管理会计学第五章经营决策常用的成本概念和方法.pptx

如果一项资产可以同时用来实现若干 职能时，则可能会产生机会成本。如公司 购买的可转让债券，既可以到期获得约定 收益，又可以在未到期前中途转让以获得 转让收益，从而可能产生机会成本。
(3)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜 在利益，而非实际支出，因而不能据以登记 入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充 分利用资源效益，所以，机会成本在经营决 策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。
沉没成本 与
付现成本
沉没成本是指过去 已经发生了并无法由现 在或将来的任何决策所 改变的成本。
沉没成本是对现在 或将来的任何决策都无 影响的成本。
可见，沉没成本是企业在以前经 营活动中已经支付现金，而在现在或 将来经营期间摊入成本费用的支出。 因此，固定资产、无形资产、递延资 产等均属于企业的沉没成本。
例5-1
某公司现有一空置的车间既可以用于A产 品的生产,也可以用于出租。如果用来生产A 产品,其收入为35 000元,成本费用为18 000 元,可获净利17 000元;用于出租则可获租金 收入12 000元。
在决策中,如果选择用于生产A产品则必
然放弃出租方案,其本来可能获得的租金收
入12 000元应作为生产A产品的机会成本,
由生产的A产品负担。这时,我们可以得出
正确的判断结论:生产A产品将比出租多获
净利5 000元。
例5-1
(2)机会成本产生于某项资产的用途 选择。具体讲，如果一项资产只能用来 实现某一职能而不能用于实现其他职能 时，不会产生机会成本。如公司购买的 一次还本付息债券，只能在到期时获得 约定的收益，因而不会产生机会成本。
经营决策
一着不慎，满盘皆输；一着占先，全盘皆活
3
金子பைடு நூலகம்大蒜
传说有一位商人，带着两袋大蒜，骑着骆驼，一路跋 涉到了遥远的阿拉伯。那里的人们从没有见过大蒜， 更想不到世界上还有味道这么好的东西，因此，他们 用当地最热情的方式款待了这位聪明的商人，临别赠 与他两袋金子作为酬谢。
另有一位商人听说了这件事后，不禁为之动心，他想： 大葱的味道不也很好么？于是他带着葱来到了那个地 方。那里的人们同样没有见过大葱，甚至觉得大葱的 味道比大蒜的味道还要好！他们更加盛情地款待了商 人，并且一致认为，用金子远不能表达他们对这位远 道而来的客人的感激之情，经过再三商讨，他们决定 赠与这位朋友两袋大蒜！
第5章 经营决策常用 的成本概念和方法
学习目标
从总体上掌握不同成本概念在经营决策中 的不同作用、不同成本概念之间的相互联 系,从而为正确决策奠定基础。
掌握不同决策方法的原理、应用条件及其 应用程序,了解各种决策方法之间的区别与 联系，以利于学习中正确运用适当方法进 行正确决策。
什么是决策？
美国管理学家西蒙“决策是为了达到一定的 目标，从两个或多个可行方案中选择一个合理方案 的分析和判断过程”。
例如专门生产某种产品的专用设备 折旧费、保险费等。
联合成本是指为多种产品的生产或为多 个部门的设置而发生的，应由这些产品或这 些部门共同负担的成本。
如在企业生产过程中，几种产品共同的 设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成 本。
例5-5
例5-5
由此看来，边际成本和变动成本是 有区别的，变动成本反映的是增加单位 产量所追加成本的平均变动，而边际成 本是反映每增加一个单位产量所追加的 成本的实际数额。所以，只有在相关范 围内，增加一个单位产量的单位变动成 本才能和边际成本相一致。
当然，如果把不同产量作为不同方案 来理解的话，边际成本实际就是不同方 案形成的差量成本。
二、差量成本
(1) 差 量 成 本 是 指 企业在进行经营决策时， 根据不同备选方案计算 出来的成本差异。
例5-2
某公司全年需要1200件甲零件,可 以外购也可以自制。如果外购,单价 为5元；如果自制,则单位变动成本为 3元,固定成本500元。外购或自制决 策的成本计算如表5-1:
例5-2
(2)差量成本这一概念还经常用于反映 不同的生产能力利用率在成本上发生的差别， 也就是由于在原来基础上因追加批量产品的 生产所增加的成本数额。
二是将不同备选方案的所费进行比较，凡 是所费最少的就越可取。可见，无论采取哪 种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍 的重要因素。
一、机会成本
(1)企业进行经营决策 时，必须从多个备选方案 中选择一个最优方案，而 放弃其他的方案。
此时，被放弃的次优 方案所可能获得的潜在利 益就称为已选中最优方案 的机会成本。
5.1 经营决策需要考虑的成本概念
机会成本 差量成本 边际成本 沉没成本与付现成本 专属成本和联合成本 可选择成本与约束性成本 相关成本与无关成本
决策的过程就是对不同备选方案择优选 择的过程,而对不同备选方案的择优选择的 基本形式有两种：
一是将备选方案的所得(如收入) 与所费 (如成本)比较，只要所得大于所费，该备选 方案就具有可取性；
付现成本是指由现在或将来的任 何决策所能够改变其支出数额的成本。 可见，付现成本是决策必须考虑的重 要影响因素。
专属成本 和
联合成本
固定成本还可以按 其所涉及范围的大小， 划分为专属成本和联合 成本。
专属成本是指可以明确归属于企业 生产的某种产品，或为企业设置的某个 部门而发生的固定成本。没有这些产品 或部门，就不会发生这些成本，所以专 属成本是与特定的产品或部门相联系的 特定的成本。
例5-3
某企业生产A产品,最大 生产能力为年产10 000件,正 常利用率为最大生产能力的 80%。A产品单位变动成本为3 元，年固定成本为6 000元。 按生产能力正常利用率可达到 的产量8000件分摊，每件单位 固定成本为0.75元。则以年产 量8 000件为基础，每增加1 000件产品的生产量而追加的 差异成本计算如表5-2。
例5-3
例5-3
边际成本
从理论上讲，边际成本 是指产量（业务量）向无 限小变化时，成本的变动 数额。当然，这是从纯经 济学角度来讲的，事实上， 产量不可能向无限小变化， 至少应为1个单位的产量。
因此，边际成本也就是产 量每增加或减少一个单位 所引起的成本变动数额。
某企业每增加1个单位产量的生产 引起总成本的变化及追加成本的变化如 表5-3。