关于合并商誉会计处理问题的探讨
国有企业合并商誉会计处理问题研究
【 关键词 】国有企业合并 合并商誉
权益结合法 购买法
《 企业会计准则第 ２ 号——企业合并 》规定 ，将企 Ｏ
业 合 并 分 为 同一 控制 下 的 企业 合 并 和非 同一 控 制 下 的企 业 合并 两 类 。对 于 同一 控 制下 的企业 合 并 ，采 用权 益 结 合 法进 行 会计 处 理 ；对 于 非 同一 控制 下 的企 业合 并 ，采 用 购买 法进 行 会 计处 理 。 同一 控 制下 企 业合 并 与 非 同一 控制 下 企 业合 并 的 主要 区别 在于 ，同一 控制 下 企 业合 并
会 计 准 则 Ｍ ｄｍ ｃｏ ｎ ｎ ｏ ｅ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｉ
国有 企 业 合 并 商 誉 会 计 处 理 问 题 研 究
厉凤霞
（ 上海 海 事大学 经 济管 理学 院 ２ ０３ ０ １５）
【 摘要 】 ０６ ２０ 年财政部颁布的企业会计准则，对企业合并的会计处理作 出了重大调整。本文探讨国有企业
时 对 于合 并 商 誉该 如 何 处理 的 问题 。 因此 笔者 认 为 有必
要将 国有企业的合并作为单独 的部分，对这种情况下的
合 并商 誉 的处 理 问题进 行特殊 分析 。
二 、准则对 国有 企业 的合 并可 能导致 的后 果分析
我 国国有企 业之 间合 并 的会 计处 理 ，有着 特殊性 。
其 交 易 的规 定 。 而我 国准则 规 定 ，仅 仅 同受 国家 控 制而 不存 在其 他关 联 关 系 的企业 不 构 成关 联方 。Ｉ Ｓ （ 际 ＡＢ 国 会计 准 则 理事 会 ） 我 们 的做 法 表 示理 解 ，承诺 将 在适 对 当 时候 对 准 则进 行修 订 。Ｉ Ｓ Ａ Ｂ曾前 后对 Ｉ Ｓ２ 进 行 了 Ａ ４ 几 次修 订 ，最 终在 ２０ 年 １ 月发 布 了修订后 的 Ｉ Ｓ２ ， ０９ １ Ａ ４ 此次 修 订 旨在 简 化对 与 政府 相 关 的实 体 的披 露 要 求 和 阐 明关联 方 的定义 。 方对 修订前 的披 露要 求 以及 “ 各 关联 方 ”
关于我国合并商誉会计处理的一些
浙江财经学院东方学院学年论文论文题目：关于我国合并商誉会计处理的一些思考学生姓名周宁远指导教师黄董良系别会计系专业名称会计学班级07会计1班学号07201001452010 年 5 月10 日关于我国合并商誉会计处理的一些思考摘要：近年来，企业合并之风席卷全球，企业并购规模不断扩大，方式不断创新，对合并的会计处理提出了严峻的挑战。
美国财务会计准则委员会在修改企业合并准则的同时，对企业合并商誉等无形资产的处理作了相应的变动，而目前我国有关合并商誉的会计处理还是比较空白的。
因此，通过借鉴国外有关合并商誉的会计处理，加大对我国合并商誉的会计研究已是当务之急。
本文从新准则下我国合并商誉的现状出发来分析，通过我国和国外合并商誉处理的对比分析，提出一些对建立我国合并商誉计量体系的建议和对策。
关键词：合并商誉；现状；对比；对策一.引言合并会计是财务会计的难题之一，而合并商誉及其会计处理问题又是其中的难点。
作为企业实现发展壮大途径之一的合并活动，在全球经济中发挥着举足轻重的作用。
对大多企业而言，合并商誉是一种越来越重大的经济资源，其所获取资产的比重也不断加大。
因此，合理公允地处理和披露企业合并商誉能更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，揭示购并资产的变动情况，进而真实地反映企业会计信息，更好地满足财务报表分析者、使用者和企业管理层评估购并企业未来盈利能力及其现金流量的需要。
二.我国合并商誉处理的现状所谓合并商誉，是企业控股合并过程中产生的，由合并企业所支付的超过被合并企业可辨认净资产价值的部分，通常也称为购买商誉。
在企业合并时，合并报表要反映合并商誉，而对于如何处理合并商誉，先来看一下我国合并商誉会计处理的现状。
2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化，新准则赋予商誉全新的内涵，将商誉从无形资产中分离出来。
商誉的确认以“公允价值”为基础，并且只确认正商誉，确认后的商誉每年都要进行减值测试，并且减值不允许冲回。
浅论商誉会计处理存在的问题与对策
【 关键 词 】 商 誉 ；会 计处 理 ； 问题 ；对 策
一
、
商誉 的涵义
对事 物的认识都是一 个发眨的过程 ， 不 同时代 对商 誉 的的 定义 与理解 不 同 ， 中 其 关于 商誉 的 本质 的理解 ，比较 权威 的观 点 当 ‘ 属 ２０ 世 纪 ７０ 年 代 美 国 著 名 会 计 学 家 Ｈｅｄ ｋｅ （ 德里 克森 ） 其 所著 的 会计 ｎ ｆ ｓｎ亨 ｉ 在 理论 》中介绍 的三 个论 点 ， “ 即 好感 价 值论 ” “ 超额 收益 论 ”和 “ 计价 账户 沦 ” 三 总 。这 个论 点被 称 为商 誉 的 “ 三元 理论 ” ： １ 、好感 价值 论认 为商誉 产生 于企 、的 Ｉ 良好 形象 及顾 客对 企业 的好 感 。 种好 感可 这 能起 源于企 业 所拥 有 的优越 的地 理位 置 、良 好的口碑、有利的商业地位 、独占特仪和管 理有 方等 。由于这 些 因素看 不 见摸 不着 ， 且 又无法入账记录其金额 ， 因此商誉实际上是 指企 业上 述各 种未 入账 的 无形资 源 。 好感 故 价值论亦称无形资源论。 ２ 、超 额盈 利 沦认 为商 誉是 某一 主体 具 有 “ 获得 预期 未来 收益 的现值 超 过正 常投 能 资 报酬 酬率 的 能 力和 信誉 ” “ 额 盈 利观 ” 。 超 源于 人们 对 资产特 性的认识 。它体 现商誉 个基 本特 征 ：“ 由企业 控制 的 ”资源 ；“ 由丁 过去 的交 易或 事项 ”带 来 的结果 ； 种 资源 这 “ 预期将为企业创造未来经济利益” 。很显 然 ，“ 额盈 利 观 ”下 的商 誉 是企 业 的一 项 超 资产 ， 能使企业具有未来的服务潜力或使企 业具有一定的盈利能力。 ３ 、总计价账户论认为商誉是一个企业 的总 计价 账户 。在 总计 价账 户 下 ，商誉被 视 为企 业总体 价值 与单项 可辨 认有 形资产 和无 形 资 产价 值 的未 来 现 金 净 流 莹贴 现值 的差 额 ，即剩余 价值 。因此总计 价 账户 论亦 称为 剩 余价值 论 。
关于企业合并商誉会计处理的探讨
关于企业合并商誉会计处理的探讨
企业合并是指两个或者多个企业相互联合，共同经营和管理，达到更好的经济效益和
竞争优势。
企业合并常常涉及到商誉的较大规模。
商誉是指一个企业在合并过程中付出的
超出合理价值的现金或其他资产的价值部分，是指企业因为实际收购价格高于账面净资产，所形成的差额。
对商誉的处理对企业会计处理有着重要的影响。
本文就商誉的会计处理进
行探讨。
首先，在企业合并过程中，商誉作为被购买公司的无形资产，应该被记入购买方的资
产负债表中。
购买方应根据合理的商誉评估，将其核准为一项无形资产，且对其进行期望
经济利益的评估。
商誉持有者要向外部用户披露有关商誉的信息，以便其他人可以理解其
多年来的财务状况和未来业务计划的影响。
其次，商誉的会计处理中关键的一步是商誉减值测试。
商誉减值测试是用以判断商誉
是否还有相关价值且能够带来未来现金流量的测试。
当商誉的价值已经无法给投资者带来
更多的未来经济利益，或企业无法组合利润，则商誉的价值被认为发生了减值现象，需要
及时计提商誉减值准备。
第三，商誉的测试和准备好的商誉减值，必须按照通常的会计原则和规定被及时记录
在企业的财务报表中。
对商誉的会计处理需要遵循会计准则的规定，避免弄虚作假的行
为。
综上所述，企业合并中产生的商誉是一种很重要的无形资产，需要各企业精心管理和
处理。
其中，商誉的具体会计处理方法需要遵循包括商誉减值在内的一些特定的计算机处
理方法。
正确地处理商誉的相关问题可以提高企业会计质量，从而更好地服务于业务发
展。
对企业合并中会计商誉确认的再思考
对企业合并中会计商誉确认的再思考【摘要】企业合并是企业发展过程中常见的战略选择之一，会计商誉确认在企业合并中起着重要作用。
本文通过对商誉的概念及会计处理、影响商誉确认的因素、商誉确认存在的问题、审慎对待商誉确认的重要性以及合并中商誉的重要性等方面进行探讨。
在合并过程中，商誉的合理确认对企业的财务稳健和市场信誉具有重要意义，规范商誉确认和加强监管也是保障企业合并顺利进行的关键。
合并中对商誉的合理确认和管理是企业重要的策略决策之一，同时规范和监管商誉确认也是维护市场秩序的有效手段。
在企业合并中，应充分认识商誉的价值与风险，审慎对待商誉确认，确保商誉不仅在财务报表中得到妥善处理，也为企业未来发展提供坚实保障。
【关键词】商誉、会计处理、影响因素、问题、审慎、重要性、合并、意义、规范、监管1. 引言1.1 对企业合并中会计商誉确认的再思考企业合并是企业发展过程中常见的一种行为，而在企业合并中会计商誉的确认逐渐备受关注。
对于会计商誉的确认，不仅需要充分理解其概念和会计处理方式，还需要考虑到影响商誉确认的各种因素。
商誉确认在实践中也存在一些问题，因此审慎对待商誉确认显得尤为重要。
商誉作为企业合并中的一项重要资产，影响着企业的财务状况和经营绩效。
合并中商誉的确认不仅可以反映合并带来的收益和增值，还能体现企业的市场地位和声誉。
合理确认商誉对企业合并具有重要意义。
需要规范商誉确认的重要性也越来越凸显。
规范的商誉确认制度可以提高财务信息的透明度，保护投资者的权益，促进市场的稳定发展。
加强对商誉确认的监管也是必不可少的，只有确保商誉确认符合相关法规法规和会计准则，才能有效防范潜在的风险。
再思考企业合并中会计商誉确认的重要性，既需要认识到其意义和作用，也要注意规范和监管商誉确认的过程，以实现企业合并的长期可持续发展。
2. 正文2.1 商誉的概念及会计处理商誉是企业在合并或收购其他企业时额外支付的超过被收购企业净资产的部分。
关于商誉会计处理存在的问题及解决对策
关于商誉会计处理存在的问题及解决对策【摘要】商誉是会计理论与实务共同关注的一个话题。
商誉对企业全部资产来说起着越来越重要的作用。
在如今经济发展的状况下，商誉作为现代企业中的一项重要无形资产，与企业的现实收益与未来发展关系密切。
因此，企业商誉的价值越来越受到经营者与投资者的关注。
但目前对商誉会计处理并不是很完善。
研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值，有助于企业充分利用资源，提高在国际市场上的竞争能力。
因此，我们要从商誉的特点到形成过程及现状再到会计处理存在的问题等多方面进行分析。
【关键词】商誉会计；处理问题；解决对策1.有关商誉会计的理解1.1商誉会计的定义商誉是指企业通过掌握先进的技术或优越的地理位置等条件获得客户的信任，在预期为企业带来超额利润的潜在经济价值的。
商誉会计主要研究商誉的确认、计量、财务处理、披露等与其有密切联系的商誉本质问题。
1.2商誉的本身的性质对于某些事物的相对认知是一个循序渐进的步骤，不同的时期对于商誉的概念与解析有所不同，其中关于商誉本身性质的理解，相对具有威慑力的解释是美国权威会计学者（亨德里克森）所阐述的《会计理论》文章中提到的三个概念，分别是“好感价值论”、“超额收益论”以及“总计价账户论”。
以上所述的三个概念论被誉为商誉的“三元理论”。
“三元论”是从三个不同的方面介绍的商誉的本质。
好感价值论是从资产的角度定义的商誉，但它只列举了商誉的特点却不能很好的解决商誉计价问题。
超额收益论中说能够产生超额收益，但没强调其产生因素的多样化。
总计价账户论是从方法的角度说明的商誉的计量方法，而并非定义。
2.商誉会计理论2.1商誉的确认商誉会计主要研究和解决商誉的确认、计量、账务处理、披露以及与此密切相关的商誉问题。
商誉会计处理的很多问题由确认商誉开始。
因此，商誉的确认尤为重要。
商誉按其形成来源的不同，分为自创商誉和合并商誉。
2.1.1自创商誉是企业在生产经营过程中自身创立和积累起来的各种优越条件和无形资源，并且可以使企业获得更高的收益。
关于企业合并商誉会计处理的探讨
易 发生 时 ，购买 成本 超 过购 买企 业 在 所
３永久 保 留 法 ， 将 购 买 商 誉 作 为 ． 即
一
购 可辨 认资 产 负债 的公 允价 值 这种 股 权 份 额的 部分 为计 量 依据 ，应 作 为 商誉 并
确 认为 一项 资产 。
项永 久 性资 产入 账 ，并且 以后 不 予 以 持 这 一观 点 的理 由是 ：外购 商 誉 的
有对 合并 商 誉单 独确 认 ，也 没 有对 合 并
价差 是 否摊 销或 进 行减 值 测试 作 出 明确
规定。
应 包括 被购 的 不能 可靠 计量 的可 辨认 的
无 形资产 。 我 国《 业合 并 》 则 中规定 ：购 买 企 准 “ 方 对合 并成 本大 于 合并 中取 得 的被 购 买 方 可 辨 认 净 资产 公 允 价值 份 额 的 差额 ，
用 ， 该 与 以后 各 期 产 生 的 超额 利 润 相 应 合 并商 誊 的确认 国 际会 计 准 则 《 业 合 并 》 定 ， 企 规 交 酉 比 。
一
、
１ 合 并会计报表暂 行规定》 《 中的规定 １９ ９ ５年 ２月 财 政部 颁 布 的《 合并 会
计 报 表 暂行 规定 》 中规定 。 公 司对 子 公 母 司权 益 性资 本投 资项 目的数 额 与子 公 司 所 有 者权 益 中母 公 司所 持 有的 份额布 财务 会计准则公 告第 １ ２ ４
号一 商誉和其他 无形资产》Ｓ Ａ １２ ， （Ｆ Ｓ ４ ）
３ 企业会计 准则—— 投 资》 ． 《 中的规定 １９ ９ ８年 ６月财 政 部 发布 《 业会 计 企 准 则—— 投 资》 合并 价差 实 际上是 长期 。 投 资 的调 整项 目，应在 合 并 资产 负债 表
企业合并商誉会计问题探讨研究——基于中国南车北车合并案例
企业合并商誉会计问题探讨研究——基于中国南车北车合并案例涂湘琼【摘要】通过中国南车北车合并案探究现行商誉会计制度下存在的问题:商誉确认不合规范;商誉计量中合并对价评估信息不完整;商誉减值与资产组不匹配;商誉信息表外披露不充分;利用商誉确认进行利益输送.提出建议:建立商誉指导框架图和商誉标准定义;建立多维度商誉计量体系;还原真实的商誉;建立定性评估的减值测试;加大商誉披露力度.【期刊名称】《湖北广播电视大学学报》【年(卷),期】2018(038)005【总页数】6页(P45-50)【关键词】商誉;企业合并;案例分析【作者】涂湘琼【作者单位】湖北广播电视大学,湖北武汉430074【正文语种】中文【中图分类】G275.2随着我国市场经济的快速发展和经济体制改革的不断深入，企业合并作为扩大企业规模、增强企业竞争力、提升企业管理效率的重要手段，在市场激烈竞争中占据着愈加重要的战略地位。
当然合并中产生的确认与计量问题也就油然而生，例如企业合并中合并对价与被合并方所控制的净资产公允价值出现差额处不处理，如何处理？为什么？这些都是企业合并中必须解决的合并与商誉问题。
商誉从其产生途径角度分为自创商誉与外购商誉，外购商誉源于企业合并，自创商誉产生于企业自身。
自创商誉既无实物形式，无法像一般资产一样有公开市场进行交易直接获得历史成本，也不像金融资产一样用公允价值进行计量，使得其确认有相当难度。
自创商誉无形地存在于企业之中，表现为企业的超额盈利价值，与资产或资产组一起发挥着巨大的作用，但会计上无法确认，也不能进入会计系统单独地成为一个会计要素。
外购商誉是被并购企业的自创商誉通过企业合并行为被市场显现出来的那一部分以及市场对两家企业合并后的协同效应的增值价值的体现。
从产权转移角度，外购商誉源于企业合并；从商誉角度，外购商誉本质上是被并企业的自创商誉转化而来的，是自创商誉在企业合并时的一种短暂状态。
企业合并以后，外购商誉又转化成新公司的另一种自创商誉——被并企业的自创商誉与主并企业的自创商誉融合形成了合创商誉。
关于合并商誉会计处理的几点思考
一
、
合并商誊的合理性分析
合 并商誉的合并理论主要包括实体理论和母公司
理论 ，后续计量方法主要包括直接注销或永久保 留、 按 作为一项金融资产持有 以便 日后卖出取得差价收益 。 并 期摊销和减值测试。不同的理论和方法适应不同的情 不是想要长期持有 并通过影响被购买企业的生产经 营 况， 也具有不同的意义和可操作性 ， 下文将对合并理论 决策等为自己获得超额收益 ， 因此确认少数股东 的商誉 和后续计量方法进行合理性分析。 （ 一） 合并理论的合理性分析
复杂性 ， 关于商誉会计的改革探索仍在不断进行中。在 没有为被购买企业协 同效应等无形资源付出任何费用 ，
我 国会计准则与国际会计准则持续趋 同的大 背景下 ， 所 以属于少数股东 的这部分无形资源 不符合 资产 的确 如何完善合并商誉 的确认与后续计量 ，保证其会计处 认 条 件 ， 故 不应 该将 其 确认 为 一项 资产 。 理的经济合理 性 ，仍然是摆 在我们面前的一个颇具挑
同的合并商誉确认和后续计量方法 ， 一方面体现 了不同的合 并理念 ， 另一方面也反映 出对商誉本质的不 同理解 。 文章通过对 合并商誉的合并理论、 后 续计 量方法进行合理性 分析 ， 并对确认与计量现行规 范的缺 陷进行分析 ， 提 出合 并商誉会 计处理的
改进建议。
【 关键词 】 合并商誉 ； 合并理论 ； 确认 与计量
一
，
合并商誉作为一项未来收益具有高度不确定性的资
２ ． 确定合并商誉减值测试单元存在的问题
我国企业会计准则 为体判定其收益期间 ， 人为划定一个收益期
格来购买其在子公司的相应股权 ， 而这种假设与实际情 后期间以低于合并成本 的价格将企业再次 出售 ， 还会使 况往往是背离的 ， 少数股东的股权购买价格应该低于母 得合并方确认未实现的利得。 将其作 为一项永久性资产 公司股权的购买价格。 的方法 ， 无疑违背了合并商誉的经济实质 ， 无法反映出 其次 ， 商誉实质上是超额 支付 的合并溢价 ， 这部分 合 并 商誉 的真 实 价值 。
关于企业合并商誉会计处理的探讨
关于企业合并商誉会计处理的探讨企业合并是指两个或更多公司合并为一个公司的过程，常见的类型包括垂直并购、水平并购、横向并购等。
企业合并带来了众多好处，包括经济规模扩大、资源共享、市场份额扩大等。
但是，在企业合并中，商誉的会计处理却经常是企业面临的一项难点。
本文将探讨企业合并商誉会计处理的相关问题。
商誉是什么？商誉是指企业在企业并购活动中支付的超出被购买企业净资产公允价值的金额。
也就是说，当企业A购买企业B时，A需要支付的金额超过B的净资产公允价值，超出的这部分金额就是商誉。
商誉的产生源于被购买企业的品牌、客户群等无形资产的价值，是企业在并购中实现战略目标的代价。
在企业合并后，商誉需要用会计方法进行处理。
商誉的处理方式主要分为两种：1.商誉摊销法商誉摊销法是指将商誉在一定期限内摊销至零的会计处理方法。
这种方法通常适用于商誉的收益预期不稳定、风险较高的情况。
摊销期限一般是3-5年，具体摊销期限需根据具体情况而定。
商誉摊销的会计记录表现为：借商誉（长期资产），贷资本公积。
2.商誉减值测试法商誉减值测试法是指经常性对商誉进行减值测试，根据测试结果进行减值，当商誉减值时，需要计提商誉减值准备。
这种方法通常适用于商誉的收益预期相对稳定、风险较低的情况下。
商誉减值测试是会计上十分关键的一个环节，它通过对并购后商誉的价值进行核实和比较，来判断商誉减值的必要性，并且应在每个财务年度结束时实施。
商誉减值测试是指对已确认的商誉定期进行测试，以确定商誉是否存在减值的可能性。
商誉的减值测试包括以下步骤：1.商誉明细及计提情况确认确认商誉的明细及计提情况，包括商誉的来源，商誉减值准备的计提方法、金额和余额等。
2.风险评估评估商誉所涉及的各项风险，包括行业经营环境、公司的经营状况、财务状况、商誉收益预期、未来现金流量等。
进行商誉减值测试，通过总体减值测试和分项减值测试，以确定商誉减值的必要性。
4.商誉减值处理根据商誉减值测试的结果，如果商誉存在减值的可能性，则需要进行商誉减值处理，即计提商誉减值准备。
新会计准则下合并商誉存在的问题及对策
新会计准则下合并商誉存在的问题及对策引言合并商誉是指企业通过收购其他公司而产生的差额，即超过收购价格的净资产和负债的价值之和。
在新会计准则下，合并商誉的会计处理方式发生了变化，给企业带来了一些新的问题。
本文将探讨新会计准则下合并商誉存在的问题，并提出相应的对策。
问题一：合并商誉的计量方式不再使用公允价值以前的会计准则要求将合并商誉按照公允价值计量，但新会计准则要求将合并商誉按照其实际支付的成本计量。
这导致了两个问题：首先，如果合并商誉的实际价值高于成本，公司可能会出现资产被低估的情况；其次，如果合并商誉的实际价值低于成本，公司可能会出现负债被高估的情况。
对策一：加强尽职调查在进行企业收购时，应加强尽职调查，充分了解被收购公司的实际价值，并对其未来的盈利能力做出合理的估计。
这样可以降低合并商誉的计量误差。
对策二：做好商誉减值测试在新会计准则下，合并商誉需要进行定期减值测试。
企业应制定严格的减值测试程序，及时评估合并商誉的实际价值，并根据测试结果调整其价值。
这有助于减少合并商誉的计量误差。
问题二：合并商誉的摊销期限的变化在新会计准则下，合并商誉不再摊销固定的期限，而是需要进行定期减值测试。
这导致了一个问题：企业如何确定合并商誉的摊销期限，以及何时进行减值测试。
对策一：基于商誉的预期持续时间进行摊销企业可以根据商誉的特性和预期持续时间，确定合适的摊销期限。
根据商誉的预期持续时间对其进行摊销，可以更好地反映商誉的实际价值变动。
对策二：灵活地进行减值测试在新会计准则下，企业可以根据需要灵活地进行减值测试。
如果企业认为合并商誉的价值出现了实质性的下降，可以提前进行减值测试。
这样可以更及时地调整合并商誉的价值，减少潜在损失。
问题三：合并商誉的跨期摊销带来的审计问题新会计准则下的合并商誉不再摊销固定的期限，而是需要进行定期减值测试。
这给审计工作带来了一些新的问题，例如如何确定合并商誉的准确价值，以及如何评估合并商誉是否存在任何潜在的减值风险。
新会计准则下合并商誉存在的问题及对策
一
、
新会 计准 则中关 于商誉会 计处理 的规定
新颁布的会计准则 《 企业会计准则第 ２ 号一 企业合 ０ 并》 对于商誉的确认和计量作了新的规定。在非同一控制下 的企业合并中， 合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价
商誉是备受会计理论界与实务界关注的一个话题。 对于
商誉的确认 、 计量和列报问题， 国际上已经形成了较为完善 值的部分， 确认为商誉； 合并成本小于被购买方可辨认净资
的 做法。 于 但由 我国 发展起步较晚， 场不 经济 市 够完善， 产公允价值的部分， 一直 直接计入合并当期损益。初始确认后的 未对商誉做规范的 规定， 是简单规定对于外购商誉按成本 仅 人账并在合理使用年限内进行摊销。 购买法和权益结合法的 主要区别之一就是是否对合并商誉进行确认， 只有在购买法 下才涉及合并商誉问题。商誉根据其产生方式的不同， 分为
１ ． 系统摊销转变为减值测试的原因
在会计理论与会计实务中， 商誉是作为可摊销资产处理
对于购买法下的外购商誉， 一般予以确认； 对于权益结合法 的， 摊销数额 则是该期间内商誉价值 递减的 大约估计数， 随 下的外购商誉 ， 一般不予以确认。本文讨论的商誉都是指企 着商誉价值的 摊销， 商誉的账面价值呈现出等额递减的趋 业合并过程中产生的外购商誉 ， 外购商誉也可以称作合并商 势。表面上看， 似乎这样的处理无可挑剔， 因为在传统会计
值测试 法后， 企业不必定 由于 期摊销商誉， 在合并商誉未发生 现行情况。 减值的情况下， 合并企业的会计利润就不会因为商誉的摊销 对商誉进行减值测试 ， 首先， 应确定资产组 ， 确认商誉的
而减少，从而可以缩小两种合并方法对会计后果的影响， 客 测试范围。 其次， 对于测试时间， 由于我国目 前会计人员的整 观上抑制了虚假合并交易行为的性 。其 中， 于合并商誉 问题做 出了明确的规定 ， 对 即采用国际通行做 法， 将合 并商誉在 合并报表中单独列示， 并在每会计期末进行减值． 试， 蒯 确认 相应 的减值损失。这样的处理 ， 可给报表使用人带来更加
浅谈企业合并及相应商誉的会计处理
【 关键词】企业合并；企业合并的会计处理方法 ；商誉
引言
在经济全球 化和知识经济迅速 发展 的背景下 企业 合并 的浪 潮此起彼伏 ，而且 呈现 出跨行业 、以小吞大及强 强联合 的新特 点。随着我 国加入Ｗ Ｏ 良好态 势及 国际买方 市场 的形成 ，我 国 Ｔ的 的并购活动也 日益频 繁 。企业合 并是企业谋求规模迅 速扩张 的 重要方式之一 。企 业通 过合并来 获取 成本优势和分散 风险 ，获 得管理、经营和财务上 的协 同效应 。在 并购的会计处 理中对商 誉的处理存在较大分歧 。这些 问题 的解 决，学者提 出了各种理 由和方案 ，其 中较有 说服力 的是根据 并购动 因理论 的分析 。企 业并购 能为企业创造价值 ，即通过并购 ，企业可 以获得超 过正 常投 资报 酬的 回报 ，企 业整体价值亦可 能超过单 向价值之 和 ， 因而商誉 的存在有其合理性。 企 业 合 并 （ ）企 业 合 并 的 概 念 和 动 因 一 企业合并是一个企业 与另一个企业实行股权联合或获得 另一 个企业净资产的控制权与经营权 ，而将各独立 的企业组成一个经 济实体。我 国 《 企业会计准侧第２ 号—— 企业合并》中规定 ：企 ０ 业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主 体的交易或事项 。 《 国际财务报告准则第３ 号—— 企业合并》中 定义为：企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告主体。 美国会计准则委 员会颁布 的，并于１ ７年 ｌ 月起生效的第 １号意 ９０ １ ６ 见书 《 企业合并》中说： “ 企业合并指一家公司与一家或几家公 司或非公司组织 的企业合 并一个会计个体 。这个会计个体继续从 事以前彼此分离、相互独立的企业的经营活动 。”可见 ，对企业 合并的概念强调两点：一是参与合并的企业在合并前是彼此独立 的，而合并后，它们的经济资源和经济活动就处于单一 的管理机 构控制之下，所 以，企业合并 的使之失去 的控制权 ；二是强调了 单一 的会计 主 体 ，及 企业 合 并 是 以前 彼 此 独 立 的企 业 合 并 成 一个 会计主体。一切有关企业合并的会计处理和有关合并会计褒贬 的 问题，都是建立在这两 点认识的基础之上的。 在经济全球化 的背 景之下 ，我 国并购 活动 日益频繁 ，越来 越 多的企业通过不 断的外部扩张来实现 自身的不断壮大 ，其中 的动因可 以从宏观 与微观 两个层面分析 。宏观上 ，经营 良好企 业合 并经营亏损企业 ，避 免亏损企业资源 浪费 ，能够优化产 业 结构和 产品结构 ，避免破产 给社会带来 的震荡 。微观上 ，企业 合 并很 大程度上可 以节约成 本，降低风 险，能较早利用 生产 能 力 ，取得无形资产以及税 收优 惠和管理上的利益 。 （ 二）企业合并的类型 企 业合并受法律 、税 收，行业跨度及其他 制约有 多种分 类 方式，本文着重 阐述法律与性质两种不 同的划分方法 。 按照法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并。吸收 合并也称兼并，购买方取得对方 资产并承担负债，被兼并方解散 无法律与会计主体地位。创立合并最大的特点是参与合并各方均 解散失去法人资格 ，有新成立企业持有参 与合并各方资产负债。 控股合并 中，参与合并的各方保持独立，其 中控股企业被称为母 公司，被控股企业被称为该母公司的子公司 ，以母 公司为中心， 连同它所控股 的子公司，被称 为企业集团。 按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相 同的多方 最 终控制，分为 同一控制下 的企业合 并与非同一控制下的企业合 并。其 中同一方是指母公司或有关主管单位，相同的多方指根据 投资者 的合同或协议而定。依据二者性质 的不同，两种合并各有
对新准则下商誉会计处理问题的思考
对新准则下商誉会计处理问题的思考【摘要】2006年颁布的企业会计准则对有关商誉的会计处理进行了较大的改革，新准则对商誉会计处理的规定既体现了与国际会计准则的趋同，但是新准则对商誉的会计处理还存在一些值得思考的地方。
本文从合并商誉初始会计处理、后续会计处理、商誉会计信息披露三个方面对新准则商誉会计处理进行了思考，并提出合并商誉初始会计处理、后续会计处理以及商誉会计信息披露等方面的改进意见，以期望完善商誉的会计处理。
【关键词】新准则商誉问题对策一、新准则商誉会计处理存在的主要问题（一）商誉初始会计处理不准确、不完整首先，新准则定义的商誉是以收付实现制为基础的合并价差，不符合权责发生制的核算原则，也没有真实、及时地反映企业超额盈利能力的信息。
其次，负商誉计入当期损益不符合其经济实质。
在我国的并购实践中，被并购企业大多数是国有企业，而这些国有企业存在着大量冗员和退休人员，他们以后的工作安置或退休工资福利等都由并购企业承担。
而负商誉的实质是一种投资折价，是被并购企业净资产的获利能力低于社会资本平均投资回报率而给予并购企业的一种补偿。
（二）商誉后续会计处理不具有可操作性新准则并没有明确规定商誉的减值迹象，商誉减值迹象缺乏判断依据，可想而知企业会在年度中间进行商誉的减值测试的可能性是非常小的，即使企业出现了商誉减值迹象，因为准则对此并没有强制性规定和约束，所以准则中这句有选择性的话有可能成为一种摆设。
最后，每年进行减值测试不符合成本效益原则。
商誉是由企业在生产过程中形成的各种优秀资源的总体表现，在企业持续经营的情况下，如果没什么重大问题，企业的商誉应该是稳中有升，发生减值的可能性很小，因此没有必要每年进行减值测试。
况且每年进行减值测试时的成本也会成为企业的负担。
（三）商誉报表附注信息披露不充分新准则在第6号准则《无形资产》中规定，企业自创商誉，不应当确认无形资产，新准则对自创商誉不予确认，更无所谓计量和披露的处理。
对商誉会计处理的理论新探索
Ｅ ｒｎｓ［】 ｈ ｏｒａ ｏ Ｃｒｏ ｔ ａｎｇ Ｊ．Ｔ ｅＪｕｎｌ ｆ ｏ ｒ ｅ ｉ ｐａ
Ａ ｃｕ ｔ ｇ ＆ Ｆ ａ ｃ ． ０ ３ ｃｏ ｎｉ ｎ ｉ ｎｅ ２ ０ ｎ
５ 、黄 维 干 ． 于合 并 商 誉 处理 的 重 大 关 变化 及 面临 的挑 战【 ． Ｊ】 财会 通讯 ，
对 商 誉 的概括 性 认 识
概念：商誉是 指能在未来期 间为企业 带 来超额利润的潜在经济价值 ，或一 家企 业预期的获利能力超过 可辨认 资产正常获 利能力的资本化价值。 本质：即商誉的 “ 三元论” ，是美国当 代著名会计理论学 家亨德里克森在其专著 （ （ 会计理论 中介绍的三个论点 ， 即好感价 值 论 、超 额 收 益论 和 总 计 价 账 户 论 。 来源：商誉可分为 自创商誉和外购商 誉 。自创商誉是企业在 长期 的生产经营过 程 中积 累 形 成 的 ，能够 为 企 业 带 来 超 额 利 益 的资源 。外购商誉是通过产权交易行为 从企业外部的其他企业 单位 获取 的不可确 认 的无形 资源 ，
一
企业合 并过程 中产生出的如此巨大的商誉 价值 不可能产生 于企业被 收购的时点上 ， 外购商誉仅是商誉在产权交易时点呈现的 个短暂状态 ，商誉更多是以 自创商誉的 状 态而存在 的。 从 理 论 上 看 ，首 先 ，会 计上 只确 认 外 购 商誉 ，而不确认 自创商誉 ，实质上 是遵 守 了收付实现制原则 ，而违背了权 责发生 制 原则 。作为企业长期有效的管理逐 步形 成 的商誉 ，在形成之 日不确认人 账 ，只在 实现 交易时才人 账 ，作为超 额收益能 力 ， 究竟代表被收购企业何 年何 月的业绩 呢？ 会计上奉行权责发生制的 目的在于正确地 贯 彻配 比原 则 ，从 而正确 地计 量各 期损 益 ，如果 自创 商誉在形成之后 的较长受益 期 间 内 ，只 确 认 其 带 来 的 收 入 ，不 确认 其 带来 的耗费 ，这样计量得到 的利 润或 亏损 很难说是客观和公允的 。其次 ，会计上确 认外购商誉 ，不确认 自创商誉 ，过分 强调 会计信息的可靠性原则 ，而抛弃 了相 关性
谈合并商誉的几个特殊会计问题
并方可辨认净资产公允价值大 于或 小于其计 税基 础的差额 需
要交纳企业所得税 ， 但在合并 日因资产 的增值收益 尚未实现 ， 可暂 时不交税 ， 以后这部分增值 收益通过折 旧、 待 摊销或处置 实现时再交税 ， 因此在合并 日就形成 了暂时 『 生差异 ， 应将其对 所得税 的影 响确认 为递延 所得税资 产或递延所 得税负债 。 同 时 ，相关 的递延所得税 费用按 照会计 准则的规定应调整商誉
的递延所得税负债 ， 因不能确认为所得税费用 ， 只能调 整商誉
的账 面价值 ， 这样 意味着将进 一步增加商誉 的价值 。 因商誉本 身即是企业合并成本在取得 的被购买方 可辨认资产 、负债之 间进 行分配后的剩余价值 ，确认递延所得税 负债进一步增 加 其账面价值会影响会计信息 的可靠性 ，而且增加 了商誉 的账 面价值 以后 ， 可能很快就要计提减值 准备 ， 同时其账面价值 的 增加 还会进一步产生应纳税暂时性差异 ，使得递 延所得税 负 债和商誉价值量的变化不断循环 。 因此 ， 对于企业合并 中产生 的商誉 ，其账面价值与计税基础不 同所形成 的应纳税暂时性
的初始计量金额 。
业会计 准则 第 ２ 号——企 业合并》 ｏ 规定 ， 同一控制 下的 吸 非
收合并 ，购买方在购买 日应当按 照合并 中取得 的被购买方各 项可辨认 资产 、 负债 的公允价值确定其人账价值 ， 确定的企业 合并成本与取 得被购买方 可辨认净 资产公允价值 的差额 ， 应 确认为商誉或计人 当期损益 （ 营业外收 入） 。 非 同一控制下 的控股合并 ，母公司在购买 日编制合并资
产负债表 时 ， 对于被购买方可辨认资产 、 负债应 当按 照合并 中
确定 的公允价值列示 ，企业合并成本大于合并 中取得 的被购 买方 可辨认净 资产公允价值份额 的差额 ，确认 为合并 资产负 债表中的商誉 。企 业合并成本小 于合并 中取 得的被购买方可 辨认 净资产公 允价值份额 的差额 ，在 购买 日合并 资产负债表 中调整盈余公 积和未分配利润 。如果企业合并 是通 过多次交
商誉会计处理的探讨
商誉会计处理的探讨作者：冯玉美来源：《商情》2012年第09期[摘要]商誉是市场经济的产物，是企业拥有或控制的、能为企业带来超额利益却无法具体辨认的一种无形资源。
商誉会计处理几种方法存在问题的探究。
[关键词]商誉商誉会计处理一、商誉的确认商誉是市场经济的产物，是企业拥有或控制的、能为企业带来超额利益却无法具体辨认的一种无形资源。
在商誉会计的确认是计量、记录、告的前提与基础，有关商誉会计处理的很多问题是由确认问题引起的。
因此，商誉的确认是极其重要的。
商誉的确认分为自创商誉的确认和合并商誉的确认。
首先自创商誉的确认。
是企业在长期的生产经营过程中逐步积累的各种优越条件和无形资源。
自创商誉由于各种原因，不能进行确认和计量。
其次是合并商誉的确认，只有在企业并购时，按收购成本与被收购企业净资产公允价值的差额确认外购商誉。
是非同一控制下的企业合并，指不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业入股权或净资产的行为。
其主要特征是参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。
在非同一控制下的企业合并中采用的是购买法，即实施合并的企业以现金或其它非现金资产作为合并支付代价，购买被合并企业的净资产而实现企业合并的会计处理方法。
实施合并的企业在合并日，将购买的被合并企业的可辨认净资产的公允价值记入实施合并企业的资产和负债，合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额作为合并商誉。
二、商誉会计处理(一)是直接冲销法。
指企业合并商誉取得并确认入账后，立即冲销其全部价值，同时减少所有者权益的一种会计处理方法。
将商誉与收买企业或合并表中的资本公积在并购日直接冲销。
商誉是合并商誉是企业一项特定资本交易发生的价值差额。
其实质是收购价格高于被收购企业净资产公允价值的净额，是企业购并中发生的一项无形费用。
资产交易所形成的差额实质上代表收购企业的资本损失，这种资本损失是由于收购企业付出的价格高于被收购企业净资产的公允价值而造成的，因此，应该在企业购并完成后，在资产入账时即刻冲销。
商誉会计处理问题探讨
一、引言2020年10月30日，中国证监会党委在传达学习贯彻党的十九届五中全会精神中明确指出“牢守不发生系统性风险底线”、“坚决维护国家经济金融安全”等会议精神。
近年来，我国上市公司频繁的商誉暴雷、业绩变脸、利益输送等现象已经反映出我国商誉会计处理存在诸多问题。
这些问题严重增大了我国经济金融市场的系统性风险，威胁到我国国家经济金融安全。
本文通过探讨我国商誉会计处理的现状、存在的问题、造成的影响，以及我国商誉会计研究的一些主要争议点，提出一些政策性建议，以期减缓我国商誉会计准则不完善造成的负面影响。
二、我国商誉会计处理现状（一）现行国内外商誉会计准则1、初始确认计量。
在商誉的初始确认方面，2001年FASB发布的《财务会计准则第141号———企业合并》规定将“成本超过被购净资产公允价值的金额（商誉）”作为一项无形资产。
我国与国际准则基本趋同，我国2006年颁布《企业会计准则第20号———企业合并》，规定“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。
”2、后续计量方法。
国际上普遍采用的商誉后续计量方法经过了从摊销到减值测试的发展过程。
2001年，FASB发布《财务会计准则公告第142号———商誉与其他无形资产》，规定企业应通过“两步法”进行商誉减值测试。
IASB于2005年，我国于2006年先后规定了对企业商誉后续计量仅可采用减值测试的方法，即至少于每年年度终了对商誉进行减值测试。
（二）我国商誉会计实务中存在的问题1、并购重组估值体系不完善。
我国会计准则中的商誉仅包括外购商誉，即在非同一控制下企业合并中产生的商誉。
我国经济当前处于由高速发展转向高质量发展的过程，大量上市公司进行并购以期获得协同效应。
企业并购重组估值方法主要有市场法、成本法和收益法三种，企业管理层可以从中选择对自己最为有利的估值方法。
并且我国目前没有对每种方法的操作设定具体的标准。
比如在收益法中采用贴现现金流（DCF）来进行估值，其中的贴现率应如何确定，采用不同的贴现率无疑会对企业估值造成巨大影响。
企业合并商誉会计处理问题的探讨
以前的估计有重大不同 ， 或商誉产生经 记入“ 合并资本公积” 账户 ， 单独列示在
关于商誉的会计处理 ， 世界上其他
以上 三种 情 况 趋 同 ， 各 有 特 色 。 如 墨 并 西哥 、 印度 和 一 些 欧盟 国 家 对 商 誉 则 采
股 和新 设三种 形 式 ；按合 并 类型 分 为 同 其 购 买 成 本 的 部 分 ， 则应 确 认 为 负 商 国 家 也都 有 自 己不 同 的 方式 ， 大都 与 但
合并 商誉 的初 始确认 和减值测试会计处理的理解和认识 ； 分析 了合并商誉与 国际普遍做 法的趋 同之处和 差异 所在 ； 对我 国的商誉确认 中
负商誉计入 当期损益的做 法及减值 测试 中存在 实务操作 困难等 问题提 出了建议 。
【 关键诩 】 合并商誉 ； 初 始确认 ； 减值测试
理
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企业合并商誉会计处理 问题 的探讨
北京信 息科技 大学 蒋欣 然
【 摘 要】 文章通过 对现行企 业会计 准则合并商誉的解读 以及对 国内外合并商誉会计处理的对比 ， 阐述 了对我 国现行企业会计准 则下
从现行《 企业会计准则》 中看到它与
旧准 则保 持连 续 性 的同 时 ，差别 也是 比 定 与 会计 处 理 是 变 化较 大 的 内容 之 一 ，
并和 资产 收 购 是不 产 生合 并 商 誉 的 。 当 合 并 方 合 并 成 本 小 于 被 合 并 方 净 资产
产 的 减值 重 估 问题 ， 求企 业应 该 定 期 要
一
统摊销法。 为此 ， 本文将对企业并购 中的
关于企业合并商誉会计处理的探讨
关于企业合并商誉会计处理的探讨企业合并通常会涉及到商誉的处理，商誉是企业合并中的一项重要资产。
商誉是指企业在合并过程中超过合理价值的资产，也是一种无形资产，是指企业因为其品牌价值、客户关系、技术实力等因素而产生的非物质资产。
商誉在企业合并中的会计处理一直是财务会计领域中的一个难题，因为商誉的价值往往是难以准确衡量的，也无法精确评估。
目前，国际财务报告准则（IFRS）和中国企业会计准则（CAS）对商誉的会计处理有着相似的要求。
根据这些准则，企业在一次合并中获得的商誉应该在合并后的财务报表中进行确认和计量。
具体做法是，企业应当将商誉划分为各自来源的明确可辨认的子商誉，并根据各自的商誉价值对应的情况进行计量。
而商誉的计量主要是通过对合并后预计未来现金流量的现值进行估计，并通过适当的折现率加以计算。
对于企业合并中产生的不可辨认的商誉，例如企业的声誉、文化等无法准确计量的因素，根据IFRS和CAS的规定，应该将其在合并后的财务报表中进行抵消，并计入利润表中。
这意味着不可辨认的商誉在财务报表中不会显示。
商誉的会计处理在实际操作中仍然存在一些问题和争议。
一方面，商誉的价值往往被高估，企业在合并过程中常常存在价值评估的不准确和主观性问题。
这导致商誉的计量存在一定的不确定性，可能在未来的经营过程中出现偏差。
商誉的减值测试也是一个难题。
根据IFRS和CAS的规定，企业在每年或必要时应当对商誉进行减值测试，并根据测试的结果进行商誉的减值处理。
然而减值测试的过程复杂且具有一定的主观性，因此在实际操作中常常存在偏差。
为了解决这些问题，相关的财务准则和规定需要进一步完善和细化。
对商誉的计量方法应该更加科学合理，既要考虑到企业过去的经营情况和业绩，也要结合未来的发展前景进行评估。
在商誉减值测试方面，需要加强对企业的监管和指导，确保测试的结果真实准确，避免企业对商誉进行过度估值。
企业在进行合并前应该对商誉进行充分的尽职调查和评估，以减少不确定性。
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关于合并商誉会计处理问题的探讨
合并商誉指在合并过程中产生的、合并企业所支付的购买成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额。
世界各国对商誉的定义已达成共识，但对于商誉的会计处理却有不同的理解。
为此，本文将对各国合并商誉的会计处理作一比较，以资借鉴。
一、世界各国对合并商誉的定性
１．合并商誉是一种永久性资产。
该观点认为，合并商誉是一项可为控股公司带来未来收益的资产，伴随企业的和壮大，这种资产价值会永久地保持下去。
因此，合并商誉应由控股公司以资本化形式列示于资产负债表中。
据调查，这种处理在世界主要公司中约占１１％。
２．合并商誉是一项可摊销资产。
该观点认为，合并商誉作为企业的一项资源，能在合并主体产生未来收入的过程中发挥作用，但其本身的价值也会因此发生损耗。
根据权责发生制原则，它应通过系统摊销的方法与未来的合并收入进行配比，以正确未来收益。
据调查，这种处理方法在全世界主要公司中程度约占５９％。
３．合并商誉是一种权益抵销项目。
该观点认为，合并商誉的价值不能独立于被控股公司而单独存在，在资产负债表上不能将其单独资本化作为一项资产，并且其价值的损耗也与一般的资产不同，没有充分的理由将其价值通过系统摊销的方法与未来的合并收入进行配比。
因此，合并商誉应直接在控股公司的股东权益中抵销。
据调查，这种处理方法在全世界主要公司中应用程度约占３０％。
毕业论文
二、合并商誉的会计处理
目前对合并商誉的会计处理主要有两种方式：
１．可摊销资产模式。
采用此模式的国家主要有美国、加拿大、日本、英国等。
如美国会计原则委员会第１６号意见书规定：“所购入的净资产以其公允价值记账，购买价格超过所购入的可辨认净资产的公允价值部分记为商誉，并以直线法摊销。
”当购买价格低于被合并净资产的公允价值时，产生负商誉。
负商誉按比例冲减所购入的非流动性资产（除可上市的长期股票和债券投资外），直至冲减为零后仍有余额的，则作为递延贷项在不超过４０年的期限内摊入各期收益。
而国
际会计准则第２２号规定：“商誉应在其使用年限内系统摊销，这里存在一个允许推翻的假定，自初始确认起，商誉的使用年限不超过２０年，如果这一假定不成立，企业应在最佳估计的使用年限内摊销商誉，并至少每年估计一次商誉的可收回金额，以确定是否发生了减值损失。
”对于负商誉，该准则规定：“如果负商誉与购买企业的购买计划中确认并能可靠计量的预计未来损失和费用有关，但并不代表购买日的可辨认负债，那么，这一部分负商誉应在未来的损失和费用得到确认时在损益表中确认为收益；如果负商誉与那些在购买日能够可靠计量的可辨认的预计未来损失和费用无关，那么，这些负商誉应按下述方法在损益表中确认为收益：①如果负商誉不超过所取得的可辨认非货币性资产的公允价值，就根据所取得的可辨认应折旧或应摊销资产的加权平均剩余年限，用系统方法确认为收益；②如果负商誉的金额超过取得的可辨认非货币性资产的公允价值，就应立即确认为收益。
” 毕业论文
２．灵活处理的模式。
墨西哥、印度以及除英国以外的欧盟国家对合并商誉的处理都采取灵活的规定，既可以将合并商誉资本化为一项可摊销资产，又可将其直接冲减控股公司的股东权益，其中瑞士还允许将合并商誉资本化为一项不可摊销的资产。
如荷兰规定合并商誉应在不超过５年的期限内摊销，若有足够理由说明商誉可合理地分摊至较长期限，可以按超过５年的期限摊销，但不得超过１０年。
德国的做
法别具一格，允许企业合并可采用账面价值法或重估法。
所谓账面价值法合并，就是子公司净资产的账面价值与母公司投资的账面价值（投资成本）相比较，产生的差额先在有关的资产负债表项目及其市场价值范围内增加或减少，将剩余的借方差额确认为商誉。
至于重估价值法，是指子公司重估净资产不能超过其投资成本。
这两种方法均不产生贷方差额。
德国要求企业对合并引起的借方差额应在合并资产负债表中作为商誉加以反映。