CPA《会计》学习笔记-第十三章职工薪酬01

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CPA注册会计《会计》章节详细表格式总结(第13章)

量
一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： 1．该义务是企业承担的现时义务即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。现时义务包括：法定义务、推定义务。法定义务——是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。（企业违法）推定义务——是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。（对外承诺将承担的义务）义务通常涉及指向的另一方。没有必要知道义务指向的另一方的身份，实际上义务可能是对公众承担的。通常情况下，义务总是涉及对另一方的承诺，但是，管理层或董事会的决定在资产负债表日并不一定形成推定义务，除非该决定在资产负债表日之前已经以一种相当具体的方式传达给受影响的各方，使各方形成了企业将履行其责任的合理预期。 2．履行该义务很可能导致经济利益流出企业是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过 50%，但尚未达到基本确定的程度。（即发生的可能性大于 50%但小于或等于 95%） 3．该义务的金额能够可靠地计量预计负债应当与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分。因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。应付账款是为已收到或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债；应计项目是为已收到或已提供的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。二、预计负债的计量及会计处理（一）最佳估计数的确定 1．所需支出存在一个连续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。 2．所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。（二）预期可获得的补偿企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。（三）预计负债计量需要考虑的其他因素 1．风险和不确定性企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。 2．货币时间价值预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。（1）但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。（2）固定资产一章，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。（3）负债一章，实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目； 3．资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。注意：企业不应当确认或有负债和或有资产

2012年注会《会计》重点：职工薪酬

2012年注会《会计》重点：商誉减值测试与处理一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。

由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

二、商誉减值测试的方法与会计处理企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；然后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

由于按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。

因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后，根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。

【例】甲企业在20×7年1月1日以l 600万元的价格收购了乙企业80%股权。

CPA《会计》学习笔记-第十三章职工薪酬02

第十三章　职工薪酬（二）第二节　短期薪酬的确认计量四、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。

企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利1.以自产产品发放给职工作为福利（1）决定发放非货币性福利借：生产成本管理费用在建工程研发支出等　贷：应付职工薪酬——非货币性福利（2）将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利　贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本　贷：库存商品【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17 %。

2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。

该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。

假定不考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。

A.600B.770C.1 000D.1 170【答案】D【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1170（万元）。

2.以外购商品发放给职工作为福利（1）购入时借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款（2）决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等　贷：应付职工薪酬——非货币性福利（3）发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利　贷：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）【教材例13-4】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2×15年2月，公司以其生产的成本为10 000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1 000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。

该型号笔记本电脑的售价为每台14000元，甲公司适用的增值税税率为17%,已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。

注会考试《会计》学习笔记-第十三章职工薪酬03

第十三章职工薪酬（三）第三节离职后福利的确认与计量二、设定受益计划【教材例13-8】甲企业在2×14年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。

该福利计划为一项设定受益计划。

假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算(为阐述方便，本例中测算表格中的演算，忽略死亡率）,并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。

假设一位55岁管理人员于2×14年初入职，年折现率为10%，预计该取工将在服务5年后即2×19年初退休。

表13 -1列示了企业如何按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务成本，假定精算假设不变。

注：1.期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。

2.当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。

3.期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。

本例中，假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为6 550元，则该管理人员为企业服务的5年中每年所赚取的当期福利为这一金额的1/5即1 310元。

当期服务成本即为归属于当年福利的现值。

因此，在2×14年，当期服务成本为1 310/1.14。

其他各年以此类推。

2×14年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用（当期服务成本） 890贷:应付职工薪酬890同理，2×15年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用(当期服务成本) 980贷：应付职工薪酬 980借:财务费用 89贷:应付职工薪酬 89以后各年，以此类推。

【教材例13-9】假设甲企业在2×14年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当曰开始实施。

该设定受益计划具体规定如下：1.甲企业向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金,直至去世。

CPA考试《会计》复习笔记

第十三章职工薪酬考情分析2015年本章属于新增加的章节，将2014年第九章负债关于职工薪酬的内容在本章中单独讲解。

本章是根据新修改《企业会计准则第9号——职工薪酬》编制。

本章近三年考试的主要题型主要是客观题，其中选择题主要涉及应付职工薪酬的范围，综合题主要是与差错更正相结合出题。

知识点：职工和职工薪酬的范围（一）职工的定义职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

具体而言，职工至少应当包括：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。

按照我国《劳动法》和《劳动合同法》的规定，企业作为用人单位应当与劳动者订立劳动合同。

本准则中的职工首先应当包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。

2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。

企业按照有关规定设立董事、监事，或者董事会、监事会的，如所聘请的独立董事、外部监事等，虽然没有与企业订立劳动合同，但属于由企业正式任命的人员，属于准则所称的职工。

3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。

（二）职工薪酬的概念及范围职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

企业提供给职工配偶、子女、受瞻养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

1.短期薪酬短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。

CPA《会计》复习笔记：职工薪酬、或有事项、非货币资产交换、债务重组

CPA《会计》复习笔记：职工薪酬、或有事项、非货币资产交换、债务重组所需记忆的内容如下：1、企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

2、设定受益计划结算利得或损失属于设定受益计划职工薪酬成本中的服务成本。

3、重新计量长期残疾福利净负债或净资产所产生的变动，应当计入当期损益或相关资产成本。

4、企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给于的补偿而发生的职工薪酬，借计“管理费用”，贷计“应付职工薪酬”。

5、职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，应当计入相关资产成本或者当期损益。

6、设定受益计划精算利得或者损失属于设定受益计划净负债或净资产的重新计量，应计入其他综合收益且在后续期间不应重分类计入损益。

7、企业因为债务担保的损失不允许税前扣除，属于非暂时性差异，不用确认递延所得税。

8、或有事项确认为资产要符合两个条件：相关义务已确认为预计负债；从第三方得到的补偿基本确定。

9、案例:2017年1月1日形成了一项无形资产，共发生100万的开发费用,全部符合资本化条件，即是说无形资产的账面价值为100，根据税法加计扣除的规定，未来可以扣除的金额为150万，账面价值和计税基础不一致了，可是为什么不确认递延所得税资产呢？暂时性差异的核心思想在于——根据税法的规定对会计的入账进行不同年份之间的调节，从而形成暂时性差异。

换句更通俗的话来说就是，前面相对少缴税、后面相对多缴税为应纳税暂时性差异；前面相对多缴税、后面相对少缴税为可抵扣暂时性差异。

而本例题当中，会计上该怎么入账还是怎么入账，税法上只是单向的在纳税申报的时候加计扣除而已，并没有使得税负在不同年份之间调节变动一增一减，也没有一减一增，则没有形成暂时性差异。

可供出售金融资产的公允价值变动既不是企业合并，也不影响会计利润和应纳税所得额，按照准则规定就不应该确认递延所得税，然而为什么却要确认递延所得税呢？这是因为公允价值变动直接记入了其它综合收益，虽然没有记入损益，但是性质上相当于是记入了损益然后结转到未分配利润，只不过这里是直接记入其它综合收益而已，但是最终结果都进入了所有者权益和资产价值，异曲同工。

CPA会计学习笔记职工薪酬04精

第十三章职工薪酬（四）第三节离职后福利的确认与计量二、设定受益计划步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。

设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：（1）精算利得和损失（2）计划资产回报，扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

【提示】注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额（1）计入当期损益金额包括：①当期服务成本；②过去服务成本；③结算利得和损失；④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。

（2）计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

【教材例13-15】承例13-9，假设2×15年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元。

则2×15年末甲企业应当迸行如下会计处理：借：其他综合收益——设定受益计划净负债重新计量——精算损失 5 000 000贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 5 000 000以后各年，以此类推。

第四节辞退福利的确认与计量辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。

一、企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：1.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。

注册会计师考试《会计》第十三章重点

注册会计师考试《会计》第十三章重点第十三章职工薪酬第一节职工和职工薪酬的范围及分类一、职工的概念职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和零时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员二、职工薪酬的概念及分类（一）职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬（二）职工薪酬的分类职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利第二节短期薪酬的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外一、货币性短期薪酬借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出—资本化支出（研发人员）贷：应付职工薪酬—工资—职工福利—社会保险费—住房公积金—工会经费—职工教育经费等二、带薪缺勤（一）累计带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累计未行驶权利而增加的预期支付金额计量借：管理费用等贷：应付职工薪酬—累计带薪缺勤如果下年未享受累计带薪年休假，则冲回上年确认确认的费用借：应付职工薪酬—累计带薪缺勤贷：管理费用等（二）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬借：管理费用等贷：应付职工薪酬—非累计带薪缺勤三、短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议借：管理费用等贷：应付职工薪酬—利润分享计划四、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量（一）以自产产品发放给职工作为福利（1）决定发放时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬—非货币性福利（2）实际发放时借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（二）以外购商品发放给职工作为福利（1）决定发放借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬—非货币性福利（2）实际发放借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额转出）（三）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧（四）将租赁住房等资产无偿提供给职工使用借：管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：其他应付款（五）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（1）如果出售住房的合同规定职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将差额作为长期待摊费用处理，并在服务年限内平均摊销1）出售住房借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产2）摊销长期待摊费用借：管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：长期待摊费用（2）如果出售住房的合同未规定职工购得住房后必须服务的年限，企业应当将差额直接计入相关资产成本或者当期损益借：银行存款管理费用等贷：固定资产第三节离职后福利的确认和计量离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利一、设定提存计划（一）设定提存计划的概念设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（二）设定提存计划的会计处理企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关成本借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款二、设定受益计划（一）设定受益计划的概念设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划（二）设定受益计划的核算设定受益计划的核算涉及四个步骤（1）确定设定受益义务现值和当期服务成本（2）确定设定受益计划净负债或净资产（3）确定应计入当期损益的金额（可控制主观因素）①当期服务成本②过去服务成本③结算利得或损失④设定受益计划净负债或净资产的利息（4）确认应计入其他综合收益的金额（不可控制客观因素）①精算利得和损失②计划资产回报，扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额③资产上限影响的变动，扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额例如：工作年限n年，退休后存活m年，折现率i，退休后每年支付金额a 退休时点现值：a×（P/A，i，m）=b每年分摊：b/n第一年年末计算当期服务成本：b/n（P/F，i，n-1）第二年年末计算应计利息费用：b/n（P/F，i，n-1）×i第二年年末计算当期服务成本：b/n（P/F，i，n-2）第三年至第n年以此类推账务处理①第一年借：管理费用（第一年期末服务成本）贷：应付职工薪酬—设定受益计划义务②第二年借：管理费用（第二年期末服务成本）贷：应付职工薪酬—设定受益计划义务借：财务费用（以前年度服务成本利息）贷：应付职工薪酬—设定受益计划义务③第三年以此类推=本年服务成本+以前年度服务成本利息①精算利得借：应付职工薪酬—设定受益计划义务贷: 其他综合收益—设定受益计划净负债或净资产重新计量—精算利得②精算损失借：其他综合收益—设定受益计划净负债或净资产重新计量—精算损失贷：应付职工薪酬—设定受益计划义务③设定受益计划义务解除时，将计人“其他综合收益”中的变更差异结转到未分配利润借：利润分配——未分配利润贷：其他综合收益——设定受益计划净负债或净资产重新计量——精算损失或相反分录第四节辞退福利的确认和计量一、辞退福利的确认辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿二、辞退福利的计量由于被辞退的职工不在为企业带来未来经济利益，因此所有辞退福利应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本借：管理费用贷：应付职工薪酬—辞退福利对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当按照辞退福利处理借：管理费用（停止提供服务至正常退休日）贷：预计负债第五节其他长期职工福利的确认和计量一、其他长期职工福利的确认其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利以外的其他所有福利包括：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划、长期奖金计划、递延酬劳等二、其他长期职工福利的分类（一）符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理（二）符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。

2015注册会计师(CPA) 会计第十三章职工薪酬

第十三章职工薪酬考情分析本章主要讲解职工薪酬的相关知识，重点包括职工薪酬的概念、职工薪酬的确认和计量。

本章历年考试分值不高，一般在2分左右，考试中一般以单选题或多选题角度进行考查，但是这几年并没有单独出题，经常与收入章节、会计差错以及日后事项章节相结合进行考查。

第一节职工和职工薪酬的范围及分类―、职工的概念职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

二、职工薪酬的概念及分类职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。

短期薪酬主要包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。

2.职工福利费，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利；二是企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；三是发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出。

3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

4.住房公积金。

5.工会经费和职工教育经费。

6.短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

7.短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成'果提供薪酬的协议。

长期利润分享计划属于其他长期职工福利。

8.非货币性福利。

9.其他短期薪酬。

（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。

注会《会计》学习笔记企业工资及相应级别报销管理制度

注会《会计》学习笔记企业工资及相应级别报销管理制度（一）一般程式1、以出勤日计算每月应发工资；2、每月10日发放上月基本工资，20日发放提成或绩效，由公司财务部统一存入员工个人账户（遇节假日顺延）；3、自动离职人员工资待办理完移交手续后于次月10日到财务部结算；4、每月2日前由人事部统一上报公司人员考勤、人员岗位及相应社保异动表、奖罚等状况到财务部，部门人员奖金由各部门经理上报。

5、依据劳动合同的商定及公司的福利待遇制度，依据当月考勤统计状况及公司有关规定由财务部门稽核人事部门计算的工资，统一制工资表，执行公司有关制度、规定； 6工资单经财务经理、部门经理、总经理签字方可发放；7、由公司人力资源部统一制定并调整工资管理制度，经公司总经理批准后执行。

（二）保密原则工资酬劳实行保密管理，任何管理人员及相关工作人员非因履行工作职责之需要，不得向第三方洩露所获悉的公司薪酬结构；任何员工不允许以任何方式询问、谈论他人的薪资酬劳，并不得向他人洩露自己的薪资酬劳。

凡违反者公司将做为严峻违反劳动纪律者处理。

（三）收入挂钩原则1、为适应激烈的市场竞争及各事业部-利润中心的经营管理需要，各利润中心的人员收入、福利与所在利润中心的总体效益相结合，具体工资等级由各利润中心按本工资管理制定拟定。

其中：业务人员的收入水平与其本人的业务完成额直接挂钩；非业务人员的收入水平与其所在利润中心的利润指标完成状况相关联；依据不同利润中心的实际状况，条件具备部门的主管（含）以上人员可实行年薪制。

2、职能部门人员的收入水平与公司的整体利润及个人绩效考评的实际状况挂钩，实行月薪制。

各职能部门依据本工资管理制度，依据本部员工岗位职责、员工个人工作资格等状况确定本部员工的工资等级。

（四）备案原则1、对于利润中心的业务人员与录入人员的收入标準，可在公司的工资管理制度原则基础上依据自身状况做调整，但必需在年度经营方案中明确说明，并经公司批准后报运营中心备案，方可执行；2、全部利润中心、职能部门的人员工资等级必需在财务或运营中心备案（年薪制的除外）。

注册会计师考试备考辅导CPA原制度《会计》基础讲解：第十三章.docx

CPA原制度《会计》基础讲解：第十三章第十三章收入、费用、利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

涉及两个准则：《收入》、《建造合同》二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。

也没有对已售出的商品实施有效控制；（1）和（2），与所有权有关。

(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

P259页提供劳务收入（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业，（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计位。

P266页让渡资产使用权收入1．相关的经济利益很可能流入企业2．收入的金额能够可靠地计量由于没有相关成本，所以不考虑成本的计量。

(一)销售商品收入的确认和计量五个条件同时满足，如果有一个条件不满足均不能予以确认。

各个条件分别满足的，当最后一个条件满足时确认收入。

1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。

(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提贷方式销售商品。

在这种情形下。

应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。

(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

东奥注册会计职工薪酬个人社保讲义

东奥注册会计职工薪酬个人社保讲义全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：一、概述：注册会计师是财务领域的专业人士，负责管理和审计企业的财务信息。

在现代企业中，注册会计师的角色越来越重要，他们不仅需要具备专业的会计知识，还需要了解职工薪酬和个人社保的相关政策和法规。

本讲义将介绍注册会计师在处理职工薪酬和个人社保方面需要掌握的知识和技能。

二、职工薪酬管理：1.薪酬结构设计：注册会计师需要了解薪酬结构设计的原则和方法，包括基本工资、绩效工资、奖金、福利等各种薪酬组成部分的设计和管理。

2.薪酬成本控制：注册会计师需要掌握成本会计知识，能够对企业的薪酬成本进行核算和控制，确保公司薪酬支出在可控范围内。

3.薪酬税务筹划：注册会计师需要了解劳动法和税务法相关规定，为企业设计合理的薪酬税务筹划方案，减少企业税负，提高员工福利。

三、个人社保管理：1.社会保险制度：注册会计师需要了解国家社会保险制度的相关政策和法规，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等各项社会保险的缴纳和管理。

2.个人社保权益：注册会计师需要向员工解释个人社保的权益和保障范围，协助员工对社保相关事宜进行咨询和申报，确保员工的社保权益得到保障。

3.社保费用管理：注册会计师需要确保企业依法缴纳员工的社会保险费用，合理规划和管理企业的社保费用支出，避免因社保费用问题带来的法律风险和财务风险。

四、相关法律法规：1.《中华人民共和国劳动法》：注册会计师需要了解劳动法的基本内容，包括用工合同、工资支付、工作时间和休息休假等相关规定。

2.《社会保险法》：注册会计师需要了解社会保险法的规定，包括社会保险的类型、缴纳标准和程序等相关规定。

3.《个人所得税法》：注册会计师需要了解个人所得税法的相关规定，包括薪酬所得的计税方法和税率等相关内容。

五、职业素养：注册会计师需要具备良好的职业素养，包括严谨的工作态度、敬业的精神、客观的分析能力和沟通协调能力，能够应对各种工作挑战，确保公司的财务信息准确、可靠。

新企业会计准则第9号—职工薪酬学习笔记

新企业会计准则第9号—职工薪酬学习笔记
一、目的和范围
1、制定本准则的目的：规范职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露。

2、概念：企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及相他相关支出。

3、具体包括：
(一)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(二)职工福利费(包括提供给职工配偶、子女或其他赡养人的福利);
(三)医疗保险费、养老保险费(包括补充养老保险)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
(四)住房公积金;
(五)工会经费和职工教育经费;
(六)非货币性福利;
(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
(八)以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇。

(九)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

4、下列各项适用相关会计准则：
(一)企业年金基金，适用《企业会计准则第10 号企业年金基金》。

(二)以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第11 号股份支付》
[新企业会计准则第9号—职工薪酬学习笔记]。

注会考试《会计》学习笔记-第十三章职工薪酬04

第十三章职工薪酬（四）第三节离职后福利的确认与计量二、设定受益计划步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。

第四节辞退福利的确认与计量辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。

中级会计职工薪酬笔记

- 短期带薪缺勤。包括年休假、病假、婚假、产假等带薪假期，企业在职工缺勤期间仍需支付工资等报酬。
- 短期利润分享计划。例如企业根据年度利润情况，按照一定比例向职工分配利润的计划。
- 离职后福利。
- 设定提存计划。企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，如企业为职工缴纳的基本养老保险等。
- 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。企业按照国家规定的比例为职工缴纳这些保险费用，以保障职工在患病、工伤和生育等情况下的权益。
- 住房公积金。按照国家规定的缴存比例为职工缴存住房公积金，用于职工住房相关的支出。
- 工会经费和职工教育经费。工会经费用于工会组织的活动等，职工教育经费用于职工的职业技能培训。
- 贷：应付职工薪酬 - 工资100000。
- 非货币性短期薪酬。
- 以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
- 例如，企业将自产的产品作为福利发放给职工，该产品成本80元/件，公允价值100元/件，共发放100件，发放给生产工人。
- 借：主营业务成本8000。
- 贷：库存商品8000。
2. 离职后福利的确认和计量。
- 设定提存计划。
- 企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。
- 例如，企业当月应向养老保险基金缴存15万元。
- 借：生产成本（生产工人部分）/管理费用（管理人员部分）等150000。
- 其他职工薪酬。
- 应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付金额。

注册会计师《会计》知识点：职工薪酬和应交税费

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财考网
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注册会计师《会计》知识点：职工薪酬和应交税费
职工薪酬和应交税费：
（1）职工薪酬的确认和处理：
①企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债；同时，按照“谁受益谁负担”的原则来确认为有关成本费用。

②货币性薪酬的处理债
③非货币性薪酬的处理：
A.企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同（视同销售）。

B.以外购商品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，但不确认为收入。

④向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务：
A.规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：通过“长期待摊费用”核算，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益；
B.未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：直接计入当期损益。

⑤辞退福利：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
（2）应交税费的确认和处理：按照不同税种将计算得到的应交税费记入“应交税费”的贷方，实际缴纳的通过“应交税费”的借方核算。

CPA教材里的职工薪酬

CPA教材里的职工薪酬(一)职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

(二)短期薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

(三)离职后福利企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

2018年注册会计师考试题库第十三章-职工薪酬答案附后

第十三章职工薪酬一、单项选择题1、职工薪酬中的离职后福利,指的是()。

A、企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬B、企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利C、企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系而给予职工的补偿D、企业在职工劳动合同到期之前解除为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿2、2014年7月1日A公司(房地产开发企业)将100套全新的公寓以优惠价格向职工出售,购买房产的职工共计100名,其中80名为销售业务骨干,20名为公司总部管理人员。

该公司向销售业务骨干出售的住房平均每套市场价为100万元,出售的价格为每套80万元,每套成本为40万元;向管理人员出售的住房平均每套市场价为180万元,向职工出售的价格为每套150万元,每套成本为60万元。

假定该100名职工均在2014年7月1日购买了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必须在公司服务10年。

下列有关100套全新公寓向职工出售的会计处理,不正确的是()。

A、出售住房时计入长期待摊费用的金额为2200万元B、出售住房时不确认收入C、本年摊销时,借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目80万元D、本年摊销时,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目30万元3、下列关于应付职工薪酬的表述中,不正确的是()。

A、企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费,确认应计入成本费用的职工薪酬金额B、实质性辞退工作在一年内完成,但部分付款推迟到一年后支付的,对辞退福利不需要折现C、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬D、为职工进行健康检查而支付的体检费,也应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益4、2×15年初S公司为其销售精英设定了一项递延年金计划:将当年利润的6%提成作为奖金,但要三年后,即2×17年末才向仍然在职的员工分发。

课程资料：第13章职工薪酬

取决于企业向单独主体支付的提存金金额，以及提存金所
产生的投资回报。即使单独主体不能拥有足够的资产以支
付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业
也不再负有进一步支付费用的法定义务和推定义务，从而
精算风险和投资风险实质上要由职工来承担。
2021/4/18
18
•
②设定受益计划下的精算风险和投资风险全部由企业
承担
A.企业的义务是为现在和以前的职工提供约定的福利。
（职工未来所能获得的离职后福利金额是固定的）
B.设定受益计划是根据一定的标准（如职工服务年限、
工资水平等）确定每个职工离职后每期的福利水平，由此
倒数出企业每期应为职工缴费的金额。在这种情况下，由
于职工在离职后每期所能获得的福利是固定的，缴纳的费
用和投资运营风险均由企业承担，因而也称作“待遇确定
其他长期职工福利
⑴长期带薪缺勤 ⑵长期残疾福利 ⑶长期利润分享和奖金计划 ⑷其他长期服务福利
4
二、短期薪酬的确认和计量（277）
•
短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报
告期间结束后12个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除
与职工的劳动关系给予的补偿除外。
• （一）货币性短期薪酬 • （二）短期带薪缺勤
0.6830
820
退休后第5年
1,200
10%
0.6209
745
退休后第6年
1,200
10%
0.5645
677
退休后第7年
1,200
10%
0.5132
616
退休后第8年
1,200
10%
0.4665
560

注会考试《会计》考点试题及答案：第十三章职工薪酬含答案

注会考试《会计》考点试题及答案：第十三章职工薪酬含答案1.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是()。

A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益B.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益C.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益『正确答案』A『答案解析』选项B，与设定受益计划相关的过去服务成本应该计入当期成本或损益;选项C，与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期成本或损益;选项D，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益。

2.下列各项属于短期职工薪酬的是()。

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.职工缴纳的养老保险C.失业保险D.医疗保险『正确答案』D『答案解析』选项A属于辞退福利，选项BC属于离职后福利。

3.下列有关设定受益计划会计处理的表述中，不正确的是()。

A.根据预期累计福利单位法，采用精算假设作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本B.当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间C.设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期财务费用D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，即精算利得或损失应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益『正确答案』C『答案解析』设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期损益。

4.2015年7月A公司有关其他职工薪酬的业务如下：为生产工人免费提供住宿，每月计提折旧1万元;为总部部门经理提供汽车免费使用，每月计提折旧3万元;为总经理租赁一套公寓免费使用，月租金为5万元。