注册会计师职业道德

五大的规模 2001年
事务所 收入 分支 员工
客户
wk.baidu.com
普华永道 毕马威
223亿 1000 124亿 700
IBM,埃克森,强生,美国电话电报,日
4万 本电话电报,福特,英国电信,戴尔,康
柏,诺基亚
5万 微软，通用汽车，克莱斯勒
德勤
117亿
800
5万
通用电气，壳牌，辉瑞，雀巢，奔 驰，百事可乐，花旗
安永
• 2、特定领域利用专家的工作。
• 注册会计师由于受自身专业能力的限制，对 于许多重要的审计领域，如房地产项目的完 工程度、矿山储量、农(林、水)产品存货数 量和质量的确定、生物(制药)及IT等高科技 产业、一些复杂的生产工艺过程和化学反应 ，必须借助专家的工作，才能保证审计结果 的客观性和真实性。（ P16承接业务）
• 1、事务所层面 • 2、CPA层面 • 利益冲突 • 服务委托 • 营销、收费 • 礼品招待
注册会计师职业道德与法律责任
任务引例1
p江宁事务所首次接受委托，承办甲公司2013 年度财务报表审计业务。 p假定江宁事务所承接了业务，签订审计业务约 定书。 p通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他 事务所进行比较，以拥有审计全国绝大多数上 市公司的丰富经验，向甲公司保证，在审计中 能够遵循审计准则，审计质量不会受到影响。
具体要求：对客户的责任——保密
• 1、保密的信息范围：所有客户信息。 • 2、保密的时间要求：不因业务约定的终止
而终止。 • 3、保密的人员范围：包括助理人员和专家 • 4、保密义务的豁免：5种情况。
案例引入：
• ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行 2008年度会计报表审计业务，并于2008年 底与V商业银行签订了审计业务约定书。
注册会计师执业准则体系
注册会计师 职业道德守则
注册会计师 执业准则
注册会计师业务准则
会计师事务所 质量控制准则
鉴证业务准则 相关服务准则
审 审 其他 计 阅 鉴证 准 准 业务 则 则 准则
对财 务信 息的 商定 程序
代编 财务 信息
注册会计师职业道德与法律责任
一、注册会计师职业道德
（一）职业道德的基本原则-6个原则 （二）对基本原则产生不利影响的-5个要素 （三）应对不利影响的具体防范措施 以上三项内容融会贯通，相互联系。
定期轮换事务所的问题 ▪ 由于不熟悉业务，审计质量会否受影响 ▪ 可能成为企业解聘坚持原则的事务所的理由 ▪ 四大间已很难轮换
确保独立性（措施3）： 限止审计师去客户处任高管
审计师被客户挖走是普遍现象 安然的首席财务主管、首席会计主管和发展部副
经理等高层管理人员都是从安达信招聘的。 因此，有人们对安达信受安然骗一说产生怀疑 《会计改革法》规定，审计师去被审公司任CEO
注册会计师职业道德与法律责任
（一）职业道德的基本原则
• 1、诚信 • 2、独立 • 3、客观和公正 • 4、专业胜任能力和应有的关注 • 5、保密 • 6、良好的职业行为
注册会计师职业道德与法律责任
（二）不利影响因素 （三）具体防范措施
• 1、自身利益 • 2、自我评价 • 3、过度推介 • 4、密切关系 • 5、外在压力
▲问题：请就上述情况，判断江宁事务所 是否违反审计职业道德，并简要说明理由。
注册会计师职业道德与法律责任
任务解析
•江宁事务所违反了职业道德。 •在推介自身和工作时，会员不应该损害职 业形象。会员应当诚实、实事求是。 •“全国绝大多数上市公司的审计”由其承 担，是不可能的，是对其能够提供的服务 、拥有的资质以及积累的经验的夸大宣传 ； •与同行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑
美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有 100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等 高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有 着直接或间接的联系。
2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会（SEC）宣 布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务 所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司 的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员 会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收 到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。
• 从安然公司成立的1986年起，安达信就担任安 然公司的外部审计工作；
• 20世纪90年代中期，安达信又包揽了安然的内 部审计工作和咨询业务；
案例1：安达信与安然事件
• 安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的 工作；
• 安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自 于安达信。
• 2001年安达信从安然公司获取的外部审计业务 收入为2500万美元，而咨询业务所获取的收入 为2700万美元。
。P13、17：职业行为 、专业服务营销
关于“良好的职业行为”
守法，避免发生有损职业声誉的行为 对社会公众的责任 对客户的责任 对同行的责任
具体要求：独立性的理解
独立性是CPA审计的灵魂 实质独立：要求审计人员应当保持审
计行为和审计过程客观，不受被审计 管理当局的影响。 ——问心无愧 形式独立：审计人员的独立性应被会 计信息使用人所认可。 ——社会认可
注册会计师职业道德
2020年5月25日星期一
安然事件始末
安达信自1985年开始就为安然公司做审计，做了整整 16年。此外，安达信还提供内部审计和咨询服务。
90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安 达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司 的咨询业务也全部由安达信负责。
安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐 藏了数亿美元的债务。
• 判断安达信是否违反审计职业道德？
案例2 德勤与科龙事件：
• 根据毕马威国际会计公司2006年1月13日为科龙 电器公布的审计报告：
• 原董事长顾雏军入主科龙以来，科龙电器公司通 过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼 赔偿金等手段编造虚假财务报告。
• 在2002年至2004年的三年间共在年报中虚增利润 3.87亿元 ，造成股民最低损失高达5.92亿元。
确保独立性（措施1）：咨询服务
《会计改革法》禁止事务所向其审计客户提 供如下咨询服务：
会计 设计和执行财务信息系统 评估 精算 人力资源 经纪人、经销商、投资顾问、投行 与审计无关的法律事务
确保独立性（措施2）：定期轮换
事务所长期服务于同一客户，显现出诸多弊病：
提升和薪水取决于该客户，甚至可能和客户 发生复杂的利害关系
任务引例3
• 注册会计师李亮已连续5年担任V公司年度财 务报表审计的签字注册会计师。
• 根据有关规定，在审计V公司2014年度财务 报表时，ABC会计师事务所决定不再由李亮 担任签字注册会计师。
• 但在成立V公司2014年度财务报表审计项目 组时，ABC会计师事务所要求李亮继续担任 外勤审计负责人。
任务解析
• 【要求】请根据中国注册会计师职业道德规 范有关独立性的规定，该种情形是否对ABC会 计师事务所的独立性造成损害，并简要说明 理由。
• 【答案】损害独立性。
• 李亮尽管不再担任签字注册会计师，但还担 任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人 ，该防范措施不能消除密切关联关系对独立 性的威胁。
2001年12月安然宣布破产。2002年1月安达信承认销毁 文件，安达信芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为 。2002年初安达信将负责安然审计的资深合伙人大卫 ·邓肯除名。而大卫·邓肯则申辨：这是总部的授意。
在初步调查的基础上，司法部于3月14日对安达信提起 刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然 丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美 国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。
、CFO等前应有一年冷冻期；否则，为非法。
防范独立性受损的处理原则
• （1）如果防范措施不足以消除威胁独立性 因素的影响或不能将影响降至可接受水平 时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解 除业务约定；
• （2）如果防范措施不足以消除威胁鉴证小 组成员的独立性因素的影响或不能将影响 降低至可接受水平时，应将其调离鉴证小 组。
独立性防范措施：
• （1）整体措施： • 重视、识别、监督、惩戒。 • （2）具体措施： • 复核、定期轮换（5年）、调离。 • （3）最终措施： • 拒绝承接业务或解除业务约定。
任务引例4：银广夏
• 银广夏自1998-2001年期间虚构销售收入10.49 亿元，少计费用4845.34万元，导致虚增利7.71 亿元。
【引导案例5】关于“保密”
审计人员王宏在对A公司年度财务报表审计时 ，发现一张装修发票的金额与原合同规定金额 有出入，发票比合同金额少50000元。
A 公司接到发票后未曾发现与合同有误，并按 发票金额付讫。以后，执行该装修业务的B公 司亦未继续来讨帐。
假定今后B公司也聘请王宏审核他们的财务报 表，王宏能否利用他掌握A公司的审计资料， 建议B公司去向A公司催讨这一差额款？
为留住客户，作出各种妥协，甚至帮助造假 由于思维定势，可能难以发现客户的问题 实行定期轮换： ▪ 同一事务所内主管合伙人和主要审计人员定期
轮换
▪ 不同事务所间轮换
确保独立性（2）：定期轮换
4月15日，《会计改革法》： 负责某一公司审计的合伙人至少5年轮换一次 要求美国总审计长就强制要求轮换事务所的 潜在影响进行研究，并在一年内向国会两院 提出报告
• ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该 审计项目负责人。假定存在以下情况：
• 【要求】请根据中国注册会计师职业道德规
范有关规定，以下情形是否对ABC会计师事
务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。
任务引例6
• V银行降低2008年度财务报表审计费用近1/3， ABC事务所审计收入不能弥补审计成本；
引例2：双安事件后美国的改革—
根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票 权声明”，安达信2001年共向世界通信收取了 1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美 元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主 要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨 询服务320万美元。
非审计收费的比例已远远超过审计收费，会计师 事务所事实上已成为综合性的咨询公司
• 中天勤会计师事务所对于银广夏公司鼓吹的二 氧化碳超临界萃取技术根本不熟悉，在未聘请 专家的情况下，就对银广夏1999年和2000年度 会计报表出具了严重失实的无保留意见的审计 报告。
• 案发后，银广夏被专家调查后认为是“不可能 的产品、不可能的价格、不可能的产量”。
具体要求：专业胜任能力
• 1、不能承接不能胜任的业务。
• ABC会计师事务所决定不再对V银行下属的2个 重要的分公司进行审计，并以审计范围受限为 由出具了保留意见的审计报告。
• 【答案】威胁独立性。
• 由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压 力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对 独立性的威胁。
具体要求：对客户的责任—收费与佣金
• 1、收费依据及收费方式： • 2、禁止行为： • （1）低价竞争： • 注册会计师行业如果低价竞争招揽业务将
5 84%
非五大
28 22% 241 22%
18 16%
合计
33 100% 246 100% 23 100%
2020/5/25
案例1：安达信与安然事件
• 为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公 司成立于1913年，自成立以来，一直被认为是 同行业中稳健诚信的精英；
• 到2001年，公司在全球84个国家和地区拥有 4700名合伙人，85000名员工，业务收入高达 93亿美元。
• 科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间，为 科龙2002年和2004年报出具了保留意见的审计报 告，2003年年报还出具了无保留意见审计报告。
• 引言：
• 由于注册会计师服务于广大会计信息 使用人，所以必须对其工作标准、职 业道德和会计师事务所的管理标准作 出严格的规定，以保护广大会计信息 使用人的利益，避免安达信与安然、 德勤与科龙等同类案件的再次发生。
英特尔，可口可乐，沃尔玛，英国
99亿 600 5万 石油，时代华纳，美国银行，麦当
劳
安达信
93亿
2020/5/25
480
8万
安然，默克，世通，三角航空意大 利电信，意大利移动通信
五大在境外市场的份额（2001）
纽交所
事务所 事务所 数
份额
NASDAQ
事务所 数
份额
香港
事务所 数
份额
五大
5 78%
5 78%