促销活动中赠送礼品涉税解析

分 ，准予 在以 后纳税年度 结转扣除 ；属于企 业促销 活动的 ，可 以全 ［ ０ １ ９ ） ２ ２ ２号 ０ ６ 额 予以税 前扣 除 。计 人业 务招待 费按 照实际 发生额 的６％ Ｏ 扣除 、且 不 超过销售收 入的５ ｏ 限额内扣除 。 ％的
１ 、企业 向个
《 于 企业 促销 展业 赠送 礼 品有 关个 人所 得税 问题 的通 知 》 关
［ ｌ１ 号通知 中最值 得关 注的一 条是 ：企业赠 送的礼 品是 自产产 ２ １０ Ｏ ５
成本利润 率由国家税 务总局确定 。实际操作 中，应注意下列 问题 ：
（ 由于 需要视 同销 售计算销项税 ，因此其进项税 额可以抵扣 ，购 人 １ ） 礼品时应 注意取得增值 税专用发票 ，并在规定的 时限内认证抵扣 。 但如果是 用于交际应 酬的 ，根据 《 增值 税暂行条例 及其实施细 则 的规定 ，应作进项税额转 出 。（赠 送礼品代扣个 人所得税 ，按照 财 ２ ） 税［ １１ 号 ，符 合三种 纳税 条件的还 要代扣 代缴个 人所得 税 ，否 ２ ５ ０１０
向客户 赠送礼 品 ，属于 广告费和 业务宣 传费 ，根据 企业 所得税 法 实施 条例》第 四十 四条规 定扣 除 ；如果 企业在年 会 、座谈 会 、庆 典 以及其 他活动 中向客 户赠送礼 品 ，则是 交际应 酬费属于业 务招待 费 进 行税 务处理 。
个人 所得税方面
个 人所 得 税 方面 ，执行 新 的 《 政部 国 家税 务总 局 关 于企 财
则被查 出时 ，不但要补 交税 款 ，还要 罚款 、缴纳滞纳金 。
品 （ 务 ）的 ，按 该产品 （ 务）的市场销 售价格确定 个人的应税 服 服
所得 。意味着 以前 企业把 自己生产的产品赠 送客户 、然 后把相关费 用计 人企业生产成 本来规避缴 纳企业所得税 的行为 ，将 得到很大程
及 的增 值 税 问题 为是 否应 视 同销售 缴 纳增 值税 。 《 增值 税 暂行 条 中 ，随机 向本单位 以外的个 人赠送礼 品 ，对个 人取得的 礼品所得 ， 例实 施细 则 第 四条规 定 ，单位或者个 体工商 户将 自产、委托 加工 按 照 “ 他 所得 ” 项 目 ，全 额 适 用２％的 税 率缴 纳个 人 所得 税 ； 其 Ｕ 或 者购 进 的货 物无 偿赠 送 其他 单位 或者 个 人的 行为 ，视 同销售 货
支 出，根据 《 企业所得 税法实施 条例 第四十三 条规定扣 除 ；如果 业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》 （ 财￣［ ｔ］ ２ ５ ｏ１ｏ 赠 送礼 品给于本 企业业 务无关 的个人则属 于非广 告性质赞 助支 出， 号 ） ，注意 废 止 了 以前 的 两 个 文件 ， 《 国家 税 务 总局 关于 个 人
（ ［ １１ 号 ）文件 明确规 定 ，企业 向个 人赠送 礼品 ，属于 以 财税 ２ １ ０ ０ ５
增值税方面
下 三种 形的 ，取 得该项所 得的个人 应依法缴 纳个人所 得税 ，税 款
将 购进 货 物作 为 礼品 赠送 客户 ，货物 的所 有权 已经 转 移 ，涉 由赠送 礼品 的企业 代扣 代缴 。 （）企业 在业 务宣传 、广 告等活 动 １
度ห้องสมุดไป่ตู้ 的抑制 。下面 我们从政策 层面分析如下 ：
会计 处理
礼 品属 于非 现金 资产 ，分 为 自制和 外购 二种情 况 ，自制 的按 照 公允 价值 视 同销售 处理 ；外 购的 货物 用于 对外 无偿赠 送 ，根据
企业所得税方面
根据 《 企业所 得税 法实 施条例 》 第二 十五 条规定 ，将 非现 金 资产对外 捐赠应视 同销售计算资产 转让 所得 。对于非 自产的礼 品 ， 是按 市场 价 （ 公允 价 ）购人 ，然 后 以市场价 对外 捐赠 ，实 际并 无 资 产转让 所得 ，根 据 国家税 务总局 关 于企业 处置 资产 所得 税处 理
不得扣 除 。属 于业务 宣传费的 ，除国务 院财 政 、税 务主管 部门另 有 所 得税 有 关 问题 的 批 复》 （ 国税 函 ［ ０］７ ） 、２ ０ 年 发布 的 ２ ０５ 号 ０ ０２ 规 定外 ，不超 过 当年 销售 （ 营业） 入 １％的部 分准 予扣除 ；超 过部 收 ５
《 国家 税务 总局 关于 个 人所 得税 若干 政 策问题 的批 复 》 （ 国税 函
《 企业会计准则 》 ，存货所 有权发生转让 ，应按确认销 售商品收入 处 理 。销售 价格 的确 定按 照 增值税 暂 行条 例实 施细 则》规 定 ，
问题 的通知 》规定 ，视 同销 售属于企 业 自制 的资产 ，应 按企业 同类 不 得 抵扣 ，已经抵 扣 的需 要做 进项 税转 出 ；如果 是 “ 自产或 者委 资产 同期对外 销售价 格确定 销售收人 ；属于外 购的 资产 ，可按 购人 托 加 工 ”的 ，则适 用 增值 税暂 行 条例 第 四条的规 定 ，按 视 同销 售 时 的价格确定 销售收 入。如 果是企业 在业务宣 传 、广 告等活动 中 ，
处理 不当会给企 业造成不必要 的税收风险 ，导致经济利 益的流失 。
公 式 中的成 本是 指 ：销售 自产 货 物的为实 际生产成本 ，销售外购货物 的为实际采 购成 本 。公式 中的
企业 应考虑 哪些税 收问题 ？赠 送礼品涉及 企业所得税 、增值税 、对 于 向个人赠送礼 品有的还要代 扣代缴个人所 得税 ，最新 颁布的财税
０促 活 中 送 品 税 析 销 动 赠 礼 涉 解
在促销活动 中 ， 赠送 礼品 已成为普遍存在的现象， 若涉及的金额较大且处理不 当会给企
业造成不必要的税收风险 ， 导致经济利益的流失 ， 企业应考虑 哪些税收 问题 ？
文／ 峰 李伟毅 郄
销 活动 中 ，赠送 礼品 已成为普 遍存在 的现象 ， 若涉及 的金额 较大且