税收筹划

税收筹划

目录

第一章税收筹划的基本理论 (3)

第一节税收筹划的基本含义 (3)

第二节税收筹划的法理分析 (5)

第三节有效税收筹划理论 (6)

第二章税收筹划的运作框架 (7)

第一节税收筹划的运作管理 (8)

第二节税收筹划的前期调查与研究 (9)

第三节税收筹划方案的设计与选择 (10)

第四节税收筹划方案的实施和修正 (10)

第五节税收筹划方案的跟踪和绩效评估 (11)

第六节税收筹划运作的基本原则 (11)

第三章税收筹划的技术与方法 (12)

第一节税基减税技术 (12)

第二节税率减税技术 (15)

第三节应纳税额减税技术 (17)

第四节推迟纳税义务发生时间减税技术 (17)

第四章流转税的税收筹划 (20)

第一节增值税的税收筹划 (20)

第二节消费税的税收筹划 (31)

第三节营业税的税收筹划 (37)

第五章所的税的税收筹划 (43)

第一节企业所得税的税收筹划 (43)

第二节个人所得税的税收筹划 (59)

第六章其他税种的税收筹划 (72)

第一节土地增值税的税收筹划 (72)

第二节资源税的税收筹划 (77)

第三节印花税的税收筹划 (80)

第四节房产税的税收筹划 (82)

第五节车船税的税收筹划 (85)

第一章税收筹划的基本理论

本章提要：

税收筹划是纳税人在现行法律框架内，通过对其经营活动的安排，达到少纳税或推迟纳税目的的行为。按照是否符合政府立法意图，税收筹划有节税和避税两种。尽管各国对避税看法不一，但我们认为，在法律没有明确界定的情况下，根据税收法定主义原则，税收筹划（包括避税）应被认定为合法。

有效税收筹划不同于纳税最小化。按照现代契约理论的分析，以税后收益最大化为目标的有效税收筹划在很多时候要考虑到各种非税收因素的影响，并将税收筹划与企业的其他经营策略相协调，以找出现实世界的最优选择。

本章重点难点：

重点：税收筹划的定义，有效税收筹划理论

难点：税收筹划与偷税、避税、节税的区别

第一节税收筹划的基本含义

本节内容提要:

一、税收筹划的定义与基本内涵

二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别

一、税收筹划的定义与基本内涵

（一）、税收筹划的定义与基本内涵

◆荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的《国际税收辞汇》中指出：税收筹划是指

纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。

◆印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称，“税收筹划是纳税

人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，

从而获得最大的税收利益”。

◆美国南加州大学的W·B·梅格斯博士在与R·F·梅格斯合著的《会计学》中写道，“人

们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法

可称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在”。“在纳税发

生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。

◆由唐腾翔、唐向编著的《税收筹划》一书认为，”税收筹划是指在法律规定许可的范

围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税（Tax Saving）的税收利益”。

◆方卫平在《税收筹划》一书中把税收筹划定义为，”税收筹划（tax planning）也称为

纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划，……是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或

其他活动的方式、方法和步骤”。

◆朱洪仁在《国际税收筹划》一书中认为，”税收筹划是自然人和法人生产经营和财务

活动的一个组成部分……其任务是通过税收负担的最小化来达到所得的最大化”。

（二）税收筹划的基本特征

前提：遵守或者说至少不违反现行税收法律规范

目的：交纳最低的税收或者获得最大的税收利益

事前筹划性：通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。

二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别

（一）税收筹划与偷税的区别

偷税：又称税收欺诈（tax fraud），指的是以非法手段（unlawful means）逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。

（二）税收筹划与避税的关系

避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税数额。

（三）税收筹划与节税的关系

节税（tax saving）：亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为。

（四）税收筹划的内涵

税收筹划的内涵，实际上就是纳税人在现行税收法律法规的框架内，通过对经营活动或个人事务的事前安排，实现减轻纳税义务目的的行为。如果从政府的角度来看纳税人的税收筹划，可以将其分为节税与避税。

第二节税收筹划的法理分析

本节内容提要：

一、各国法律对税收筹划的态度

二、税收筹划的法理分析

一、各国法律对税收筹划的态度

◆纳税人的节税行为因与政府的立法精神相一致而受到各国政府的一致赞同。

◆世界各国法律对避税的态度大致可分为三种：

肯定评价（英国、美国、德国、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威）

否定评价（澳大利亚）

未作评价（加拿大）

以税收法定主义原则为基本立足点，我们可以推出以下结论：

◆首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解释应作严格限制。当

出现“有利国库推定”和”有利纳税人推定”两种解释时，应采用“有利纳税人推定”。

◆其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确规定，

国民不应承担纳税义务。“凡非法律禁止的的都是允许的”反映在税法领域就是税收法定主义原则。

◆再次，税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免道德判断。

◆可见，在法律没有明确界定的情况下，税收筹划（包括避税）应被认定为合法行为。