商誉减值准备的会计处理【会计实务操作教程】

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中级会计职称《中级会计实务》复习指导：商誉

【总结七】关于商誉的几个问题

（1）商誉分类：

商誉分为自创商誉与通过企业合并产生的商誉。

企业自创的商誉，因其成本不能可靠计量，因此企业在其报表中不确认该类商誉。

通过企业合并产生的商誉是指非同一控制下的企业合并产生的商誉（同一控制下的企业合并不会产生商誉），又可以细分为两类：吸收合并产生的商誉，控股合并产生的商誉。

①吸收合并产生的商誉

其金额=合并成本-被合并方可辨认资产公允价值

该商誉应在合并日在合并方的个别报表中予以确认，一般分录为：借：被合并方资产（公允价值）

商誉（差额）

贷：被合并方负债（公允价值）

合并方支出的对价（公允价值）

②控股合并产生的商誉

其金额=合并成本-享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额

该商誉应在编制合并报表时在抵销分录中予以确认，一般分录为：借：被合并方所有者权益项目（按公允价值调整后的金额）

商誉

贷：长期股权投资（按权益法调整后的金额）

少数股东权益（被合并方所有者权益总额*少数股东持股比例）

吸收合并产生的商誉，应该在合并方的个别报表中反映，控股合并产生的商誉，应该在合并报表中反映。

（2）商誉的减值测试

企业确认的商誉每年均应进行减值测试。

由于商誉不具有可辨认性，不能单独产生现金流量，故不能单独进行减值测试。为进行减值测试，企业在确认商誉时，就应将商誉划

分至相关的资产组或资产组组合。

因吸收合并产生的商誉，其减值测试应在个别报表上进行。因控股合并产生的商誉，其减值测试是在合并工作底稿上进行的。

关于教材例9-10的理解：

本题中的商誉属于控股合并产生的商誉，该商誉实际上是子公司全部商誉中的一部分，即子公司商誉中母公司按持股比例享有的部分，剩余部分为少数股东按比例享有的部分，在合并报表中，仅反映母公司按持股比例享有的部分商誉。

新会计准则资产减值准备会计处理

作者：胡克训上传时间：2010-4-2 0:0

2009年起在我国全面实施的新会计准则体系中，对资产减值进行了新的调整。《企业会计准则》中第38号《企业会计准则——资产减值》规范了该准则的适用范围、资产减值的范围、资产减值的确认、计量和报告等内容。但在会计实务中，不同资产减值的确认和会计处理不尽相同，本文就各项资产减值准备的会计处理进行梳理。

一、存货跌价准备

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照规定分别选择采用单个存货项目计提存货跌价准备，或合并计提存货跌价准备。若资产负债表日，企业以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额应当记入损益。

企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备。资产负债表日，当存货成本高于其可变现净值时，存货发生了减值，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。已提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。企业结转存货成本时，应一并结转领用存货应负担的已计提的存货跌价准备。

例1：ABC公司2007年末，甲材料的帐面成本为205000元，由于本年以来，甲材料的市场价格持续跌，根据资产负债表日状况确定的甲材料可变现净值为195000元。

案例：购买企业商誉账务处理【会计实务操作教程】

(3)资产组账面价值(包括完全商誉)=1 750+100=1 850(万元) 2.计算确定资产组(乙企业)在 20×7年末的可收回金额为 1, 000万元。
3.比较资产组(乙企业)的账面价值与可收回金额, 确认减值损失。公司应当首先将 850万元减值损失, 分摊到商誉减值损失, 其中分摊到少数股东权益的为 100万元, 剩余的 750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。某公司应确认的商誉减值损失为 400万元。
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所以, 贵公司在初始计量时, 商誉不再单独出现, 而是包括在投资成本中;对于后期被投资企业实现的利润, 则应构成投资收益, 按照以上方法调整长期股权投资的账面价值。二、关于商誉的测试 1. 按照《企业会计准则第 8号――资产减值》第六章第二十三条的规定：企业合并形成的商誉，至少应当每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，所以应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。另外属于《企业会计准则第 8号——资产减值》规范内的资产减值损失, 一经确认, 不予转回。所以贵公司所说的, 如果测试后出现商誉升值, 则不作账务处理, 不调整长期股权投资的账面价值, 不得冲回已计提的商誉减值准备。如果发生减值, 因商誉不是独立存在的, 应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。会计期末, 企业应当将商誉的账面价值按照合理的方法分摊至相关的资产组, 如难以直接分摊至资产组, 则应当将其分摊给相关的资产组组合, 然后比较各相关资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额, 如资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值, 应当按照有关减值的规定处理, 确认减值损失。计提减值准备的会计处理, 借记“资产减值损失——商誉减值损失”, 贷记“商誉减值准备” .

《中级会计实务》重点解析：商誉减值的处理

商誉减值是指对企业在合并中形成的商誉进行减值测试后，确认相应的减值损失。商誉作为企业的一项资产，是指企业获取正常盈利水平以上收益(即超额收益)的一种能力，是企业未来实现的超额收益的现值。以下是店铺搜索整理《中级会计实务》冲刺班重点讲义：商誉减值的处理，欢迎大家阅读!

一、商誉减值测试

1.无论是否有减值迹象，资产负债表日，都要对商誉进行减值测试。

2. 商誉要与资产组和资产组减值问题结合在一起。

前面讲到，如果商誉存在的资产组或资产组组合存在减值，需要先冲减资产组或资产组组合中的商誉;没有商誉的，再考虑资产组或资产组组合本身的内容。

二、商誉减值测试的方法与会计处理★★★

1.商誉减值测试的步骤

【提示】控股合并形成商誉的减值是近几年考试的重点，需要掌握减值的步骤。

非100%持股控股合并下，合并报表中商誉的账面价值仅限于归属于母公司的部分，而可收回金额是全部资产的，为保持口径-致，减值测试前应将资产组中商誉的价值予以调整。

【例8-11】甲公司在20 × 9年1月1日以32 000000元的价格收购了乙公司80%股权。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为30 000000元，假定乙公司没有负债和或有负债。

甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉8 000000元(32 000000—30 000000×80%)、乙公司可辨认净资产30 000000元和少数股东权益6 000000元(30 000000×20%)。

会计师如何进行商誉计量和减值测试

商誉是企业在收购其他企业时支付的超过对方净资产实值的金额。它代表了企

业的品牌价值、客户关系、员工技能和其他无形资产的潜在价值。在财务报表中，商誉被视为一种无形资产，并按规定的会计原则进行计量和减值测试。本文将介绍会计师如何进行商誉计量和减值测试的方法和步骤。

商誉计量是确定商誉的初始金额。当企业收购其他企业时，商誉的金额通常是

通过标的企业的净资产实值与支付的购买价格的差额来确定的。商誉计量一般是在交易完成后的财务报表编制过程中进行的。会计师需要仔细审查交易文件并确认商誉的计量方法是否符合相关的会计准则要求。

商誉减值测试是会计师在财务报表编制过程中进行的重要工作。商誉减值是指

商誉价值低于其账面价值的情况。商誉减值测试的目的是确保商誉价值准确反映企业的实际情况。以下是商誉减值测试的步骤和方法。

第一步是确定每个商誉计量单位的现金流量产生单位。会计师需要根据财务报

表的信息和企业的特定情况，将商誉计量单位的现金流量产生单位确定为一个可以独立产生现金流量的商业单位。这通常是企业的一个分支机构或一个特定的业务线。

第二步是将商誉计量单位的净资产与净现金流量进行比较。会计师需要根据财

务报表中的信息和企业的实际情况，分析商誉计量单位的净资产和净现金流量。如果净资产超过净现金流量，这可能表明商誉可能存在减值的风险。

第三步是进行商誉减值测试。会计师需要根据财务报表中的信息和企业的实际

情况，采用合适的方法进行商誉减值测试。常见的方法包括市场比较法、收益法和未来现金流量法。根据所选方法计算出商誉的减值损失。

商誉及其会计处理

作为一个企业来说，在经营自身的同时其实在潜移默化中已经渐渐的形成的一个相对比较特殊的资产，那就是商誉。在我国来说商誉会计的平台在逐渐变大，得到了很大的完善和发展的空间，同时也与国际上趋于平行。对商誉而言，他和其他大多数的资产不同，它不会随着使用而消亡，它的特点是独一无二的，它会给自身的企业增添一笔辉煌，使之达到超额利润。

标签：自创商誉；外购商誉；正商誉；负商誉；减值测试

一、商誉的简述

商誉通常是指企业在同等条件下，能获得高于正常投资报酬率所形成的价值。这是由于企业所处地理位置的优势、或是由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，与同行企业比较，可以获得超额利润。商誉按其来源分，可分为自创商誉和合并商誉。合并商誉又叫外购商誉。其中合并商誉又可分为正商誉和负商誉。

二、自创商誉的确认和计量及其建议

（一）自创商誉确认的可行性

要判断商誉是不是资产要取决于是否满足资产定义和认定标准，虽然自创商誉已经得到的会计界学者的支持与认可，要通过科学的处理方法进行确认和计量，并把企业价值放在客观的真实的反应出来。

（二）对自创商誉进行确认的必要性

从原则方面分析对自创商誉进行确认和计量具有必要性。不确认自创商誉违背以下原则：

（三）权责发生制原则

商誉是在经营的过程中不断积累进而形成的，而并不是因为企业合并或者其他诸多的一些因素而形成的。再此过程中不去理会那些消耗的事物，只是一味的在商誉中所带来的收益，那对企业来说将是个灾难，那样就很难公正的客观的去保证我们的企业会计信息。

1、相关性原则

提供关于企业过去、现在、未来的决策信息进而帮助决策者，使之不会违背相关性原则。

商誉和负商誉的会计处理

商誉是现代企业一种重要的资产，由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产并进行合理的计量，在资产负债表非流动资产项目下以净额列示，笔者就新准则中商誉的具体处理作一分析，以更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，进而真实地反映企业会计信息。

商誉是现代企业一种重要的资产。随着当今企业拓宽生产经营渠道、开拓新的市场，作为企业实现迅速发展壮大途径之一的合并活动在经济中发挥着举足轻重的作用。对大多数企业而言，合并商誉是一种越来越重大的经济资源，在企业全部资产中所占比重不断加大，发挥的作用也在不断加强，越来越为企业内外部关系人所瞩目。但由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中研究的热点。2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化。

一、商誉的确认。

新准则规定：无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。据此，商誉由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产。

从理论上讲，只要企业有获得超额收益的能力，即可确认商誉的存在，并且可将其创立过程中所发生的一切支出作为成本入账。然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的，没有任何一笔支出能够确认是专为创造商誉而支出的。因此，也难决定该笔支出创造了多少商誉，这些支出的受益期是多少，因而在会计实务中，一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入账，自行创造的商誉不予入账。按照我国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并，新准则规定采用权益集合法，相关资产和负债按照在被合并方的原账面价值入账，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并采用购买法，才涉及商誉的会计处理，确认商誉，而非同一控制下的企业合并在控股合并和吸收合并时确认商誉又稍有不同。控股合并中产生的商誉体现在购买日编制的合并资产负债表中，吸收合并中产生的商誉则作为购买方账簿和个别报表中的资产列示。

会计师如何进行商誉计量和减值测试

商誉是企业在合并或收购其他公司时，超过标的净资产的价值。商誉是一种无形资产，代表企业的品牌声誉、员工技能、客户关系等无法具体量化的价值。根据会计准则要求，企业需要对商誉进行计量和减值测试。下面将详细介绍会计师如何进行商誉的计量和减值测试。

首先，商誉的计量主要分为两个阶段：获取商誉和商誉的后续计量。在合并或收购完成后，企业需要计量商誉的获取成本。获取商誉的成本包括标的公司的公允价值、相关交易费用、商誉归属于少数股东的份额等。一般来说，商誉的获取成本是在合并后的初次确认时确定并计入资产负债表。之后，商誉需要进行后续计量。后续计量时，商誉按摊余成本法计量，并根据企业的财务报表披露要求进行公允价值摊余组合。

其次，商誉的减值测试是指会计师对商誉价值进行评估，以确定商誉是否存在减值迹象。商誉的减值测试应在每个财务报告期结束时进行。首先，会计师应根据企业的资产组合，确定是否存在商誉减值可能。商誉减值测试是指将商誉的账面价值与可收回金额进行比较。若商誉的账面价值高于可收回金额，则存在商誉减值。可收回金额是指商誉的公允价值减去商誉相关的负债。商誉的公允价值是通过市场参考价格、业务估值方法、财务模型等进行评估。商誉减值的计算通常涉及复杂的金融估值模型和专业的商业判断。

商誉减值测试通常分为定性和定量两个阶段。在定性阶段，会计师需要评估商誉的减值风险，并考虑其对企业财务状况的影响程度。会计师需评估企业的行业风险、经济环境、市场竞争、技术变革等因素，并结合定期报表分析，进行全面的定性评估。若定性评估结果表明商誉存在减值迹象，会计师将进入定量阶段进行具体计算。

中级会计师《会计实务》考点：商誉减值的处理

中级会计师《会计实务》考点：商誉减值

的处理

一、商誉减值测试的基本要求

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组(或者资产组组合)进行减值测试。相关的资产组应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组，代表企业基于内部管理目的对商誉进行监控的最低水平，但不应当大于企业根据《企业会计准则第35号——分部报告》所确定的报告分部。

为了进行商誉减值测试，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将商誉分摊至相关的资产组组合。在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组组合时，应当按照各资产组的公允价值占相关资产组公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组的账面价值占相关资产组账面价值总额的比例进行分摊。

对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，企业每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。

企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组构成的，应当按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组。

二、商誉减值的测试及其账务处理

企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如与商誉相关的资产组存在减值迹象的，应当按照下列步骤进行处理：

首先，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失。

关于商誉减值测试方法及会计处理的思考

关于商誉减值测试方法及会计处理的思

考

（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）

［摘要］本文对于新制定出台的会计准则下的商誉减值测试与处理进行了简单的探讨。

［关键词］商誉;减值测试;资产组;资产组组合

1商誉及来源

商誉是指能在未来为企业经营带来超额利润的潜在经济价值,或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力(如社会平均投资回报率)的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。商誉从其来源看,可以分为自创商誉和外购商誉两大部分。本文只介绍外购商誉,即合并商誉。提到合并,新会计准则在考虑中国经济发展实际情况的基础上,借鉴国际会计准则的相关规定,将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

2商誉减值测试的基本要求

新会计准则规定：企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。

资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组合。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不能随意变更。

为了进行资产减值的测试,因企业合并形成的商誉账面价值,应当自购买之日起按照合理的方法分摊至相关的资产组或者资产组组合中。每年年度终了进行的减值测试,可以较好地反映商誉的实际情况,为报表使用者提供了现存商誉价值和企业资产价值的真实信息。

3商誉减值测试的方法与会计处理

上面提到,为了进行资产减值的测试,因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买之日起,按照合理的方法摊销到相关的资产组或者资产组组合中。例如，甲企业在收购乙企业的过程中,确认的商誉价值是50万元,企业的资产组分三组：其中应收账款组账面价值100万元、存货组200万元、固定资产组400万元。按照资产组中各项资产的账面价值所占比重进行分摊,分摊比例为7%。

并购重组会计实务处理方法

随着市场经济的发展，企业并购重组日益多见，对于会计实务处理

方法的规范与探索也成为了一项重要任务。本文将从并购重组的概念、会计处理流程以及相关会计准则出发，探讨并购重组会计实务处理的

方法和技巧。

一、并购重组的概念

并购重组是指企业通过购买或兼并其他企业，实现经营范围扩大、

业务结构优化，或通过各种方式实施公司基本制度的改革。在并购重

组过程中，会计处理尤为重要，既要保持准确性，又要确保符合会计

准则和法规。

二、会计处理流程

1. 准备阶段：对要进行并购重组的企业进行财务分析，包括财务状况、经营情况等，并评估风险与收益。

2. 实施阶段：确定并购重组类型，包括股权并购、资产并购等，并

进行相应的审计、评估工作。

3. 会计处理阶段：根据并购方式和具体业务情况，合理处理各项会

计核算事项，如股权估值、商誉确认、长期股权投资核算等。

4. 合并报表编制：根据会计准则和法规，编制合并报表，包括合并

资产负债表、合并利润表等。

三、相关会计准则

在并购重组会计实务处理中，需要遵循以下相关会计准则：

1.《企业会计准则第一号——企业会计准则框架》：明确会计核算

的基本假设、会计要素的界定，为后续具体准则提供基础。

2.《企业会计准则第三十一号——合并财务报表》：对合并报表的

编制提供指导和规定，包括合并范围、合并方法和合并日期等。

3.《企业会计准则第三十二号——持有至到期投资》：对长期股权

投资核算提供指导和规定，包括初始确认、后续计量、减值等。

四、并购重组会计实务处理的方法和技巧

1. 充分了解并购对象：在进行并购重组前，需要对被并购对象进行

《中级会计实务》练习题：商誉减值的处理

中级会计职称《中级会计实务》练习题：商誉减值的处理

多项选择题

下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有( )。

A. 因企业合并形成的商誉无论是否出现减值迹象，每年末均应对其进行减值测试

B. 企业处置分摊了商誉的资产组中的某一项经营时，一般应按照该处置经营和该资产组剩余部分价值的比例为基础进行分摊、以确定该处置经营的相关商誉，从而确定处置损益

C. 存在少数股东权益时，商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分也应该在合并报表中予以确认

D. 商誉发生减值时，应将商誉减值损失在母公司和少数股东权益之间按比例进行分配，但合并报表中仅反映归属于母公司的商誉减值损失

【正确答案】A.B.D

【答案解析】本题考核商誉减值的会计处理。商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分不应在合并报表中确认，因此选项C不正确。

中级会计实务(资产减值)

该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产
的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。
• 先分摊到资产组
在分摊到各项资产
• 2、对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
• （1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。
• （四）外币未来现金流量及其现值的预计
• 企业使用资产所收到的未来现金流量为外币的，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值：
• 首先，折现； • 其次，折算； • 最后，比较。
• 三、资产减值损失的会计处理
• 1、资产的可收回金额低于其账面价值的，应当计提资产减值准备。
• 借：资产减值损失
资产减值
本章重点
• 1、资产可能发生减值的迹象认定 • 2、资产可收回金额的计量 • 3、资产减值损失的确定原则 • 4、资产组的认定方法及其减值的处理
• 5、总部资产减值处理
本章难点
• 1、可收回金额的计算 • 2、资产组、总部资产减值处理 • 3、商誉减值处理
第一节资产可能发生减值的认定
• 四、总部资产减值测试
• 企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据

资产减值损失的确认及其会计处理【会计实务操作教程】

会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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资产减值损失的确认及其会计处理【会计实务操作教程】 (一)资产减值损失确认 1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的,计提相应的资产减值准备. 2.资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值). 3.资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回. (二)资产减值损失的账务处理企业根据资产减值准则规定确定资产发生了减值的,应当根据所确认的资产减值金额做如下分录: 借:资产减值损失贷:固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备

商誉减值会计

摘要：本文首先对商誉减值的确认问题进行国际比较;其次介绍我国商誉减值的具体会计处理;最后对我国商誉减值会计在会计实务中可能遇到的问题进行分析，进而提出对策。

关键词：商誉;外购商誉;减值测试

一、引言

商誉是企业获得超额盈利的能力。商誉的会计处理自20世纪九十年代起一直成为会计界的研究热点。本文立足于我国颁布的《企业会计准则第8号――资产减值》，通过对商誉减值会计处理的国际比较研究，为我国商誉减值会计处理方法寻找理论依据，并在比较基础上对我国当前商誉减值的会计处理做出思考。

二、商誉减值会计处理国际惯例

(一)商誉减值的会计确认。由于对商誉特性认识的不同，商誉减值的会计处理也莫衷一是。目前，国际会计准则与其他主要国家已经达成一致，即只确认外购商誉，其会计处理主要有两种方法：系统摊销法和减值测试法。随着FASB和IASC要求采用减值测试法，已经有越来越多的国家接受了减值测试法，并根据本国国情进行了改进。

(二)商誉减值测试方法的选择。美国证券交易委员基于商誉的不可辨认性和重要性的原则对商誉减值采用“两步法”。第一步，比较报告单元的公允价值和账面金额。如果报告单元的公允价值小于账面金额，可初步判断为商誉已减值，应实施减值测试的第二步，以计量商誉减值损失的金额;第二步，比较报告单元商誉的公允价值和账面金额以计量减值损失。如果报告单元商誉的账面金额超过其公允价值，超过部分应作为减值损失在报表中以确认，确认的减值损失不能超过商誉的账面金额。减值损失确认后，商誉的账面价值应按调整后的金额记账，而且商誉的减值损失一经确认，不予转回。这种方法利于缩小企业的会计价值与实际价值的差距，提高信息的相关性。

商誉和负商誉的会计处理

的份额则应当将其差额确认为商誉；而若前者小于后者，则将其差额计入合并当期营业外收入，并在报表附注中说明）。其中，合并成本应包括以下四项内容：

1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；

2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；

3.为进行企业合并而发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；

4.在合并合同或协议中对可能影响企业合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

可辨认净资产公允价值是指合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。

（二）账务处理

1.非同一控制下的控股合并该合并方式下，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

2.非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，视情况分别确认为商誉或是计入企业合并当期的损益。