已于1953年移交给大藏省。
（4）负责制定会计准则的“企业会计系统调查委员会”（InvestigationCommittee on Business Accounting System，ICBAS）于1949年成立。
美英法德荷兰各国会计准则及规范的比较分析
美英法德荷兰各国会计准则及规范的比较分析会计准则是在20世纪特定的环境背景下形成的一种特殊的统一会计制度实现形式。
而不同的会计环境必然形成不同的会计准则及规范，各国的会计准则模式也必然不同。
目前，从世界各国会计准则及规范上看，比较典型的会计准则模式有：1、美国会计准则(GAAP)美国公认会计原则是会计准则的代表性形式，是由民间机构在获得一定权威性授权的情况下，独立自主地制定的一系列用以规范公司（主要为上市公司）财务报表（报告）披露的惯例、规则、原则和程序的集合。
美国会计准则的制定经历了由惯例、规则到原则和概念基础公告的发展演进。
美国是会计准则的始作俑者。
大约在20世纪三十年代，会计领域中许多积极的先行者意识到，会计界必须采取措施以厘清理论与实务相互冲突的混乱状况。
“从那时起，对这一主题感兴趣的活跃团体便集中而持续地致力于建立会计准则，从而为报告企业事务的会计实务与程序提供可接受的指引。
”正是这些观念，即强调“会计实务和程序”、“可接受”和“指引”，决定了随后做为美国会计基本规范的会计准则体系的根本特征，也决定了这种由职业界以民间身份制定的会计规制，虽然有经由证券交易委员会（SEC）所赋予的一定程度的权威性，做为一种行业规范，却始终处于较低层次。
与大陆法系国家从一开始就特别注重在商法中对基本会计关系进行严格规范不同，美国会计在很长时期内一直缺乏统一的法律制度约束。
直至20世纪三十年代，美国会计依然处在自由放任状态，会计、审计处理多以经验判断为主，缺乏统一规范。
不但在法、德等欧洲大陆国家做为会计规范重要基础的《商法典》付诸阙如，即便做为会计规范另一重要来源的《公司法》，从制定之初起就处于各州各自为政的分散状态，不仅无法通过它达到统一规范全国会计的目的，其中所确定的会计规范的内容，较之英国《公司法》，既缺乏规制的切实性，又缺乏规制的系统性。
事实上，早在20世纪初，一些机构和民间人士即已认识到统一会计规范的必要性，并在这方面做了一定努力，但因各方面习惯势力的抵制，公司会计实务始终存在严重的多样性，而公共会计师对审计实务的处理也一直处于松散与不一致的状态，造成会计与审计工作失控，成为导致1929-1933经济大危机的重要原因。
会计模式的国际分类与比较
一、美国会计
路漫漫其悠远
一 、美国会计
2、会计规范的制定及施行 SE19C7（3年SSeEcCu第ri1t5y0号an会d计E系xc列h公an告ge：Commission)
“财务会计准则委员会在其公告和解释 中所发布的原则、准则和实务将被委员 会认可为具有实质性的权威支持，那些 与财务会计准则委员会发布的公告和解 释相背离的，将被认为不具有这种支持 ”
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
路漫漫其悠远
权益总计
“资产-负债=所有者权益”式
资产： 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 其他资产 资产总计 减：负债 流动负债 长期负债 其他负债 负债合计 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
（2）损益表
阳刚之气
Masculinity
职业主义 ＋ － － ？
会计价值观（ Gray） 统一性 稳健主义
－
－
＋
？
＋
＋
？
－
保密性 － ＋ ＋ －
路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
一 、会计模式比较研究
（一）什么是会计模式
会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要 特征进行抽象化和典型化的综合表述
路漫漫其悠远
2、企业合并会计
一、美国会计
购买法
权益集合法(兼并法)
合营公司和不纳入合并的投资,以及拥有 20%--50%股权的附属公司
路漫漫其悠远
2、存货计价
一、美国会计
路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
一、美国会计
美英会计模式和欧洲大陆会模式比较
美英会计模式和欧洲大陆会计模式比较1．环境因素的主要差异（1）美国和英国同属不成文法国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家在美英，证券法和公司法虽然也是制定会计准则的依据，但会计准则可以不具有法定的强制性而只具有取得相关权力机构支持的权威性，会计准则可以由会计职业界或以会计职业界为主的民间机构制定发布。
而在成文法系国家，会计准则和惯例直接以法律为基础，往往以官方为主（吸收民间机构参与）制定，并以法规的形式发布；或者，由民间机构制定的会计准则，只能是相关会计法规的的“解释”和“操作细则”，不具备法定效力。
相应地，美国会计职业界具有强大的威望和势力，而在法德等欧洲大陆国家，会计职业界相对来说就不够强大。
由于在成文法系国家，会计规定的变革必须通过立法程序，这就缺乏像不成文法系国家那样宽松的环境，使其反应不能及时，变革也比较缓慢。
（2）资本市场美国和英国的资本市场最为发达，企业面向社会公众筹资（通过证券市场发行股票和债券），因此，其财务报告的目标主要是保护社会公众投资者的利益，要求“公允表述”（美）和“真实公允”（英）并且财务报告的透明度要高，要求充分披露；而欧洲大陆国家，主要依靠大银行筹集资金（德国是典型代表），或在一定程度上依靠政府投资（如法国的国有企业或公、私混合所有制企业），其财务报告的目标主要是以公司利益和主要债权人利益为导向，而双方在利害关系上是基本一致的；欧洲大陆国家的“准备”会计和财务报告一般不要求充分披露（只对股份公开发行的公司才有较为充分的披露要求），为维护公司的竞争优势而在一定程度上保持商业秘密的传统观念还相当普遍，财务报告在遵循法律（合法性）和公允表述（公允性）方面也存在着一定的矛盾。
（3）跨国公司美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模较小。
长期以来，欧洲大陆国家的会计立法就缺乏对编制合并财务报表的规定，或对合并报表的编制规定了与美国不同的程序和方法。
国内外会计模式的综述
国内外会计模式的综述摘要：本文通过国内外会计模式进行的比较，即对主要国家的会计实务体系的基本特征进行论述和比较，来阐述各国所适应的会计模式，及综述不同国家和地区的会计模式。
关键词：会计模式代表国家各国会计模式的特点一般地说，“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。
故会计模式可简括地表述为会计实务体系的示范形式，它是对已定型的具体代表性的会计实务体系的概括和描述。
关于会计模式各国有着不同的观点，下面是国外比较权威的四种模式：第一种：美国的会计模式美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式，也是世界上着手制定会计准则最早的国家。
美国会计模式属于独立学科模式，即：美国企业的会计概念、程序与方法，是在企业经营实践中逐步形成的，要求通过建立完善的、独立的会计准则来规范企业会计实务，强调确保企业收益决定的现实性和会计信息披露的充分性、公正性与连续性；P·H·阿伦(P·H·Aron)博士根据保护谁的利益，将各国会计模式分为五类，其中美国会计模式单独成为一类，美国会计强调企业会计主要应保护权益性证券投资者的利益；另外，根据各国所依据的经济体制不同，美国会计又是一种典型的竞争性市场经济会计模式，即：美国实行自由企业制度，公司法对企业注册几乎没有限制，保护竞争，限制垄断，通过法律来干预经济，法律体系完备，在美国，企业会计行为受会计准则的制约，目前，会计准则是由民间机构___财务会计准则委员会（FASB）制定的。
美国会计在以下几个方面独具特色：1、在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则；2、年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司；3、以财务会计概念框架指导会计准则的制定；4、税务会计于财务会计相背离；5、重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同利润平稳化；6、详细和繁多的会计准则和审计规章；7、强大的会计职业界组织。
第二种：英国的会计模式在历史上，英国的会计曾对美国会计的发展有过重大的影响，而美国会计的发展在20世纪60年代又推动了英国会计的发展，因此，英国的会计模式与美国的会计模式颇有类似之处。
中美会计模式比较
前言会计可以说是社会经济发展的产物，它是在经济的发展过程中为了方便计算和记录而产生的一种计量模式，纵观会计发展的历史进程，不难发现客观环境因素对会计发展所起的决定作用。
环境是会计发展过程中的重要组成部分，它对会计的发展有着十分特殊和重要的影响。
每个国家的会计模式在一定程度上反映了该国特有的历史、文化、社会等方面的国家的、民族的特色。
要分析中美会计模式直之间存在的差异，首先必须了解中美会计所承载的环境，分析两国间经济文化环境的差异之后再来分析会计模式（实务）间的差异。
一、背景文化环境下中美会计模式的比较首先，美国作为一个世界经济强国，它是一个较为崇尚个人主义的国家，尊重的是人的个性，强调个性的发展，社会结构松散，是一种呈“横向联系型”状态。
人与人之间强调平等，社会地位权力差距较小，人们在交往交流中都表现出一种均衡，民众对不确定、不明朗因素反应较弱，善于接受新生事物和有差异的因素，敢于创新，是一个典型的“阳刚”的社会，人们注重成就、英雄感、决断能力和物质上的成功。
在这样的人文背景下，美国会计模式就会呈现出以下特征：在会计管理模式上，更加强调专业导向、行业自律，较少依赖于法律和政策，政府在会计管理上的作用非常有限；会计准则在制定和实施过程中，强调制定会计准则的主体以民间职业团体为主，会计准则注重灵活性、可选择性；在会计职业道德水平上，会计人员的专业水平高，会计职业的社会地位也高，具有较强的权威性；在会计信息披露上，倾向于透明、公开，强调会计信息的公允性和决策相关性；在会计处理方法上，强调真实反映和会计人员的专业判断，会计处理偏向乐观，并不断创新，保守程度较低。
然而，我国从古至今不是一个崇尚个人主义的国家，一向推崇国家、民族、集体利益高于一切，强调社会价值的实现，集体主义观念深入人心。
由于长期受封建传统思想的影响，民众对上下等级、长幼排序更是注重，社会的权距较大，人们对现存社会秩序容易接纳，人们对不确定、不明朗因素反应较强烈，习惯于按规范行事，讲究中庸之道，不易接受新生事物，冒险精神较差，思想观念偏向于传统、保守，也不象美国社会那样偏重“阳刚”，中国的文化强调“饿死事小，失节事大”，追求精神胜利和精神享受。
英美会计模式比较
一英美会计模式概述（一）英国会计模式英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计的发展中具有悠久的历史传统，有着丰富的会计思想。
其会计实物体系在英联邦国家有广泛的影响，对世界各国早期的会计实务也有着深刻的影响，被称为英国（不列颠）会计模式。
：1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计与报告的要求这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。
公司法是全国性的法律，目前执行的是2006年全面修订的《公司法》。
该法规定，所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公开发行的，都要公布它们的损益表与资产负债表，因此英国公司法的基本原则适用于在管辖区内组建的所有股份（包括公开招股与不公开招股）。
2在遵循《公司法》规定的基础上由民间机构制定会计准则直到第二次世界大战时，英国的会计实务完全由法律支配并由每个会计师做出职业判断，由于法律只涉及原则性的规定，在会计实务中就存在着多种选择的余地，具有很大的任意性。
（1）由独立的民间机构制定会计准则1990年8月，会计标准委员会(ASC)被以财务报告理事会(FRC，Financial Reporting Council)为母体的会计准则委员会(ASB，Accounting Standard Board)所取代。
（2）政府对会计行业的监管及会计（审计）准则的制定进行的改革英国贸易与工业部于2002年宣布：对会计行业的监管及会计、审计准则的制定进行全面的考察。
3关于“真实与公允”观点“真实与公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计与报告要求的指导思想。
阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式的基本特征。
4重新构造公司对外财务报告会计标准筹划指导委员会在1975年提出了一份重新构造公司对外财务报告的设想，内容涉及公司报告的目标、报告信息的质量要求、计量方法等方面，这份题为《公司报告》(The Corporate Report)的讨论稿，至1999年由ASB以《原则公告》正式发布。
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7.发展中国家会计实务体系的一般特征
发展中国家会计实务体系的共同特征。 发展中国家当前会计实务中的独特问题——通货膨胀
会计。
会计职业界作出的会计准则建议不过是对《股份公司 法》相应规定的解释
一些独特的会计惯例 德国的会计职业界
4.德国会计模式（3）
5）1998年以后德国会计实务体系的变革
《商法》 《股份公司法》
5.日本、荷兰、瑞典的会计实务体系（1）
日本： 1）会计惯例基本上服从法律要求，除税法外，形成了
易或公开发行的公司
1.美国会计模式（2）
3）以财务会计概念框架指导会计准则的制定 4）税务会计和财务会计相背离
公认会计准则 所得税法
应用制 实现制
1.美国会计模式（3）
5）其他重要特征
重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同利润 平稳化
详细和繁多的会计准则和审计规章 强大的会计职业界组织
1）变革后规范会计实务的法律体系
《商法》 《会计法》 《审计师法》
财务报表的结构
捷克的财务报表，在资产负债表和损益表之外，对“附注”有明 确的披露要求。此外，附注还必须包括现金流量表。
合并财务报表的编制要求
对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟的第7号指令
费用资本化、递延税项和提取准备 利润分配 新组建的会计职业界
3.法国会计模式（2）
3）1996年启动的法国会计改革
机制和机构改革 会计方案的变革
4）其他重要特征
4.德国会计模式（1）
1）会计服从于法律要求
德国会计规范法律体系
商 法 有限责任
公司发
股份公司法 公告法
税法
4.德国会计模式（2）
2）以公司利益为导向——极端稳健和不要求充分披露 3）按总费用法编制的损益表 4）其他重要特征
第二节 主要国家的会计模式及其一般特征
1.美国会计模式 2.英国会计模式 3.法国会计模式 4.德国会计模式 5.日本、荷兰、瑞典的会计实务体系 6.捷克（转型期国家）会计实务体系的特征 7.发展中国家会计实务体系的一般特征
1.美国会计模式（1）
1）在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则 2）年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交
色彩。 5）现行重置成本计量的流行是荷兰会计实务注重以理
论为指导的例证。
5.日本、荷兰、瑞典的会计实务体系（3）
瑞典： 1）税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的财务会
计和报告惯例。 2）以公司利益为导向的“准备会计”——“未税准
备”。 3）关于《理解瑞典财务报表入门》。 4）会计职业界和审计。
6.捷克（转型期国家）会计实务体系的特征
这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。
2.英国会计模式（2）
2）会计准则的制定
会计职准则 政府对会计行业的监管及会计准则的制定进行的改革 英国的会计准则
2.英国会计模式（3）
3）关于“真实和公允”的概念 4）重新构造公司对外财务报告 5）其他重要特征
商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制。 2）日本会计准则制定的演变过程。 3）其他重要特征。
5.日本、荷兰、瑞典的会计实务体系（2）
荷兰： 1）会计准则和惯例以法律规定为基础，但财务会计有
别于税务会计。 2）由官方和民间结合的三方“会计准则委员会”制定
会计准则。 3）因执行欧共体指令对法定会计要求作出改变。 4）在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的
关于社会经济责任和增值表 关于在会计计量中支持现行成本会计 英国的会计职业界
3.法国会计模式（1）
1）以税务为导向的会计 2）由政府制定颁布全国统一的会计方案
法国是西方世界中别树一帜地由政府制定颁布全国统 一的《会计方案》的国家，就法国本国的会计实务体 系而言，这应该是它区别于其他西方国家的会计实务 体系的最大特色。
8）美国财务会计准则委员会对会计原则的整合
2004年美国财务会计基金会（FAF）批准启动了“美国 财务会计准则委员会会计准则汇编”这一被称为FASB 有史以来最大的工作项目，旨在将构成美国GAAP名级 次的所有会计准则进行整合简化会计准则。
2.英国会计模式（1）
1）通过《公司法》管理公司事务、包括对公司财务会 计和报告的要求。
6）SEC和FASB创议的高质量会计准则
1.美国会计模式（4）
7）《2002年公众公会计改革和投资者保护法案》的重 大结构性改革
2002年7月25日，美国国会通过了《2002年萨班斯-奥 克斯利法案》。《法案》凸显了“投资者利益至上” 的原则。还规定，建立一个独立公众监督机构——公 众公司会计监督委员会，负责对CPA行业的监督。