财务报表粉饰行为及其防范

财务报表粉饰行为及其防范

摘要：“反映经济真实是会计的基本职能”，从某种意义上讲，它所反映的信息已经成为引导社会资源流动的信号，而财务报告作为传递这一信息的载体，无疑会被企业所操纵，而如何懂得对财务信息进行有效地鉴别，看清公司运营的真实情况，保护自己的切身利益就显得尤为重要了。本文正是以此为背景，主要针对上市公司进行分析。首先剖析财务报表粉饰的常用手段，然后总结出财务报表粉饰的识别方法并分别从不同的角度提出相应的防范措施。

关键词：财务报表；粉饰行为；识别方法；防范手段

一、财务报表粉饰的基本内容

（一）财务报表粉饰的手段

1.提前确认收入

很多公司为了虚增当期的业绩，通常是在业务发生之前或是在还未完全满足收入确认的条件下，就在账上确认为销售收入了。例如2013年3月7日，华锐风电自曝“家丑”，承认公司2011年财务报告由于会计差错导致虚增营收与净利分别为9.29亿元与1.68亿元，而差错的原因正是公司销售的产品尚未达到合同约定的确认收入条件时记入了销售收入，同时结转了相应的成本。

2.利用关联交易

利用关联方造假是最常见的。因为如果客户可以隐瞒关联方信息的话，审计师不容易发现。早先的案例紫鑫药业，其利用隐瞒上

下游企业的关联方关系，通过体内自买自卖炮制了靓丽的业绩，一度成为资本市场追捧的明星股。近期的有*st炎黄，在主业持续不振的情况下，公司为恢复上市竟也祭出了隐瞒关联交易的下策。

3.混淆收益性与资本性支出

根据现行会计制度的规定，所谓收益性支出是指收益期基于一年或一个营业周期以内的支出，一般列示在损益表中，而资本性支出是指收益期分摊于几个会计年度或营业周期，一般列示在资产负债表中。所以有的企业为了提高利润，会将发生的收益性支出计入“长期待摊费用”等科目上，在增加资产的同时也使得利润显得丰厚诱人。

4.操纵现金流

操纵现金流是近年来上市公司粉饰财务报表的较为“流行”的手段。毕竟利润是看不见，摸不着的，而现金却是可以触及的，实实在在的利益。企业主要通过“皮包”公司进行粉饰。比如企业会通过高价将产品转移至“皮包”公司，然后低价购回，这样不仅增加了当期的经营活动现金流量，制造出经营活动活跃的现象，而且还虚增了利润，可谓一举两得。

（二）财务报表粉饰的识别

对于外部财务报表使用者来说，其能获得的上市公司的资料有限，仅仅能获得上市公司公开的财务报告以及一些按规定要求披露的其他公告。那么以一种怎样的方法来利用这些有限的公开资料，

对上市公司财务报表是否存在粉饰以及粉饰的程度做出判断，进而为是否进行投资提供参考就显得至关重要了。下列进行了简要的归纳：

1.市场价格估算法

如果报表显示，企业的主要收入和利润都来源于与关联方的交易，那么我们就要注意这些交易的内部交易价格是否是合理公允的，如果在剔除关联方交易后，利用市场价格和实际交易量进行重新估算后，发现企业前后的利润相差较大时，可能表明企业与关联方之间存在不正当的利益输送。

2.利润分析法

债务重组和并购是企业常用的一种改善财务报表的手段，通常会通过营业外收入，补贴收入等形式计入利润表中，在分析时我们需要将这些非主营利润剔除，以此来观察企业正常运营下的利润。如果数据显示正常运营下的利润很低，则可能表明企业试图掩饰经营不善的危机。

3.盈余现金比率法

现金是企业赖以生存的“血液”，而利润却不一定能解决实际财务困难，而所谓盈余现金比率法是计算经营活动现金流量占净利润的比率。如果该比率为1，则表明现金流与利润是同步的，企业的经营状况非常好，如果该比率远小于1，就意味着企业的利润是主要是账面的，未来很可能无法实现。例如可以通过“应收账款”来

虚增利润，此时就要对企业的财务状况保持警觉了。

二、财务报表粉饰行为的防范

（一）改进企业会计准则体系，减少财务报表粉饰的可能性

很多财务报表粉饰手段的出现都是在与准则打“擦边球”，比方对同一固定资产的折旧，不同的会计可以根据公司的需要采取有利于公司的折旧方法，假如公司希望看到的是年年增长的业绩，那么在其他条件不变的情况下，可以采取加速折旧的方法，前期抵扣较多的折旧，后期抵扣较少的折旧，此时会计准则就给了利润操纵很大的空间。所以可以研究适当改进准则，增加一些约束性条款，尽量杜绝这类利润操纵的手法。

（二）加强内部控制

既然企业可以通过内部交易来进行报表粉饰，这或多或少反应出了我国部分企业内部控制制度存在严重不足的现象，如果能更进一步重视内部控制制度的制定，使得内部交易环节更加透明化，形成内部制衡机制，要求谈判和最终审核部门实行权责分离，这样就应该能在一定程度上减少内部交易的不合理性，同时还可以邀请相关鉴证部门作为鉴证人，来提高交易的公平和公正性，使得财务报表更加可信。

（三）完善法律法规，加大惩罚力度

只有将报表粉饰的责任付诸于相关法律，才能对公司的管理人员起到约束的作用。因此要加强相关的法律法规，提高报表粉饰的

风险，明确《证券法》、《注册会计师法》等对注册会计师经济责任和法律责任的规定，加大对报表粉饰的处力度。根据成本效益原则，粉饰报表的机会成本如果大于其获得的收益，可能会更有效遏制财务人员对报表进行粉饰，因此可以建立民事赔偿机制，为解决报表粉饰问题提供可靠保障。（作者单位：西南财经大学会计学院）

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