论财务报表粉饰行为及防范措施

摘要财务报表可以反映出一个企业的运营状况，是外界对该企业经济情况了解的一个重要参照物，以决定自己是否对该企业进行投资。

但是目前，我国企业不同程度的出现了财务报表粉饰行为，这使企业的财务报表所记录数据并不真实，这种行为的出现产生的影响是相当不好的，它不仅蒙蔽了投资者的眼睛，加大了投资者的风险，而且不利于我国经济的进一步发展。

因此，当面对一个企业的财务报表时，如何鉴别其是否进行过人为的修改就显得极其重要了。

而且就目前的形式来看，这种情况大有蔓延之势，这就引起了社会的巨大反响。

因而为了有效的解决这一问题，本文就这一问题进行了深入的研究，并对于解决这一问题给予了一些建议，希望有助于解决该问题。

关键词：财务报表粉饰，常见手段，识别方法，解决措施一、导论（一）选题背景及研究意义1、选题背景近年来，不同企业都出现了不同程度的财务报表粉饰，如企图创造“冰箱大王”神话的格林柯尔系坍塌所造成的科龙危机；湖南ST天一科技股份在2003年为了使其公司转亏损为盈利，采用银行借款不入账、少计短期借款从而少计财务费用，虚构委托资产管理业务从而虚构投资收益，共计1993.54万元。

但是我们都知道财务报表是投资者了解一个企业运营状况的最主要的参照物，所以应当保证财务报表的真实性。

2、研究意义在中国这样一个比较特殊的市场经济环境中，财务报表能比较全面的反映一个企业的经济状况和运营情况，从而为投资者提供一定的信息，但是作为一个投资者一定要懂得鉴别财务信息的真假，正确定位企业的真实情况，以保证自己的利益不受影响，所以财务报表的真实性以及学会辨别财务报表数据的真伪成为一个必须解决的问题，因为这不仅关乎某个投资者的利益，更是对促进我国经济的发展具有重要意义。

因为在如今的市场经济时代，证券市场对国民经济具有较强的传递作用和带动效应，因而上市公司需要向提供真实的财务报表，这对于经济的健康发展具有很现实的意义。

对企业拟出具的财务报表进行包装粉饰，并非只是某个国家某个企业存在问题，而是在历史上普遍存在的一个国际性的问题。

美国最先出具了标准会计准则，正当美国企业界为其这一准则的施行扬扬自得时，安然、施乐、环球电讯等许多个世界巨头企业轰然倒塌，并陆续公开承认了其对财务报表的粉饰及舞弊行为，如图1所示。

这些世界巨头的轰然倒塌在美国企业界及会计界引起巨大震荡。

安然、施乐等企业巨头也因此为其财务报表舞弊行为付出了巨大的代价，这些公司陆续宣布破产清算，资产也纷纷被抛售。

不仅如此，我国红光公司、银广夏公司的财务报表舞弊行为也使得我国企业界乃至会计界产生了巨大震荡。

此后，财务报表舞弊以及企业的诚信问题在企业界中被评头论足，在社会上反响颇大。

（二）论文思路及结构1、论文思路首先通过一些实例说明研究背景，进而引出研究的意义，接着先说明什么是财务报表粉饰行为，然后列举出常见手段，让读者有一个感性认识，分析出现这种行为的原因，然后给予一些识别方法，帮助读者正确的分辩出财务报表粉饰行为，由于这种行为不仅危害到了投资者的利益，而且不利于经济的健康发展，所以必须解决这一问题，因而针对企业内部和企业外部提出了一些意见。

2、论文结构本文结构较清晰，整体分为七部分，第一大部分阐明选题的背景，并说明其研究意义；第二大部分主要解释何财务报表粉饰；第三大部分主要例举财务报表粉饰的常见手段，这一部分不再只是简单的陈述与说明，而是穿插一些例子给予详细的分析以更好的说明问题；第四大部分则是进行本质性研究，探明财务报表粉饰的原因及影响，此部分依然沿袭第三部分的论述方式，会详细分析一些例子；第五大部分则是为人们如何识别财务报表粉饰提供一些方法；最重要的一部分就是第六部分了，这一部分则是根据以上的分析，就如何避免出现这种行为，提出了一些解决措施；最后一部分则是对本文进行简单的总结。

二、财务报表粉饰的概念若想了解财务报表粉饰的概念，首先需要知道何为财务报表。

简单的说，财务报表就是一套记录了企业一定时间内的全部的财务信息的会计表格，它经过了会计师的计算、分类整理、汇总等，能够较为全面的反映一个企业的财务状况以及企业当前运营情况。

一般来说，一套完整的财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表以及会计表附注。

而财务报表粉饰其实就是企业通过各种手段来肆意的改变财务报表中的数据，以此来使企业达到盈余的指标。

但是并不是所有的财务报表粉饰都是不好的。

严格的来说，财务报表粉饰可以分为两种类型：第一种是以会计政策的可选择性为前提条件，这是被会计法律所允许的，主要是通过运用相关经济业务会计处理方法的选择，来控制企业的报表盈余情况，以求达到企业预定的目标，从而达到避税或赢得管理业绩认可的目的；第二种也就是我们所认为的会计造假则是企业管理者利用信息的不对称性，采取欺骗的方式来人为的肆意的篡改财务报表，以求达到自己最有利的财务结果的一种不合法的行为。

三、财务报表粉饰行为的常见手段（一）利用关联交易和资产重组粉饰财务的报表1、利用关联交易关联交易是一种较为特殊的交易方式，是由关联方之间进行交易时就定价政策、结算方式以及支付手段方面通过内部协商而达成共识，这比一般的市场交易简单，但是这种交易方式看似对双方来说是公平的，但实际却相当不公平，因为关联双方的公司发展情况并不处于完全对等的水平，往往会出现一方压制，甚至是欺负另一方，如：低价购买成品，抢占公司前景好的投资项目等，但是为了掩盖这一系列行为并达到获取更多利益的目的，较强的一方会虚构公司盈亏利润，而且并不在财务报表中按规定做适当的披露，目前我国上市公司多是由国有制企业改制而成，因此，即使改制成为上市公司仍然与其母公司及其他子公司存在联系，因而这为这些上市公司利用集团内部这种错综复杂的关系进行关联交易来粉饰财务报表。

在2005年，天津磁卡因“难产”而被停牌。

但是就其财务报表显示：公司在2001年实现了净利润同比增长幅度近90％，销售收入2.13亿元，其毛利润更是惊人，高达58％，占整个主营业务的54.56％。

但是若仔细研究，实际上，天津磁卡将净价值2.15亿元的静态验钞机以市场价销售给了天津环球高新技术投资有限公司，通过此使天津磁卡的毛利润达1.31亿元，这看起来似乎只是企业间正常的交易，但是经过深入研究发现：天津环球高新技术投资有限公司成立于2000年3月，是一个新兴的公司，而且令所有人都没有想到的是天津磁卡居然控制了该公司股分的94％，很显然天津环球高新技术有限公司只不过是天津磁卡的一个子公司，但是在事发一年后，天津磁卡与天津大通投资发展有限公司签订了股权转让协议，将其持有的天津环球高新技术有限公司的股权全部转让给天津大通投资发展有限公司，而协议签订时间恰巧在2001年12月29日，因而天津磁卡2001年的财务报表并不需要将天津环球高新技术有限公司并表，而上述交易也只能在合并报表中保存下来。

由此可见，天津磁卡之所以能保持较好的经济效益，只不过是通过关联交易而实现的财务报表粉饰的结果。

2、利用资产重组资产重组本是为了优化企业内部的资本结构，调整产业结构而进行的实物资产的置换。

但是却被一些上市公司所利用，成为了他们粉饰财务报表的又一个全新的手段，其做法更是令人眼花缭乱，如：将非上市的关联企业的优质资产置换给上市公司，以替代他们的劣质资产；上市公司的限制资产出售给非上市的关联企业，而且是高价出售。

这种资产重组大大提高了上市公司的经济利润，从而在无形中粉饰了上市公司的财务报表。

（二）利用成本和利润项目粉饰财务的报表人为的主观的肆意的归集企业成本及利用企业的利润也是企业财务报表粉饰的一种手段，对于不同的企业，成本的具体内容是不同的，因而这使得外界不了解的人不易发现。

现在回顾科龙事件，会给我们很多启示。

曾经的科龙被人们称之为完美科龙，一直处于高速发展阶段，但是其突然倒塌，使我们不得不研究其财务报表。

众所周知，近些年来我国的家电业发展十分迅速，出现了多个品牌，这使得这一行业间的竞争十分激烈，再加上家电业没有足够的创新能力和技术，使得生产家电业的企业只能通过价格优势来吸引消费者的眼球，但是这一行为在提升销量的同时却使利润急剧下降，因而近年来，多数的企业为了解决这一问题，选择向生产多元化产品转型，有的甚至转向那些高收入行业，但是从上表中，我们可以看出，近年来，尤其是自2003年起，科龙公司居然加大了对家电业生产线（即在建工程）的投资，而且在2004年又在原来的基础上加大了投资，这让人很是不理解，在家电市场如此低迷之下，科龙公司却依然不惜一切代价将资金投资到利益甚低的家电生产线上，任何一个有点经济学常识的人都不会这么做，可见，科龙公司并不是真的将钱投资到了利益甚低的家电生产线上，只是在利用成本来进行财务报表粉饰。

而且从表中的主营业务收入情况来看，科龙公司在2001年和2002年的收入是较稳定的，但是在2003年以及2004年中却突然涨幅增快，这与现实的国内家电市场低迷不符，因而科龙很可能存在提前确认订单收入以达到虚增利润的目的，这正是粉饰财务报表的另一种方式。

（二）利用会计政策的选择粉饰财务的报表利用会计政策的选择是粉饰财务报表的另一个比较常见的方式。

这主要是因为会计应计制和收付制存在差别，因而会在同一交易和事项的会计处理上会有多种选择，这对于急于粉饰报表的上市公司来说是一次机遇。

在会计制度中有这样的规定：企业为在建立工程和固定资产而支付的利息费用，在固有资产达到预定可使用状态时，应该停止利息资本化。

于是有人就非常成功的利用了这一点。

首先将自己的固有资产进行看似合理的支配，使其固有资产看似达到预定可使用状态，以此来停止利息资本化，以减少利息费用的支出。

还有一种较为特别的方式，那就是变更结算方式，如：对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，无论股权如何，都采用成本核算。

四、财务报表粉饰行为的原因及影响（一）财务报表粉饰行为的原因财务报表粉饰行为出现的原因是多方面的，最根本的原因是企业内部的原因，随着经济的不断发展，造成了所有者和经营者的分离，出现了委托代理制和分层授权产权控制，进而出现了信息的不对称，即管理层执行经营权，他们了解内部信息，因而可以通过粉饰财务报表来提高经营业绩，进而为自己赢得更多的利益，但那些属于所有者但由于所持股份小而不具有对企业的控制权的中小股东只是通过财务报表来得知公司运营情况，可见粉饰财务报表原因之一是企业内部某些人员对利益的追逐。

对于任何一个企业来说，都会有其监管机制，但是监管部门多重视对一方面的监管，并且只是存在，对类似现象出现后，并没有给予严重处理，说明企业内部的监管机制是不完善的。

当然了，除了企业自身的原因之外，也不乏外部的原因。

如：众所周知，投资者所投资的资金对于企业来说是及其重要的，但是对于投资者而言，他们并不了解企业的运营状况，所以他们在选择投资对象是，也仅仅是通过企业提供的财务报表来判断企业的运营状况，而企业恰好看到了这一点，所以，为了吸引投资者的眼球，获得资金，企业会选择对财务报表进行粉饰；另一个比较重要的原因是：我国关于这方面的法律法规尚不完善。