注会会计-第22讲_资产组的认定及减值处理(2),商誉减值测试与处理
CPA会计专题讲解之总部资产商誉资产组减值处理
02 总 部 资 产 商 誉 资 产 组 减 值 处 理 与 资 产 减 值 准 备 的 差 异 ： 总 部 资 产 商 誉 资 产 组 减 值 处 理 主 要 关 注 商 誉 和 其 他 总部资产的减值问题，而资产减值准备涉及的资产类型更多，包括流动资产和非流动资产。
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● 总部资产减值的计算：减值准备应按总部资产的账面价值与可收回金额之间的差额计算。
● 总部资产减值的处理：计提减值准备后，总部资产的账面价值应相应减少，同时确认相应的损失。
● 总部资产减值的后续处理：在以后期间，如果总部资产的账面价值高于其可收回金额，应继续计提减值准备；如果账面价 值低于其可收回金额，应冲回已计提的减值准备。
总部资产商誉 资产组减值测 试：确定减值 迹象，采用合 理方法进行测
试
减值准备的计 提：根据测试 结果，计提相 应的减值准备
减值准备的转 回：在满足特 定条件下，可 以转回已计提
的减值准备
减值准备对财 务报表的影响： 减值准备会影 响资产价值和 利润，需在财 务报表中进行
恰当反映
减值损失的会计处理
添加标题
总部资产商誉资 产组减值损失的 确认时点为资产 组或资产组组合 的一部分或全部 资产发生减值且 该减值损失已经 计提了减值准备 后仍然存在减值
迹象时
添加标题
总部资产商誉资产组减 06 值处理与其他会计科目
的关系
与资产减值准备的关系
01 总 部 资 产 商 誉 资 产 组 减 值 处 理 与 资 产 减 值 准 备 的 联 系 ： 两 者 都 是 对 资 产 价 值 的 评 估 和 调 整 ， 但 总 部 资 产 商 誉资产组减值处理更侧重于对特定资产组的减值处理，而资产减值准备涉及的资产范围更广。 单击此处输入你的正文，文字是您思想的提炼，为了最终演示发布的良好效果，请尽 量言简意赅的阐述观点；根据需要可酌情增减文字
09-10 资产减值-资产组的认定及减值的处理
借：资产减值损失——机器D 75 000 ——机器E 196 875 ——机器F 328 125
贷：固定资产减值准备——机器D 75 000 ——机器E 196 875 ——机器F 328 125
资产减值
资产组的认定及减值的处理
资产减值
资产组减值的会计处理
（1）按资产组内的账面价值分摊减值损失 生产线分摊的减值损失
=1180000/5500000*1200000=257 455(万元） 车间厂房分摊的减值损失
=1560000/5500000*1200000=340 364(万元） 宿舍和浴室分摊的减值损失
=2760000/5500000*1200000=602 818万元
资产减值
资产组减值的会计处理
【案例】华联公司2X14年12月31日对某资产组进 行减值测试，其账面价值为550万元；该资产组包括固定资产生产 线、车厂房、宿舍和浴室，账面价值分别为118万元、156万元、 276万元。经咨专家，华联华联该资产组公允价值减去处置费后净 额为430万元，未来现金流量现值410万元，发生减值120万元 （559-430），根据账面价值按比例分摊减值损失至资产组内的固 定资产。
减值损失的分摊过程 单位：元
机器D 机器E
账面价值
300 000 450 000
可回收金额
减值损失
减值损失分摊比例
20% 30%
分摊减值损失
75 000
分摊后的账面价值
225 000 180 000
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例
37.50%
二次分摊价值损失
16 875
二次分摊后应确认的减值损失总额
资产减值
2009CPA会计专题讲解之总部资产、商誉、资产组减值处理
专题讲解：总部资产、商誉、资产组减值处理资产组减值的会计处理1.概述资产组的认定：应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应该考虑企业的行政管理问题，资产组基本的思想是独立产生现金流量，但是行政管理的需要也决定了资产组的认定问题。
作为教材的理论探讨上看，独立产生现金流量还是很主要的一个标准。
因此，看它是否能独立的产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
2.处理概述资产组减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：首先是抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。
然后，根据资产组中的除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重。
按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的），该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。
3.会计处理例题1：07年正保公司吸收合并了非同一控制下甲公司。
正保公司取得一条生产线，确认商誉20万元，该生产线由A、B、C三台机器组成，账面净额分别为40万元、60万元和100万元，该条生产线独立产生现金流量，机器A可收回金额为35万元，该条生产线未来现金流量的现值为130万元。
解析：资产租账面价值＝40＋60＋100＝200（万元），可收回金额为130万元，应该确认减值＝200－130＝70（万元）首先抵减商誉的价值，该条生产线应该分摊的减值＝70－20＝50（万元），确定机器A、B、C各自分摊比例：20％、30％和50％，一次分摊减值分别为10万元、15万元和25万元；其中机器A最多分担减值＝40－35＝5万元，所以多分担的减值在机器B、C之间分担，B机器分摊比例＝60/（60＋100）＝37.5％，机器C分摊比例为62.5％，所以机器B分摊减值合计＝15＋5×37.5％＝16.9（万元）；机器C分摊减值合计＝25＋5×62.5％＝28.1（万元）4.经典例题甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司。
商誉减值测试的会计处理
商誉减值测试的会计处理一、商誉减值测试的会计处理商誉减值测试是指企业根据公允价值原则，通过定期对商誉存在的可能账面价值衰减进行检测，如果发现存在可能存在的账面价值衰减时，就应当将这部分衰减纳入本期损益中。
商誉减值测试的会计处理，就是将这部分衰减纳入本期损益中，并进行相应的会计处理。
1.商誉减值测试的前提条件首先，在进行商誉减值测试时，企业必须先满足了国家所规定的关于商誉减值测试的相关条件，才可以进行商誉减值测试。
例如，根据《最新版会计准则》，企业从事金融业务的，必须按照会计准则第4章“资产减值测试”的要求，进行商誉减值测试。
2. 商誉的减值测试内容商誉减值测试的会计处理，不仅包括对商誉有效性的检测，还包括对商誉的可能衰减或损失的检测。
在商誉减值测试中，企业需要根据会计准则的要求，进行商誉的可能衰减或损失情况的识别、评估和计量，以及确定是否需要将商誉减值纳入本期损益中。
3. 商誉减值测试的会计处理（1）如果企业在商誉减值测试中发现商誉需要减值，应当将其纳入本期损益中。
企业应当根据资产减值测试的原则，将商誉减值纳入本期损益中，并用“商誉减值损失”凭证反映在会计账簿上。
（2）如果企业在商誉减值测试中发现商誉并未减值，但是企业仍然需要根据会计准则的要求，做好后续的检测工作，即定期对商誉进行检测，以及如果发现有可能出现减值时，应当及时将其纳入本期损益中。
（3）如果企业在商誉减值测试中发现商誉存在损失，企业需要根据《会计准则》的要求，将损失纳入本期损益中，并用“商誉减值损失”凭证反映在会计账簿上。
4. 其他注意事项（1）在进行商誉减值测试时，企业需要做到保持独立性，避免受到内部利益的影响。
（2）企业在进行商誉减值测试时，需要做好会计准则的遵循，并根据公允价值原则，正确识别和计量商誉的可能衰减或损失，以及确定是否需要将商誉减值纳入本期损益中。
（3）企业还需要做好商誉减值损失的记录，以便后续的管理和控制。
五、结论商誉减值测试是指企业根据公允价值原则，通过定期对商誉存在的可能账面价值衰减进行检测，如果发现存在可能存在的账面价值衰减时，就应当将这部分衰减纳入本期损益中。
2012年CPA《会计》知识点总结归纳——资产减值
知识点一、资产减值概述(一)资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
(二)资产减值准则适用的范围1.长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业的投资)2.成本模式后续计量的投资性房地产;(以公允价值进行后续计量的投资性房地产不提减值)3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产(探明矿区权益、井及相关设施)6.无形资产7.商誉(三)其他资产减值适用的准则1.存货减值适用于《存货》准则;2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于《金融工具》准则;3.这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记"资本公积"而非"资产减值损失"。
(四)资产减值的迹象与测试1.资产减值迹象的判断(1)来自于企业外部信息的迹象①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而造成的预计下跌。
②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
④企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值。
(2)来自于企业内部信息的迹象①有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。
④其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
2.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测试。
会计操作技能教案商誉的会计处理与减值测试
会计操作技能教案商誉的会计处理与减值测试会计操作技能教案商誉的会计处理与减值测试一、引言商誉是企业在收购其他公司时产生的超过净资产价值的部分，通常代表着被收购公司的品牌价值、客户关系和市场份额等无形资产。
会计处理和减值测试是确保商誉在财务报表中正确反映的重要环节。
本教案将介绍商誉的会计处理和减值测试的基本概念和操作技能。
二、商誉的会计处理1. 商誉的确认当企业通过收购其他公司获得商誉时，应该将商誉确认为资产，并在财务报表中进行披露。
确认商誉时，应当采用购买法，即根据收购交易的公允价值和被收购公司净资产的公允价值之差计量商誉。
2. 商誉的初始计量商誉的初始计量应当包括收购交易对价和商誉的公允价值。
收购交易对价是指企业支付给被收购公司的现金、股权或其他非货币性资产等具体价值，而商誉的公允价值是指被收购公司净资产的公允价值与收购交易对价之差。
3. 商誉的摊余商誉的摊余是指将商誉的初始计量金额以一定方法进行逐年分摊。
常用的方法有直线法和加速摊余法。
企业应根据被收购公司的利润状况、商誉对于企业未来收益的贡献程度等因素来确定商誉的摊余期限和摊余方法。
4. 商誉的会计处理准则商誉的会计处理应符合相关会计准则的规定，如国际财务报告准则（IFRS）第3号准则《商誉及其他无形资产》，以及国内相关会计准则等。
企业应遵循准则中规定的要求，如商誉的确认条件、初始计量方法、摊余期限和摊余方法等。
5. 商誉的披露企业应在财务报表附注中对商誉进行披露。
披露内容包括商誉的计量方法、摊余期限、摊余方法、商誉对公司财务状况和经营绩效的影响等。
三、商誉的减值测试1. 商誉减值的判断依据商誉减值测试是指在每个会计期末，企业应当对商誉进行减值测试，以确定商誉是否存在减值迹象。
常见的减值迹象包括市场环境变化、被收购公司业绩下滑、行业竞争加剧等。
2. 商誉减值的测试方法商誉的减值测试方法通常有两种：定性测试和定量测试。
定性测试是基于专业判断和经验评估商誉是否存在减值，而定量测试是通过计算商誉公允价值与账面价值之间的差额来确定减值金额。
【税会实务】资产组织的认定及其减值的会计处理
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【税会实务】资产组织的认定及其减值的会计处理
一、资产组的认定
新会计准则第8号中所称的资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
从该定义可以发现，资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。
对资产组的认定涉及职业判断，在认定资产组过程中，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。
如果管理层按生产线监控企业，可将各生产线作为资产组，如果管理层按业务类型来进行企业的监管，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组，如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用的资产作为一个资产组。
在特殊情况下，如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品都是供内部使用，也应当在满足资产组定义的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。
这是因为该资产组能够通过持续使用产生现金流入，且其持续使用基本上独立于其他资产或者资产组。
总部资产包括总部或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产，。
注册会计师《会计》知识点：资产组的认定及其减值.doc
注册会计师《会计》知识点：资产组的认定及其减值2018年注册会计师《会计》知识点：资产组的认定及其减值
1.资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
2.比较资产组的账面价值(包括分摊的总部资产和商誉)与可收回金额，分摊资产组的减值损失：
首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值;抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);(2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);(3)零。
因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
总部资产减值测试
1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理
(1)在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处
理。
(2)认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
(3)比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
注册会计师考试。
资产减值专题四、资产组的认定及减值处理
资产减值专题四、资产组的认定及减值处理一、资产组的认定（一）资产组的定义资产组：是指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入（能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独的收入）。
资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。
（二）认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
2.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
（三）资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。
如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。
（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。
【例8-10】（存在弃置费用）MN公司在某山区经营一座有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌（预计弃置费用）。
恢复费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。
因此，企业在山体表层挖走后，就应确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。
20×7年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。
商誉的会计处理与减值测试
商誉的会计处理与减值测试商誉是指企业在收购其他公司时支付的超过净资产的差额，它代表了企业的品牌价值、客户关系、市场份额等无形资产。
商誉的会计处理和减值测试是企业财务报告中的重要内容，对于投资者和分析师来说，了解商誉的会计处理和减值测试是评估企业财务状况的关键。
一、商誉的会计处理商誉的会计处理主要包括商誉的确认和商誉的摊销。
在企业进行收购交易时，如果支付的价格超过被收购公司的净资产，超出部分就被认为是商誉。
企业在财务报表中需要确认商誉，并根据相关会计准则进行摊销。
商誉的确认是在收购交易完成后，按照购买价格与被收购公司净资产的差额计算得出的。
确认商誉后，企业需要根据相关会计准则对商誉进行摊销。
商誉的摊销是指将商誉的价值分摊到未来的会计期间中，以反映商誉的消耗过程。
二、商誉的减值测试商誉的减值测试是指企业在每个会计期间对商誉进行评估，以确定商誉是否存在减值的迹象。
商誉减值测试的目的是确保商誉在财务报表中的价值准确反映企业的实际状况。
商誉减值测试的方法主要有两种：市场价值法和收益能力法。
市场价值法是通过比较企业的市值与其账面价值来评估商誉的减值情况。
如果企业的市值远低于其账面价值，可能意味着商誉存在减值的风险。
收益能力法是通过评估企业未来的现金流量来判断商誉的减值情况。
如果企业的现金流量无法支持商誉的价值，可能需要对商誉进行减值处理。
商誉减值测试的频率取决于企业的具体情况和相关会计准则的要求。
一般来说，企业需要在每个会计期间对商誉进行减值测试，以确保商誉价值的准确反映。
三、商誉的影响商誉的会计处理和减值测试对企业的财务报表和财务状况有着重要的影响。
首先，商誉的确认和摊销会影响企业的资产负债表和利润表。
确认商誉后，企业的资产负债表中将增加商誉的价值，同时在利润表中摊销商誉会产生相应的费用，影响企业的净利润。
其次，商誉的减值测试结果会影响企业的财务报表和财务状况。
如果商誉存在减值的迹象，企业需要根据相关会计准则进行商誉的减值处理，这将减少企业的净利润和资产负债表中商誉的价值。
资产组的认定及减值处理(2)
50%
100%
办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额
37.5
112.5
150
300
包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值
237.5
412.5
550
1 200
办公大楼分摊比例计算如下：
资产组A=（200×10）÷（200×10+300×20+400×20）=12.5%
资产组B=（300×20）÷（200×10+300×20+400×20）=37.5%
根据分摊结果，因资产组B发生减值损失84.5万元而导致办公大楼减值23.05万元（84.5×112.5/412.5），导致资产组B中所包括资产发生减值61.45万元（84.5×300/412.5）；因资产组C发生减值损失8万元而导致办公大楼减值2.18万元（8×150/550），导致资产组C中所包括资产发生减值5.82万元（8×400/550）。
未来现金流量
现值
1
36
32
18
16
20
18
78
68
…
…
…
…
…
…
…
…
…
20
20
2
70
4
142
8
现值合计
398
328
542
1 440
根据上述资料，资产组A、B、C的可收回金额分别为398万元、328万元和542万元，相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为237.5万元、412.5万元和550万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认84.5万元和8万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。
中级会计师考试《中级会计实务》：资产组的认定及减值的处理
中级会计师考试《中级会计实务》：资产组的认定及减值的处理会计职称考试《中级会计实务》第八章资产减值知识点三资产组的认定及减值的处理一、资产组的认定资产组是为了解决单项资产减值无法确定而引入的。
一般情况下，应以单项资产为基础确定其减值。
但如果单项资产的公允价值和预计未来现金流量现值均无法确定时，则其可收回金额无法确定，即减值无法确定，此时必须构建资产组，以期通过确定资产组的减值，进而间接确定资产组中包含的每一项资产的减值。
资产组的可收回金额必须可以确定，即其公允价值或未来现金流量现值必须至少能够确定其一，否则，构建资产组没有任何意义。
而资产组的公允价值通常难以确定，所以教材说，资产组必须能够独立产生现金流量，即必须具备估计未来现金流量现值的条件。
当然，资产组的认定，还得考虑企业的管理方式的需要。
资产组的定义资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
1.能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使这些产品供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入。
2.资产组的认定，应当考虑企业管理层的管理方式。
企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，则各生产线应当认定为单独的资产组；如果某些机器设备是相互关联、互相依存，且其使用和处置是一体化决策的，则这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。
二、资产组可收回金额和账面价值的确定（一）资产组的公允价值资产组就是将若干单项资产组合在一起，资产组的公允价值则是将若干单项资产捆绑出售的市场价格或其他最佳信息。
各资产组包含的单项资产（以下简称“组内单项资产”）种类各异、数量不等、特征不同，不同企业或相同企业的不同资产组之间，具有很强的特殊性而缺乏共同性，因此，资产组一般不存在活跃交易市场，其公允价值通常是难以确定的。
教材的例题中，很少出现资产组公允价值信息，原因正在于此。
商誉的会计处理与减值测试
商誉的会计处理与减值测试商誉是指企业在合并、收购等交易中所支付的超过被收购公司净资产公允价值的差额。
商誉在企业财务报表中是一项重要的资产，然而，由于商誉的特殊性质，其会计处理和减值测试也相对较为复杂。
本文将对商誉的会计处理和减值测试进行探讨，以帮助读者更好地理解商誉所涉及的会计准则和要求。
一、商誉的会计处理商誉的会计处理主要包括商誉的确认、计量和摊销等过程。
首先，商誉的确认是指在企业合并、收购中确定存在商誉的基础，即确认企业支付超过被收购公司净资产公允价值的差额为商誉。
其次，商誉的计量是指商誉的初始计量和后续计量。
商誉的初始计量是按照支付的商誉对价确定，后续计量则需按照特定的会计准则进行。
最后，商誉的摊销是指商誉在企业财务报表中的分摊和核销过程。
商誉的摊销期限通常为5-20年，企业需按照摊销期限将商誉进行合理的分摊和核销。
二、商誉的减值测试商誉的减值测试是指企业需要对商誉进行定期或出现特定事件时的减值测试。
减值测试的目的是确定商誉是否存在减值迹象，以及减值金额的计算。
减值测试主要分为定期减值测试和非定期减值测试两种情况。
1. 定期减值测试定期减值测试是企业应按照一定的时间间隔对商誉进行的减值测试。
根据会计准则的要求，企业通常应按照每年至少进行一次定期减值测试。
在进行定期减值测试时，企业需评估商誉所属的支付单位或支付现金流量产生单位的可收回金额，以确定商誉是否存在减值迹象。
2. 非定期减值测试非定期减值测试是指在发生特定事件或者触发特定减值测试的条件时对商誉进行的减值测试。
特定事件通常包括企业经营状况的变化、行业竞争格局的变化、财务困难等。
当发生这些特定事件时，企业应对商誉进行减值测试，以确定是否需要计提商誉减值准备。
在进行商誉减值测试时，企业通常需按照特定的减值测试方法来计算商誉减值准备。
常用的减值测试方法包括价值恢复测试和市场倍率法。
价值恢复测试是指通过估计商誉所属支付单位或支付现金流量产生单位的可收回金额，进行商誉减值准备的计提。
商誉减值测试的方法及其会计处理
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商誉减值测试的方法及其会计处理
企业在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失，然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)和可收回金额，如果可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
商誉减值的会计处理如下：
(1)吸收合并
借：资产减值损失
贷：商誉减值准备
(2)控股合并
借：资产减值损失
贷：商誉—商誉减值准备
【提示】存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：
①根据《企业会计准则第20号—企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。
但对相关的资产组(或者资产组组合，下同)进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价
1。
浅谈商誉资产减值的会计处理
浅谈商誉资产减值的会计处理对企业合并形成的商誉，我国新会计准则规定取消商誉的直线法摊销，而改用公允价值法。
因此应结合相关资产组或资产组组合至少于每年末进行一次减值测试。
若发生减值，应计提减值准备并进行相应的会计处理。
本文拟对商誉资产会计处理进行相应分析。
标签：商誉减值会计处理在非同一控制下，由于合并企业的合并成本大于被合并企业可辨认净资产的公允价值，其差额就被确认为商誉。
《企业会计准则第8号——资产减值》第六章中对于企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
本文将分析商誉资产减值的会计处理，以便更好地掌握包含商誉的相关资产组或者资产组组合的减值测试，以及商誉资产是如何产生和减少的。
一、商誉与资产组的比较1.对商誉的认定企业采用吸收、新设及控股方式进行合并时，由于合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间存在差额，其差额为商誉。
如合并成本为5000万元，被购买方可辨认净资产的公允价值为3500万元，二者的差额为1500万元。
按照新会计准则的规定，该差额1500万元，应当确认为商誉。
若合并成本为2000万元，二者的差额仍为1500万元。
准则规定，该差额1500万元，应首先进行复核，假如复核后这一差额仍然存在，应将该差额1500万元计入当期损益。
2.对资产组的认定所谓资产组是指企业可认定的能够独立于其他资产或资产组产生现金流入的最小资产组合。
资产组的认定应考虑管理层监控企业的方式、资产或经营是否持续或处置的决策方式等方面的因素。
如果管理层按生产线来监控企业，可将各生产线作为资产组；如果管理层按业务类型来进行企业的监控，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组；如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用的资产作为一个资产组。
资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
3.商誉与资产组的关系由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当自购买日起将商誉的账面价值分摊至相关资产组；分摊时可按照该资产组公允价值占相关资产组公允价值总额的比例进行。
【会计知识点】商誉减值测试与处理
第五节商誉减值测试与处理一、商誉减值测试的基本要求1.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
2.由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
（不能单独确认）二、商誉减值测试的方法与会计处理（包含吸收合并和控股合并）首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
【手写板】其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；最后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
【特别提示】①在对与商誉相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东的商誉账面价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
②应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并将其反映于合并财务报表中。
【手写板】【补充例题•多选题】（2016年）下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有（）。
A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试至2×20年年末B公司可收回金额为2 600万元，B公司可辩认净资产的公允价值（自购买日起开始持续计算）2 800万元。
资产减值损失的确认与计量,资产组的认定及减值处理
第三节资产减值损失的确认与计量资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
会计分录为：借：资产减值损失贷：××减值准备【提示】（1）资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。
（2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销金额应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。
【提示】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
【提示】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
同时，还应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
【随堂例题】A公司有三个独立的生产车间，分别为甲、乙、丙。
三个车间分别由若干机器设备组成。
情况一：甲车间生产A公司产品的核心部件，然后由乙车间组装，最后丙车间包装实现销售。
甲车间生产的核心部件无独立市场。
【解析】此时应将甲、乙、丙划分为一个资产组。
情况二：甲车间生产A公司产品的核心部件，然后由乙车间组装，最后丙车间包装实现销售。
甲车间生产的核心部件可直接在市场中销售，A公司管理层并未对此加以限制。
【解析】甲车间可以独立于乙、丙车间创造现金流入，所以此时应将乙、丙划分为一个资产组。
情况三：甲车间生产A公司产品的核心部件，然后由乙车间组装，最后丙车间包装实现销售。
甲车间生产的核心部件无独立市场。
丙车间独立承接外单位包装劳务，A公司管理层并未对此加以限制。
注册会计师CPA：商誉减值测试与会计处理
【知识点】商誉减值测试与会计处理★★★商誉是在非同一控制下企业合并中产生的，同一控制下的企业合并不会产生新的商誉。
在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，其减值测试思路如图所示（包括吸收合并和控股合并）。
（一）非同一控制下的吸收合并产生的商誉【例题·计算分析题】甲公司有关商誉及其他资料如下：（1）甲公司在2×22年12月2日，以3520万元的价款吸收合并了乙公司。
在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为5400万元，负债的公允价值为2000万元（应付账款），甲公司确认了商誉120万元。
乙公司的全部资产为一条生产线（包括A、B、C三台设备）和一项用于该生产线所产产品的专利技术。
生产线的公允价值为3000万元（其中：A设备为800万元、B设备为1000万元、C设备为1200万元），专利技术的公允价值为2400万元。
甲公司在合并乙公司后，将该条生产线及专利技术认定为一个资产组。
（2）该条生产线的各台设备及专利技术预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧和摊销。
（3）由于该资产组包括商誉，因此至少应当于每年年度终了进行减值测试。
2×23年末，如果将上述资产组出售，公允价值为4086万元，预计处置费用为20万元；资产组未来现金流量的现值无法确定。
甲公司无法合理估计A、B、C三台设备及无形资产的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：（1）编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录。
『正确答案』甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录：借：固定资产——A设备800——B设备1000——C设备1200无形资产2400商誉120贷：应付账款2000银行存款3520要求：（2）计算2×23年12月31日资产组不包含商誉的账面价值。
『正确答案』2×23年12月31日资产组不包含商誉的账面价值：A设备的账面价值＝800－800/5＝640（万元）。
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第四节资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试【教材例8-11】XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400 000元、600 000元、1 000 000元。
使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。
各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
20×5年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40%，因此，对甲生产线进行减值测试。
20×5年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、500 000元。
估计A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
整条生产线预计尚可使用5年。
经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000元。
由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。
鉴于在20×5年12月31日该生产线的账面价值为1 000 000元，而其可收回金额为600 000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，因此，公司应当确认减值损失400 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器中。
由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，因此，A机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于150 000元。
具体分摊过程如表8-4所示：表8-4 资产组减值损失分摊表单位：元面价值为5 500万元，其中商誉的账面价值为300万元。
2×17年末，该资产组的账面价值为3 800万元，预计未来现金流量现值为5 600万元、公允价值减去处置费用后的净额为5 000万元。
该资产组2×16年前未计提减值准备。
不考虑其他因素。
下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有（）。
（2017年回忆版）A．2×17年末资产组的账面价值为3 800万元B．2×16年末应计提资产组减值准备1 500万元C．2×17年末资产组中商誉的账面价值为300万元D．2×16年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备【答案】ABD【解析】2×16年计提减值前，该资产组包含商誉的账面价值是5 500万元，现金流量现值为4 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元，可收回金额为4 000万元，2×16年末应确认的减值金额=5 500-4 000=1 500（万元），冲减商誉的金额为300万元，计提减值后商誉的账面价值为0，资产组中其他资产减值1 200万元，合计减值准备金额为1 500万元；选项B正确；商誉减值后不可以转回，2×17年末资产组中商誉的账面价值为0，选项C错误，选项D正确；2×17年末资产组的账面价值为3 800万元，可收回金额5 600万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×17年末资产组账面价值仍为3 800万元，选项A正确。
三、总部资产的减值测试总部资产的减值测试如下图所示【例题】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。
由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。
2×18年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。
假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。
减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。
长江公司计算得出A 分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。
要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产分别计提的减值准备（答案中的金额用万元表示）【答案】（1）将总部资产分配至各资产组总部资产应分配给A资产组的金额=200×320/800=80（万元）；总部资产应分配给B资产组的金额=200×160/800=40（万元）；总部资产应分配给C资产组的金额=200×320/800=80（万元）。
分配后各资产组的账面价值为：A资产组的账面价值=320+80=400（万元）；B资产组的账面价值=160+40=200（万元）；C资产组的账面价值=320+80=400（万元）。
（2）进行减值测试A资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；B资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；C资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：B资产组减值额分配给总部资产的金额=40×40/200=8（万元），分配给B资产组本身的金额=40×160/200=32（万元）。
C资产组减值额分配给总部资产的金额=20×80/400=4（万元），分配给C资产组本身的金额=20×320/400=16（万元）。
A资产组没有发生减值，B资产组发生减值32万元，C资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12（万元）。
【教材例8-12】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在20×0年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。
这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。
由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于20×0年末对各资产组进行了减值测试。
在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。
ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。
办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表8-5所示。
表8-5 各资产组账面价值单位：万元表8-6 单位：万元减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
【真题•多选题】下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有（）。
（2016年）A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无须对其进行减值测试D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试【答案】ABD【解析】选项C，资产负债表日，无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象，均应至少于每年年度终了对商誉进行减值测试。
商誉减值的会计处理如下：（1）吸收合并借：资产减值损失贷：商誉减值准备（2）控股合并借：资产减值损失贷：商誉——商誉减值准备【提示】存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：①根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。
但对相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值（包含完全商誉），然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额（可收回金额的预计包括了归属于少数股东的商誉价值部分）进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值；例如，母公司拥有子公司80%股份，假定子公司商誉为200万元，母公司在合并财务报表中反映的商誉160万元（200×80%），不包括子公司归属于少数股东的商誉40万元（200×20%），在进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，即完全商誉200万元（160÷80%）包括在资产组账面价值中。
②上述资产组如已发生减值的，应当按照资产减值准则规定进行处理，但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，应当将该减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并在合并财务报表中进行体现。
【教材例8-13】甲企业在20×7年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。
在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。
因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉400万元（1600-1500×80%）、乙企业可辨认净资产1500万元和少数股东权益300万元（1500×20%）。
假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。
由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。
在20×7年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。
由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。
因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元[（1 600／80%-1 500）×20%]。
然后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。
其测试过程如表8-7所示。
表8-8 商誉减值分摊表单位：万元发生资产减值迹象，未进行过减值测试。
2×19年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为3 100万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为2 700万元。
则甲企业在2×19年12月31日编制的合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（）万元。