函证课件M

函证目标：
设计和实施函证程序，以获取相关、 可靠的审计证据。
函证的重要性：
1 应对认定层次重大错报风险可能应用到 的重要的实质性程序
2 外部证据，可靠性更高 3 可以通过函证获取更多相互印证的信息
1、函证基础理论：应用函证程序的要求
对询证函的控制：
1 确定需要确认或填列的信息
2 选择适当的被询证者
2-1 银行函证前准备工作
函证前准备工作包括四个方面：
1、取得银行对账单、开销户资料 2、填写银行账户声明书 3、了解银行的特殊要求 4、公司不允许发函情况
取得银行对账单及开销户资料
1）索取审计期间所有的银行对账单 2）银行对账单与账面金额进行核对 3）以银行对账单的金额填写银行询证函
4）取得本年度新开户及销户的资料（关注开
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C：利率、起止日期：一般不需要填写
D：是否被质押、用于担保或存在其他使用限制：根据实际情况填写
备注：可以备注一些特殊情况，如保证金存款、定期存款等
2-2 如何填写银行询证函-主要内容
2、银行借款
借款人名称 币种 本息余额 借款日期 到期日期 利率 借款条件
抵（质）押品/ 担保人
备注
注意事项：
借款人名称：被审计单位的全称
注：银行账户总数量： 1）以前年度开户本年度正常使用 2）以前年度开户本年度销户 3）本年度开户本年度正常使用 4）本年度开户本年度销户
以前年度开户以 前年度销户是不 包含在银行账户
总数里面的
2-1 银行函证前准备工作-了解银行的特殊要求
询证函需要事务所盖章
考虑在出项目之前先盖好事务所公章的一些空白询证函。 （ 注意：询证函上写的事务所名称必须和公章名称一致）
填写
（1）本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保
2-2 如何填写银行询证函-主要内容
6、担保
（1）本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保
被担保人
担保方式
担保金额
担保期限
担保事由
担保合同编号
被担保人与贵行就担保事项 往来的内容（贷款等）
备注
被担保人：被担保单位的全称 担保方式、金额、期限、事由、合同编号、担保内容：根据担保合同填写 （2）贵行向本公司提供的担保
汇率
交收日期
定义：外汇买卖（即外汇交易）是指将一个国家的货币按照一定的价格（即汇率）兑换成另一 个国家的货币。 外汇买卖种类：远期外汇买卖、即期外汇买卖 远期外汇买卖：交割日预定在即期外汇买卖起息日以後一定时期的外汇买卖，汇率和货币金额 均是在合同中规定。 即期外汇买卖：按当天外汇市场的即期汇率成交，并在交易日以后第二个工作日进行交割的外 汇买卖
1、注册会计师将重大错报风险评估为低水平，并已就与认定相关的控 制运行有效性获取了充分适当的审计证据 2、需要实施消极式函证程序的总体由大量小额、同质的账户余额、交 易或事项构成 3、预期不符事项的发生率很低
4、没有迹象表明接受询证函的人员或机构不认真对待函证
课程纲要
1、函证基础理论 2、银行函证 3、往来款项函证
不认同事务所的函证格式
函证前，事先让财务人员与银行进行沟通，确定银行是否认可事务所询证函格式或银行 有单独的询证函格式。
需要事务所的介绍信
有些银行要求事务所的函证人员需要有事务所出具的介绍信，以此证明身份。 在出项目之前，到HR领取空白的介绍信。
同一家银行不同币种的银行存款分开询证
有些地区银行不同币种业务分部门核算，系要求询证函要分开询证函函证。对于这种情 况，应当事先让财务人员与银行沟通，或者向上一年度的审计人员了解情况。
2-2 如何填写银行询证函
银行询证函编号（方便回函统计） 填写银行的完整名称 填写正确的审计年度 填写详细的回函信息（回函地址、邮编、电话、传真、联系人） 根据取得的信息填写询证函 关于没有项目的画横线问题 公司盖章（骑缝章） 询证日期
2-2 如何填写银行询证函-主要内容
1、银行存款
账户名称
银行账号
账户名称：被审计单位的全称
银行帐号、借款方、币种、利率、余额、起止日期：根据委托存款协议书填写
★委托存款与银行存款的区别：
（1）经济法律关系不同
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（2）风险承担不同
（3）收益分配不同
2-2 如何填写银行询证函-主要内容
5、委托贷款
账户名称 银行账号 资金使用方 币种
利率
本金 利息 贷款起止日期 备注
13、其他重大事项
除以上事项外的其他重大事项。
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例如与银行达成的某些约定、协议等事项
2-3 函证过程控制及结果分析-发函
A：审计人员跟函
主要适用：当地的银行 与企业的财务人员一起到银行柜台进行函证。 注意事项：审计人员应当坚持在审计现场当时与企业财务人员共同办理完毕，一 般不应同意企业财务人员的要求，放到审计人员离开审计现场之后再予以办理； 或者由财务人员自行前往银行办理。
银行函证环节我们主要扮演的角色
综述
1、了解银行函证的内容及可能需要我们协助的事项 2、具备一定的沟通能力，包括与被审计单位沟通、项目组其他成员沟通 3、能开具简单的货币资金科目，并完成银行询证函的填写 4、现场跟函：跟被审计单位相关人员一起至银行函证，并解决跟函过程中 可能出现的问题-详见跟函注意事项 5、对跟函过程中的问题进行整理汇总，并汇报项目组
币种
利率
余额
起止日期
是否被质押、用于担保 或存在其他使用限制
备注
银行存款包含：基本户、一般户、专用存款户、临时存款户、纳税专户、保证金户、出口 退税户、工资专户、余额很小或为零的账户及注销户、其他货币资金
注意事项：
A：账户名称：被审计单位名称（全称）
B：银行账号、币种、余额：根据核对过的银行账户声明书填写
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设计询证函，包括正确填列被询证者 的姓名和地址、回函地址等信息
4 发出询证函并予以跟进，必要时再次 向被询证者寄发询证函
1、函证基础理论：应用函证程序的要求
通常对以下内容实施函证：
银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 应收票据 、应收账款 、其他应收款、预付账款 交易性金融资产 由其他单位代为保管、加工或销售的存货 长期股权投资 委托贷款 应付票据 、应付账款、预收账款、其他应付款 保证、抵押、质押及或有损失 或有事项 重大或异常的交易
2-1 银行函证前准备工作-介绍信模板
2-1 银行函证前准备工作-公司不允许发函
公司不允许函证最常见的情况：
1）银行账户余额小 2）银行账户发生频率少 3）银行所处位置较为偏远 4）异地银行账户
以上情况的解决方法：
首先，一定要尽量说服企业进行函证 其次，在特定的情况下，是可以通过一些替代的程序代替发函程序。（通过检查该 银行账户的性质、使用范围，结合抽查凭证进行验证） 最后，尽量采用快递的方式进行函证（必须由审计人员直接发函、收函）
交收日期：指合同约定的交割日期，交易日期。
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2-2 如何填写银行询证函-主要内容
12、本公司存放于贵行的有价证券或其他产权文件
有价证券或其他产权文件名称
产权文件编号
数量
金额
有价证券：商品证券、货币证券及资本证券；如提货单、运货单、仓库栈单、 银行汇票、银行本票、支票、股票等 其他产权文件：房产证、土地使用权证等
的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。信用证是国际贸易中最主要、最常用的
支付方式。
申请人：又称开证人，一般是指买卖合同的买方。
受益人：是指接受信用证并享受其利益的一方，一般是出口方，即买卖合同的卖方
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其他项目：根据信用证合同填写相关信息。
★开立信用证缘由：
在国际贸易活动，买卖双方可能互不信任，买方担心预付款后，卖方不按合同要求发货；
2-2 如何填写银行询证函-主要内容
8、本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票
商业汇 票号码
付款人 名称
承兑人 名称
票面 金额
票面 利率
出票日
到期日
贴现日
贴现率
贴现 净额
注意事项： 付款人名称：被审计单位的名称 承兑人名称：银行名称 其他事项：根据与银行签订的“票据贴现协议”填写
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2-2 如何填写银行询证函-主要内容
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本息余额：截止报表日期的贷款未还本金和利息的合计数
借款日期、到期日期、利率、借款条件、抵（质）押品/担保人：按照借款合同的内容填写
备注：可以备注一些有用的信息，如抵押物为房产，可以备注房产证号等。
2-2 如何填写银行询证函-主要内容
3、截至函证日之前12个月内注销的账户
账户名称
银行账号
币种
注销账户日
定义：委托贷款是指由委托人提供合法来源的资金，委托业务银行根据委托人确 定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷 款业务。委托人包括政府部门、企事业单位及个人等。
账户名称：被审计单位的全称
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资金使用方：贷款单位全称
银行帐号、币种、利率、本金、利息、贷款起止日期：按照“委托贷款协议书”
注意事项：
A：账户名称：被审计单位的全称
B：银行账号、币种、注销账户日：根据取得的银行账户销户资料填写
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2-2 如何填写银行询证函-主要内容
4、委托存款
账户名称
ห้องสมุดไป่ตู้
银行账号
借款方
币种
利率 余额
存款起止日期
备注
定义：金融信托机构接受委托单位的委托，按指定的对象和用途，代为运用和管理交付
的资金称为“委托存款”。
卖方也担心在发货或提交货运单据后买方不付款。因此需要两家银行做为买卖双方的保证
人，代为收款交单，以银行信用代替商业信用。银行在这一活动中所使用的工具就是信用
证。
2-2 如何填写银行询证函-主要内容
11、本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约
类别
贵行卖予本公司 本公司卖予贵行
合约 号码
买卖 币种
未履行的 合约买卖金额
★票据行为：
出票：由出票人签发的，由银行承兑的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的
金额给收款人或者持票人的票据
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承兑：汇票付款人做出的，于到期日支付汇票金额的票据行为
贴现：由于资金需要，将未到期的银行承兑汇票转让于银行，银行按票面金额扣除
贴现利息后，将余额付给持票人的一种融资行为
背书：是票据权利转移的重要方式
9、本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票
商业汇票号码
承兑人名称
票面金额
出票日
注意事项： 承兑人名称：银行名称 其他事项：根据应收票据备查簿填写即可。
到期日
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2-2 如何填写银行询证函-主要内容
10、本公司为申请人、由贵行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证
信用证号码
受益人
信用证金额
到期日
未使用金额
定义：是指开证银行应申请人的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的，在一定
B：邮寄/快递发函
主要适用：外地的银行或金额较小（位置比较偏远）的银行； 注意事项：审计人员写好询证函交给被审计单位盖章后。应亲自将询证函寄出， 不可将询证函交给客户，并且将寄发银行询证的邮费单据复印后放入底稿尽量做 到审计人员自己填写快递单并自己进行邮递。
2-3 函证过程控制及结果分析-签名
1、企业财务人员签字
被担保人
担保方式
担保金额
担保期限
担保事由
担保合同编号
备注
被担保人：被审计单位的全称
其他事项：根据担保合同填写
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2-2 如何填写银行询证函-主要内容
7、本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票
银行承兑汇票号码
票面金额
出票日
到期日
注：被审计单位为出票人，函证银行为出票行；尚未支付系期末未到期的银行承兑汇票 银行承兑汇票号码、票面金额、到期日：根据应付票据备查簿填写
2、保留快递单据查询 收件情况
户及销户时间）
注：若未取得对账单等资料，可让企
业与银行联系，通过电话提前确定金 额或传真对账单。
2-1 银行函证前准备工作-填写账户声明书
填写银行账户声明书
1）根据银行对账单及账面金额填写银行账户声明书。 2） 一般情况下，银行账户声明书由企业填写，应审核以下内容： 银行账户总数量、正常使用的户数、已经注销的户数。
1、函证基础理论：函证方式
积极式函 证
要求被询证者直接向注册会计师回复，表 明是否同意询证函所列的信息，或填列所 要求的信息的一种询证方式
消极式函 证
要求被询证者只有在不同意询证函所列示 的信息时才直接向注册会计师回复的一种 询证方式
1、函证基础理论：消极式函证
实施消极式函证必须同时具备的四个条件：
主题：函证
《中国注册会计师审计准则第1312号―函证》
主讲人：邱小娇（2012年12月） E-mail: qxiaojiao@
课程纲要
1、函证基础理论 2、银行函证 3、往来款项函证
1、函证基础理论：函证的定义、目标及重要性
函证定义：
函证（即外部函证），是指注册会计 师直接从第三方（被询证者）获取书 面答复作为审计证据的过程，书面答 复可以采用纸质、电子或其他介质等 形式。