小企业会计准则生产性生物资产讲义

生产性生物资产

一、生产性生物资产概述

生产性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。

消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征（消耗性生物资产有存货特征）。

一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。根据其是否具备生产能力，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未开始挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等；后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。

设置“1621生产性生物资产”会计科目，该科目应按照“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”进行明细核算。

二、生产性生物资产的计量

第36条：生产性生物资产应当按照成本进行计量。

（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。

（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力，从而是否计提折旧的分界点。

三、生产性生物资产增加的核算

1．外购生产性生物资产

借：生产性生物资产（购买价款+相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2．自行营造、繁殖生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生的必要支出

借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产

贷：原材料、银行存款、应付利息等

3．未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的，按照其账面余额

借：生产性生物资产-成熟生产性生物资产

贷：生产性生物资产-未成熟生产性生物资产

4．育肥畜转为产畜或役畜，按照其账面余额

借：生产性生物资产

贷：消耗性生物资产

【例】某企业将存栏待售的肉牛2头改为种牛，肉牛账面余额10 000元。

借：生产性生物资产10 000

贷：消耗性生物资产10 000

5．产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按照划转时其账面价值

借：消耗性生物资产

生产性生物资产累计折旧

贷：生产性生物资产—成熟生产性生物资产

三、生产性生物资产折旧

与固定资产类似，生产性生物资产虽然是有生命的动物或者植物，但其存活或者使用期限较长，不是一次性实现其效益的，生产性生物资产的成本也应逐期分摊，转移到它所生产的产品或者提供的劳务中去。因此，生产性生物资产需要按照规定计提折旧，以确定小企业所实际发生的成本。

第37条生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。

小企业(农、林、牧、渔业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。

生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

小企业(农、林、牧、渔业)应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。

设置“1622生产性生物资产累计折旧”等会计科目

生产性生物资产折旧的基本要求：

（1）所有投入使用的生产性生物资产都应计提折旧

（2）生产性生物资产的折旧方法只有一种：年限平均法

（3）生产性生物资产的折旧额应根据其受益对象加以分配

1．择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出（如对树龄较大的果树砍伐后重新栽植新树）

借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产

贷：银行存款等

2．生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出（达到预定生产经营目的后）借：管理费用

贷：银行存款

生产性生物资产累计折旧

3．按月计提成熟生产性生物资产的折旧，根据其受益对象加以分配

借：生产成本、管理费用等

贷：生产性生物资产累计折旧

2013年5月，甲企业2头奶牛开始产奶，奶牛账面余额为40 000元，预计净残值4000元，每月计提折旧。

2012年6月开始每月计提折旧额=（40000-4000）÷3÷12=1000

借：管理费用 1 000

贷：生产性生物资产累计折旧 1 000

四、生产性生物资产的处置

因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产：

借：银行存款等（按实际收到的金额）

生产性生物资产累计折旧（按已提折旧）

营业外支出—非流动资产处置净损失（按借差）

贷：生产性生物资产（按生产性生物资产原价）

营业外收入—非流动资产处置净收益（按贷差）