生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范实战

生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范（实战）

以一般纳税人为例

应税税种

国税：企业所得税（25%）、增值税（17%）。

地税（以广东为例）：城市维护建设税（7%）、教育费附加收入（3%）、地方教育附加（2%）、个人所得税(3%-45%)、印花税（%)、堤围防护费%)、房产税、土地使用税、车船税。

备注：提请大家关注，调整增值税税率有关政策通知，要点如下：

一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。

三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

五、外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。

调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间，以出口发票的开具日期为准。

六、本通知自2018年5月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。

主要相关税法文件

《中华人民共和国企业所得税法及实施条例》

《中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则》

《中华人民共和国票据法及管理实施办法》

《中华人民共和国发票管理办法及实施细则》

《增值税专用发票使用规定》

《中华人民共和国个人所得税及实施条例》

《中华人民共和国税收征收管理法及实施细则》

《中华人民共和国车船税法及实施条例》

《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》

《中华人民共和国印花税暂行条例》

《中华人民共和国房产税暂行条例》

《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》

各税种介绍及账务规范

企业所得税

一、适用税率: 25%

二、计算方法：企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率

当期应纳税所得额==收入总额-准予扣除项目金额

备注：如果企业设立管理账务，即以管理会计手段和方法进行记账和财务管理的话，那么在做税务管理一定要保证以下两点，避免税务风险。

1、收入总额：与税帐的数据一致，且确保均已开具发票

2、准予扣除项目金额：与税帐的数据一致，但是，必须符合《中华人民共和国企业所得税法》的要求，即“取得合法有效凭据（必须满足中华人民共和国票据法和发票管理办法的要求），且企业实际发生的（必须是真实合法的业务）与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。

三、纳税时间：

每月上传报表、季度申报、年度汇算清缴（5月底前）；具体时间从最新税务通知

四、申报网址：

国税网，在汇算清缴时，除网上申报外，需要提交税务要求纸质资料至税局柜台。

备注：每年可能税局会调整申报方式，具体申报方法需要以当年税务发出的“汇算清缴办法”来执行。

五、账务处理：

1、依会计利润计提（季度），

借：所得税

贷：应交税金-所得税

2、确定递延所得税资产（季度）-如果冲回，则是相反会计分录借：递延所得税资产

贷：所得税

借：所得税

贷：应交税金-所得税

3、预缴（季度），

借：应交税金-所得税

贷：银行存款

4、年末计算永久性差异，并调整账务

借：所得税

贷：应交税金-所得税

备注：预缴按当地税局通知为准

5、汇算清缴补税，

①-计提借：以前年度损益调整

贷：应交税金-所得税

②-缴纳借：应交税金-所得税

贷：银行存款

③-重新分配利润借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整

6、汇算清缴退税，

①-计提借：应交税金-所得税

贷：以前年度损益调整

②-重新分配利润借：以前年度损益调整

贷：利润分配-未分配利润

③-经税务机关审核批准退还多缴纳税款借：银行存款

贷：应交税金-所得税

④-对多缴纳税款不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税

借：所得税

贷：应交税金-所得税

增值税

一、适用税率: 17%（注意：2018年5月1日开始增值税税率调整事宜，参考以上）

二、计算方法(间接计算法)：应纳税额=当期销项税-当期进项税+当期进项税转出-期初留抵额

三、纳税时间：每月12日前完成所有报税工作，并在15前完成上月税金缴纳和会计入账

备注：无论当月应纳税额是否大于“零”，均需要进行纳税申报

四、销项税核算

1、会计科目：应交税金-应交增值税-销项税额

2、涉及业务：公司所有销售开票

3、发票类型：增税专用发票和增税普通发票（通过金税系统开具）

4、会计分录：

借：应收账款（或其他应收）

贷：主营业务收入（其他业务收入或营业外收入）

贷：应交税金-应交增值税-销项税额

五、进项税核算

1、会计科目：应交税金-应交增值税-进项税额

2、涉及业务：工厂材料采购、费用报销等

3、发票类型：增税专用发票（供应商提供）

4、会计分录：

采购入库，借：库存（或费用）

借：应交税金-应交增值税-进项税额暂估

贷：应付账款（或其他应付）

发票校验，借：应交税金-应交增值税-进项税额

贷：应交税金-应交增值税-进项税额暂估

六、账务处理

1、结转（每月总账第一次关闭前完成SAP等系统账务处理）借：应交税金-应交增值税-销项税额

贷：应交税金-应交增值税-转出未交增值税

借：应交税金-应交增值税-转出未交增值税

贷：应交税金-应交增值税-进项税额

2、税金缴纳（应纳税额〉0）

借：应交税金-应交增值税-转出未交增值税