财政总会计权责发生制
企业会计准则 权责发生制
企业会计准则权责发生制一、企业会计准则简介企业会计准则是国家财政部颁布的财务会计标准，是规范企业财务会计核算和报告的基本依据。
企业会计准则共有38个，其中包括了权责发生制、现金收支制、成本法等多种核算方法。
二、权责发生制的概念权责发生制是指在收入和费用确认上，以实现经济利益为基础，不以收到或支付现金为条件。
即当企业与客户签订合同或者交易时，即使还没有实际收到或支付现金，但只要符合相关条件，则可以确认相应的收入或费用。
三、权责发生制的适用范围权责发生制适用于所有企业，在以下情况下均应采用：1. 企业已经履行了与客户签订的合同或者交易所规定的义务；2. 与客户签订的合同或者交易中存在经济利益流入或流出；3. 可以可靠地估计交易中涉及的金额。
四、权责发生制下各项会计处理方法1. 收入确认：（1）已经完成服务并且客户已经确认接受服务时可以确认收入；（2）销售商品时，应当确认收入，但是如果存在退货、折扣等情况，应当相应地进行调整；（3）提供融资租赁服务时，应当根据租赁期限和租金的分摊规则确认收入。
2. 费用确认：（1）已经发生并且企业对其承担了责任的费用可以确认；（2）预付费用在实际发生时确认为费用；（3）长期待摊费用按照分期摊销的原则进行确认。
五、权责发生制下的会计核算方法1. 应收账款核算：企业在销售商品或者提供服务后，客户还未支付的金额即为应收账款。
应收账款的核算方法是：以合同或者交易金额为基础计提，并及时跟进实际收回情况进行调整。
2. 预付账款核算：企业在购买商品或者接受服务前预付的金额即为预付账款。
预付账款的核算方法是：以实际支付金额为基础计提，并及时跟进实际使用情况进行调整。
3. 存货核算：存货是指企业购买或者生产的未销售商品。
存货的核算方法是：按照成本法计量，在存货出售时将成本转化为销售成本。
4. 长期资产核算：长期资产是指使用寿命超过一年的固定资产。
长期资产的核算方法是：按照成本法计量，以折旧方法进行摊销。
权责发生制政府财务综合报告
1、为政府会计改革的推进提供重要的实践支持
� 政府会计改革是财政财务管理领域的一项基础性变革， 涉及面广，政策性、专业性和技术性要求很高。 � 试编权责发生制政府财务报告工作，将今后编制政府财 务报告过程中可能遇到的问题和困难予以充分反映，有 助于我们提前研究解决政府会计改革中的重点和难点， 如应收税款、固定资产等项目的确认和计量标准，对外 投资、或有负债的信息如何获取等。
资产负债表
收入费用表
政府财务报表（表一）：资产负债表
�资产负债表反映政府年末财务状况，按照资产、负 债和净资产分类分项列示。
表1
资产部类 一、资产类 货币资金 借出款项 应收利息 应收股利 应收及预付款项 应收税款 应收非税款 存货 其中：公共储备 物资 对外投资 固定资产 其中：公共基础 设施 在建工程 无形资产 其他资产 资产合计 附注索 引号 年末数
第三部分
一 二 三 四 五
政府综合财务报告的主要内容
政府综合财务报告概述
政府财务报表的编制方法 政府财务报表附注的编制方法 政府财政经济状况的撰写方法 政府财政财务管理情况的撰写方法
一、政府综合财务报告概述
�（一）政府综合财务报告的含义 �（二）政府综合财务报告的主要内容 �（三）政府综合财务报告包含的主体范围 �（四）政府综合财务报告的编报流程 �（五）纳入试编范围的报表
三、权责发生制和收付实现制的区别
� 收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实 际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。 � 根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。 其一，凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其 是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理;其 二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应 归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。
新旧财政总预算会计制度比较
新旧财政总预算会计制度比较财政总预算会计制度是基于财政预算管理需求而建立的一套会计制度。
通常情况下，会计制度随着时间的推移和经济社会的发展而不断变化和完善。
新旧财政总预算会计制度比较主要从以下几个方面进行分析。
第一，预算编制和执行方式的差异。
旧财政总预算会计制度通常采用“一刀切”的方式，即预算编制和执行方式固定且不容易调整。
而新财政总预算会计制度则更加灵活，能够根据实际情况调整预算编制和执行方式，以适应经济社会发展变化的需要。
第二，会计核算方式的差异。
旧财政总预算会计制度通常采用现金基础会计核算方式，即只记录现金流入和流出的情况。
而新财政总预算会计制度则通常采用权责发生制会计核算方式，即将所有权责发生的收入和支出都进行记录，更加准确地反映了预算执行的实际情况。
第三，信息披露和监督机制的改进。
新财政总预算会计制度要求更加严格的信息披露和监督机制，以提高预算执行的透明度和规范性。
通过加强信息披露和监督，政府能够更好地接受社会监督，提高预算执行的公信力和合法性。
第四，会计报表的编制和使用方式的改变。
旧财政总预算会计制度通常只编制财政预算收支表、资产负债表和财政预算调整表等简单的会计报表。
而新财政总预算会计制度要求编制更加详细的会计报表，如财政预算执行情况表、财政预算平衡表等。
同时，新会计制度要求政府部门在预算执行过程中要进行预算绩效评估，并将评估结果反映到会计报表中，以更好地指导预算决策和资源配置。
第五，预算执行结果的评价和反馈机制的引入。
新财政总预算会计制度要求建立预算执行结果的评价和反馈机制，对预算执行的效果进行评估和反馈，以便政府及时纠正错误、改进工作。
综上所述，新旧财政总预算会计制度在预算编制和执行方式、会计核算方式、信息披露和监督机制、会计报表编制和使用方式以及预算执行结果评价和反馈机制等方面存在较大的差异。
新财政总预算会计制度更加灵活、准确、透明和规范，有利于提高财政预算管理的效率和效果，促进国家经济社会发展的可持续性。
财政部关于印发《财政总预算会计制度》的通知
财政部关于印发《财政总预算会计制度》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2015.10.10•【文号】财库[2015]192号•【施行日期】2016.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文关于印发《财政总预算会计制度》的通知财库[2015]192号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：为了进一步规范各级政府财政总预算会计核算，提高会计信息质量，充分发挥总预算会计的职能作用，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律法规，我部对《财政总预算会计制度》（财预字〔1997〕287号）进行了修订。
现将修订后的《财政总预算会计制度》印发给你们，自2016年1月1日起施行。
执行中反映出来的问题，请及时反馈我部。
财政部2015年10月10日附件：财政总预算会计制度第一章总则第一条为了规范各级政府财政总预算会计（以下简称总会计）核算，保证会计信息质量，充分发挥总会计的职能作用，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》及其他有关法律法规，制定本制度。
第二条本制度适用于中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级政府财政部门的总会计。
第三条总会计是各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。
社会保险基金预算资金会计核算不适用本制度，由财政部另行规定。
第四条总会计的工作任务主要包括：（一）进行会计核算。
办理政府财政各项收支、资产负债的会计核算工作，反映政府财政预算执行情况和财务状况；（二）严格财政资金收付调度管理。
组织办理财政资金的收付、调拨，在确保资金安全性、规范性、流动性前提下，合理调度管理资金，提高资金使用效益；（三）规范账户管理。
加强对国库单一账户、财政专户、零余额账户和预算单位银行账户等的管理；（四）实行会计监督，参与预算管理。
浅谈权责发生制在我国政府会计中的应用
［］ 也 光 ．０ １企 业 会 计 制度 新 视 点—— 会 ３崔 ２０ 计政策 的职 业 判 断 与 选 择 ［ ］经 济 科 学 出 版 社 ， Ｍ ．
２０ ． ０ １
［］ ４戴奉祥 ． 企业会计政策选择的经济后果与政
治成 本 ［］财务 与会 计 ，０ １ （） Ｊ． ２０ ，１ ．
维普工作 研究。
事务 和 国家 资源 、 国有资 产 ， 报告 政府 运行 的宏 观经 济信 息 以及政 府对公 共财 务资 源管理 的业绩 及履 行 受托 责任情 况 的会 计 系 统 。简 单 来说 ， 国库 单 一 在 账户 制度 的逐 步实施 下 ， 府会 计是 总预算 会计 、 ． 政 行 政单位 会计 的整合 。现代 政 府 是 服务 性 的政府 ， 是 对社会 公 众 负 责 的政 府 ， 非 单 纯 的管 理 型 政 府 。 并 它必须 很 好 地 履 行 与 社 会 公 众 之 间 的公 共 受 托 责 任 。具 体来说 ， 即政 府 代 表 国家 意 志行 使 公 共 财 政 资源 的筹集 、 使用 和管 理权力 ， 必须 受到 资源提 供者 即社 会公众 及其 代表 、 国家法 令 、 同协 议 以及 其它 合 约定 限制 ， 必须对 资源使 用 的经济 性 、 效性 和效果 有 负责 。而这 一公 共受 托 责 任 的 履行 ， 要 有 相 应 的 需 会 计体 系对 政府所 掌管 的经 济资 源及 其投入 和产 出 的结果进 行 确认 、 量 、 录 和报 告 ， 计 记 以如 实 反 映政 府履 行 职责 和实现 职 能 的情 况 ， 有赖 于 健 全 的政 这
财政管 理体制 改 革 的不 断 深 化 ， 国政 府 会计 所 面 我 临的环境发生 了巨 大变 化 ， 政 府会 计 的发展 产 生 对
新财政总会计制度
提高财政干部素质
新制度的实施需要高素质的财政干部队伍 来保障，将推动加强干部培训和人才队伍
建设。
加强财政信息化建设
为适应新制度的需要，财政信息化建设将 进一步加强，实现财政收支数据的动态管 理和监控。
强化财政监督职能
新制度对财政收支的核算和报告提出了更 高的要求，将进一步强化财政监督职能， 确保财政收支的合法性和规范性。
报表体系对比分析
旧制度
旧制度主要提供预算执行情况和预算外收 支情况的报表。
新制度
新制度建立了更加完善的报表体系，包括 资产负债表、运营业绩表、现金流量表等 ，以提供更全面、准确的财务信息。
05
新财政总会计制度对财政 管理的影响与展望
对财政管理的影响
提高财政资金使用效益
新财政总会计制度强调对财政资金的全过程管理，通过精细化核 算和报告，提高财政资金的使用效益。
案例二
要点一
背景介绍
某省财政厅在全省范围内开始推行新 财政总会计制度，旨在提高全省的财 务管理水平。
要点二
实施过程
在实施过程中，该省财政厅采取了多 种措施，包括制定实施方案、组织培 训、优化业务流程等。
要点三
成效与亮点
通过实施新财政总会计制度，该省财 政厅实现了对全省财政资金的全面核 算和管理，提高了财政资金的使用效 益和透明度。同时，该省财政厅还建 立了一套智能化的财务管理系统，大 大提高了工作效率。
案例三
背景介绍
实施过程
成效与亮点
某国家级新区为了适应经济发展和城 市建设的需要，开始推行新财政总会 计制度。
在实施过程中，该新区采取了多种措 施，包括制定实施细则、优化业务流 程、建立核算系统等。
权责发生制在我国政府会计体系中应用的分析
权责发生制在我国政府会计体系中应用的分析【摘要】本文旨在分析权责发生制在我国政府会计体系中的应用。
首先介绍我国政府会计体系的概述，然后解释权责发生制的基本原理，接着探讨权责发生制在我国政府会计体系中的具体应用，并分析其优势和局限。
本文还将讨论权责发生制对我国政府会计体系的影响，并总结权责发生制在我国政府会计体系中的作用。
展望未来的发展趋势，为我国政府会计体系的进一步完善提供参考。
通过对权责发生制在我国政府会计体系中的应用进行深入探讨，可以为我国政府财务管理提供更为科学有效的指导，推动政府会计体系不断完善和发展。
【关键词】权责发生制、我国政府会计体系、应用、优势、局限、影响、作用、发展趋势、总结、研究目的、研究意义1. 引言1.1 研究目的本文旨在探讨权责发生制在我国政府会计体系中的应用情况，分析其优势和局限，以及对我国政府会计体系的影响。
通过对我国政府会计体系和权责发生制的基本原理进行概述和比较，揭示权责发生制在我国会计体系中的具体运作方式。
进一步探讨权责发生制在我国政府会计体系中的作用，探讨其未来发展趋势。
通过本文的研究，旨在为完善我国政府会计体系提供理论参考和实践指导，促进政府财务管理的规范化和现代化发展。
1.2 研究意义权责发生制在我国政府会计体系中的应用是一个备受关注的话题。
通过深入研究这一议题，可以更好地理解我国政府会计体系的运行和管理情况，有助于提高政府财务管理的效率和透明度。
对权责发生制的应用进行分析可以为政府部门的决策提供依据，帮助其更好地制定财政预算和管理财务风险。
研究权责发生制在我国政府会计体系中的应用还能为相关政策的制定和改革提供参考，为推动我国政府会计制度的进一步完善和发展提供有益的借鉴。
深入探讨权责发生制在我国政府会计体系中的应用意义重大，具有重要的现实意义和理论意义。
2. 正文2.1 我国政府会计体系概述我国政府会计体系是指我国政府在进行财务活动时所采用的会计制度和规范。
新旧财政总预算会计制度的比较
新旧财政总预算会计制度的比较财政总预算会计制度是财政部门制定的一套预算编制和执行的会计准则，用于指导各级政府的预算编制和执行工作。
随着经济的不断发展和财政管理的，财政总预算会计制度也在不断优化和更新，形成了新的会计制度。
下面将对新旧财政总预算会计制度进行比较。
一、预算主体范围不同旧财政总预算会计制度只包含中央政府的财政预算编制和执行内容，而新财政总预算会计制度不仅包括中央政府的预算编制和执行，还包括地方政府的预算编制和执行内容。
新财政总预算会计制度的实施扩大了预算编制和执行的范围，有利于增强财政管理的统一性和整体性。
二、会计核算方法不同旧财政总预算会计制度采用的是现金收支核算方法，即按照资金的实际收支情况进行核算，不考虑资产和负债的变动，以及未来的收支情况。
而新财政总预算会计制度则采用的是权责发生制，即按照发生制，即按照具体事项发生的时间和责任发生的时间进行核算，包括资产和负债的变动，以及未来的收支情况。
新会计制度更加科学和准确。
三、预算项目设置不同旧财政总预算会计制度的预算项目设置比较简单，通常只分为收入和支出两个项目，以及各个细目。
而新财政总预算会计制度的预算项目设置更加细致和全面，包括经济分类、职能分类、部门分类等，能够更好地反映出财政预算的结构和用途，有利于财政管理的科学决策。
四、预算编制和执行程序不同旧财政总预算会计制度的预算编制和执行程序相对简单，主要包括预算的制定、审核、批准和执行等环节。
而新财政总预算会计制度则在预算编制和执行过程中加入了监督和评审的环节，包括监督机构的设立、评审机制的建立等，能够更好地加强预算管理的透明度和效率。
五、信息披露和报告制度不同旧财政总预算会计制度的信息披露和报告制度相对滞后，通常只包括财务报告和会计报告等，缺乏对预算编制和执行的透明度。
而新财政总预算会计制度则加强了信息披露和报告制度，包括年度报告、中期报告、季度报告等，能够更好地向社会公众和相关部门披露预算编制和执行情况。
权责发生制政府会计改革初探
权责发生制政府会计改革初探我国在政府会计领域一直都是以收付实现制作为核算基础。
这是与我国长期的大一统的政治体制和计划经济体制相适应的。
随着社会经济的发展以及财政管理体制改革的不断深入，现行的以收付实现制为基础的政府会计核算体系越来越暴露出其弊端。
将政府作为一个追求效益的企业，在政府会计领域推行权责发生制会计核算基础已成为必然的趋势。
一、收付实现制的缺点（一）不能全面核算和反映政府资产负债，导致政府资产负债规模状况不实目前，我国政府的财政总预算会计还没有对政府的固定资产的进行核算。
行政事业单位会计虽然对固定资产进行核算，但也仅仅是在购入时作为固定资产入账，之后就不再继续对固定资产进行管理核算。
存量固定资产资产的增值和损耗情况得不到反映。
负债方面，当期不发生现金收付的债务本息、公共部门雇员养老金等许多跨年度义务不确认为负债。
政府为重点项目等作担保等形成的或有负债也不予记录、确认或以其他方式公开披露。
收付实现制在很大程度上增加了政府的财政风险，给政府的财务管理造成很大的问题。
（二）无法准确核算政府提供服务的成本信息，不利于绩效评价和效率提高由于收付实现制政府会计在计量政府服务成本时，没有考虑那些支出己经发生，但款项尚未支付的费用项目，如应由本期负担却在以后年度偿还的贷款利息，也不考虑长期资产的耗损，这就使得政府成本核算不完整，造成政府公共服务的成本被低估的现象。
用这种成本信息去评价政府工作效率和服务质量将产生偏差，不能适应开展政府绩效管理的需要，也不利于政府部门内部激励机制的构建。
（三）不能反映年终实际结余，造成会计信息不实政府采购和国库集中支付制度实施以后，采购环节和付款环节相分离，政府采购货物的验收与货款的支付存在时间间隔。
在收付实现制下，总预算会计的财政支出以实际拨款金额列报。
在年末，若因某些原因造成采购已基本完成而款项尚未支付的情况，则会使支出数小于实际发生数，因而形成预算资金结余，但实际上这部分应付未付的资金己经是实施项目必需的资金，并不是真正的预算结余，这就影响了会计信息的真实性，给以后年度预算的安排造成假象。
总会计要点解析
新《财政总预算会计制度》要点解析一、新《制度》与原《制度》相比，发生以下变化：一是核算目标发生了变化。
原制度只反映预算执行情况，着重服务于预算管理需要，新制度除反映预算执行情况外，还提供资产、负债等财务状况。
二是会计核算基础发生了变化。
原制度只采用收付实现制核算，新《制度》第十一条规定“总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算”。
新制度对应付国库集中支付结余、应收股利、应收应付利息等部分业务采用权责发生制核算。
三是会计核算方法发生了变化。
新制度采用了“双分录”核算方法，在核算收支业务及预算执行的同时反映随收支变化资产负债的增减情况。
四是补充完善了资产、负债、净资产的核算内容。
增设了“预算稳定调节基金”“资产基金”“待偿债净资产”等科目，规范了财政对外借款、股权投资、地方政府债券转贷、财政代管资金等业务的核算。
新制度为推动权责发生制政府综合财务报告创造了条件，奠定了预算执行改革的制度基础。
三、新《制度》难点业务解析新《制度》中难点业务主要表现两个方面：一是会计核算方法发生变化，采用了“双分录”的会计核算方法，如股权投资、应收主权外债转贷款、借入款项、应付主权外债转贷款等内容的核算均涉及“双分录”核算方法的运用；二是应收转贷款、借入款项、股权投资、应付转贷款等内容的核算比较复杂，在学习中应当作为重点加以理解。
难点一：股权投资。
股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、国有企业股权投资等。
新制度要求股权投资一般采用权益法进行核算。
权益法是指政府持有的各类股权投资要按照其在被投资单位拥有的权益比例和被投资单位净资产的变化来调整“股权投资”账户的账面价值。
使用这种方法时，政府应将被投资单位每年获得的净损益按投资权益比例列为自身的投资损益，并表示为投资的增减。
如果收到被投资单位发放的股利，政府要冲减投资账户的账面价值。
应当在“股权投资”科目下按照“国际金融组织股权投资”“投资基金股权投资”“国有企业股权投资”设置一级明细科目，在一级明细科目下，可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算。
会计准则 权责发生制 收付实现制
会计准则权责发生制收付实现制篇一：《会计准则那些事儿》嘿，同学们！你们知道吗？在咱们的经济世界里，有两个超级重要的会计准则，那就是权责发生制和收付实现制！这俩家伙可神秘又有趣呢！就先说权责发生制吧，它就像是一个超级细心的管家。
比如说，我们学校跟文具店订了一批文具，虽然还没付钱，但是按照权责发生制，这已经算是我们的开销啦！这是不是很神奇？因为它关注的是权利和责任的发生，而不是钱实际有没有付出去。
这就好比，我答应了明天帮同桌带一本漫画书，虽然还没带呢，但是这个承诺已经在那了，这就是一种责任呀！再说说收付实现制，它呀，就像是个只看眼前的急性子。
只有钱真正收进来或者付出去的时候，它才认账。
比如说，咱们班搞活动卖零食赚了钱，只有钱实实在在地到了咱们手里，收付实现制才觉得这是收入。
这是不是有点简单粗暴？我有一次问妈妈：“妈妈，咱们家做生意是用权责发生制还是收付实现制呀？”妈妈笑着说：“傻孩子，不同的情况可能用不同的方法呢。
”我瞪大了眼睛，“啊？那多麻烦呀！”妈妈摸摸我的头说：“这就是生意的复杂之处呀。
”那这两个制度到底哪个好呢？这可不好说。
权责发生制能更准确地反映企业的经营情况，可有时候也会让人觉得有点复杂。
收付实现制简单易懂，可又可能会让人忽略一些未来要发生的事情。
就像我们学习，有时候要提前预习，这就有点像权责发生制，早早为未来做准备。
有时候呢，只看当下做完的作业，这就像收付实现制。
所以呀，会计准则可不是死板的规定，而是帮助我们更好地理解经济活动的工具。
我觉得呀，不管是权责发生制还是收付实现制，都是为了让我们的经济生活更有条理，更清楚明白。
我们要好好学习，才能真正搞懂它们，以后说不定还能成为厉害的经济学家呢！篇二：《会计准则那些事儿》嘿，同学们！你们知道吗？在神奇的会计世界里，有两个超级重要的家伙，一个叫权责发生制，另一个叫收付实现制。
这俩就像我们班的调皮大王和学习委员，各有各的特点和脾气。
先来说说权责发生制吧。
财政总会计制度解读
财政总会计制度解读
财政总会计制度是一个国家或地区在财务管理方面的重要制度，它涉及到财政收入、支出、资产和负债等方面的会计处理方法和规则。
财政总会计制度的主要目的是保证国家或地区财务信息的准确性、真实性、完整性和可靠性，以便为决策者提供准确的财务信息和数据支持。
它对于保障国家或地区财务的稳定性和可持续发展具有重要作用。
在财政总会计制度中，会计处理的核心是记账、核算和报告。
财政总会计制度主要包括以下几个方面：
1. 会计基本原则：包括权责发生制、货币计量、持续经营、实质重于形式等原则。
2. 会计核算方法：包括资金核算、预算核算、项目核算、成本核算等。
3. 财务报告要求：包括编制财务报表的要求和内容。
4. 财务制度规定：包括预算管理制度、资金管理制度、会计管理制度等。
5. 内部控制要求：包括对财务活动的内部控制措施和管理要求。
财政总会计制度的建立和实施需要政府、财政部门以及相关机
构的共同合作和努力，同时也需要保持与国际通行的会计准则和规范接轨，以确保财务信息的可比性和国际间的比较。
论财政总预算会计制度改革难点与对策
会对政府财务信息 披露要求方面 的不 断变化 ， 现行 的财 政总预算会计制度存 在 了诸多 的问题 ， 需要进行 制度改
革 以适应 现今财政 预算 资金 的核算 和信 息披露要求 。 对 财政 总预算会计 制度 内容 的分析
一Leabharlann 制度 ， 提升我 国政府财政信 息的完整性和全面性有积极 的作用 。 （ 二） 收付实现制难 以适应我 国财政核算要求 我 国财政总 预算会计采 用收付 实现 制作 为核算 原 则， 该原则 只是根据 现金 的收付情况确认 收入 和支出的
我 国各 级政府 部 门对社会 公开 预算 、 决 算信息 ， 极大 的 影响财政总预算信息 的对外 公布 。所 以 ， 信息公 开也是 财政总预算会计制度 改革 的重点之一 ， 如何 编报 和披露 预算 收支信 息 ， 如何 分配财政 资金 ， 提升政府 的透 明度 和公信力 ， 是改革财政总预算信息 的研究方 向。 三、 财政 总预算会计改革 的方 向和思路
金 的拨付进 行核算 ， 行政事业单位会计 制度是具体核算 我国政府各 类部 门的 日常经 费的支出的制度 ， 这两种制 度共 同组 成了我 国的政府会计 体制 。在制度完善方 面 ，
府可利用的财政资源。 社会对政府会计采用权责 发生制 原则的呼声 也越来越高 ， 本质上就 是要求政府综合反 映
实现 ， 对于一些 隐性的政府负债和损失并不 能反 映在会 计账表 中 ， 这 就是收付实现制 的弊端 。近些 年我 国政府 的社会管理 活动 范围逐步扩大 ， 所处 的经济环境 也与 以
、
（ 一） 财政总预算会计制度基本 内容 财政总 预算会计 制度 的基 本任务 是在 财政 部 门内 部对 财政 预算资金进行 日常核算 ， 通过对财政资金 的调 度进行第一 次预算资金 的分配 ， 妥 善解 决财政资金库存 与用款单位之 间的矛盾 ， 另外要兼 顾预算资金 的监管 和 预算 相关事务的管理工作 。 参照我 国财政 体制中分级分
政府预算会计权责发生制改革的相关问题及建议
政府预算会计权责发生制改革的相关问题及建议姜凤芹 盘山县交通事务服务中心摘要：一直以来，我国政府机关采用的记账方法都是收付实现制，但是随着政府职能的转换，以及政府财税改革的深入，我国的政府预算会计制度也在逐步完善，传统的记账方法已难以全面反映公共资源及长期债务的实际状况。
基于此，本文分析了收付实现制的局限性，阐述了政府实施权责发生制改革的必要性，并提出了相应的改革建议，以期为一线工作提供借鉴与参考。
关键词：政府预算会计；权责发生制；收付实现制中图分类号：F810.6 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)001-0197-02国外大多数国家自1970年以来都进行了政府会计改革，通过改革，可以构建起权责发生制的预算会计系统，在提高预算会计水平的同时，更好地适应全球经济一体化的发展。
因我国政府机关多实行收付实现制的会计制度，难以全面反映会计信息的真实状况，为了扭转这一不利现状，政府预算会计改革势在必行。
一、收付实现制的局限性政府预算会计更侧重于核算预算结余，而不核算盈亏，并且一直实行的记账方法都是收付实现制，通过多年的运行，可以看出该制度还是存在一定局限性的。
一是难以真实地反映政府固定资产的数量。
行政事业单位在增加或报废固定资产时，需同时增减固定资产和固定基金账户金额，但并不计提折旧，这就难以反映固定资产的使用、报废等情况。
二是不能如实反映政府收支结余。
在收付实现制下，全部经费支出直接按财政拨款数列报支出，但对于一些大的项目支出，可能会跨年度拨款，这样就有可能出现预算项目支出金额大于实际财政拨款金额的现象，导致预算结余不准确。
三是不能反映政府隐性债务。
收付实现制是以现金的收支为前提的，对于没有现金流入流出的，就无法予以反映。
而负债虽然是当期发生的，但没有现金支出，所以就会出现隐性债务，无形中增加了财政风险。
二、权责发生制改革的必要性１．财政制度改革的需要权责发生制可以灵活、及时地处理复杂的会计信息，并且能够核算收付实现制所不能完成的非现金事项及交易，进而推动政府养老金负债、担保等制度的发展。
财政部关于进一步加强财政总会计核算管理有关事项的通知
财政部关于进一步加强财政总会计核算管理有关事项的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2024.10.18•【文号】财库〔2024〕23号•【施行日期】2025.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】尚未生效•【主题分类】会计正文关于进一步加强财政总会计核算管理有关事项的通知财库〔2024〕23号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局：财政总会计是财政管理重要基础性工作。
为进一步加强财政总会计核算管理，充分发挥财政总会计职能作用，更好支撑财政管理各项工作顺利开展，现就有关事项通知如下：一、充分发挥财政总会计职能作用《财政总会计制度》（以下简称《制度》）夯实完善了以收付实现制为基础的预算会计，建立了以权责发生制为基础的财务会计，财政总会计以“平行记账”方式对财政经济业务事项进行核算管理。
《制度》施行以来，各级财政总会计工作质量明显提升，但与改革目标仍然存在一定差距。
例如，财政总会计账套体系尚未统一，部分科目设置可以进一步细化，暂存性款项、暂付性款项等业务核算落实《制度》不到位，核算时效性有待提升等。
地方各级财政部门要进一步提高政治站位，从健全现代财政预算制度、夯实财政管理基础的高度，不断加强财政总会计核算管理，严格执行《制度》，充分发挥财政总会计职能作用，全面核算财政经济业务事项，真实反映财政运行情况及结果，有效监督财政财务活动过程，为政府财政预算管理、财务管理、财会监督提供坚实保障。
二、统一财政总会计账套（一）统一账套设置。
全国各级财政总会计统一设置财政总会计账、教育收费专户账、非税收入收缴专户账、财政代管资金专户账、社保基金专户账、支付中心账、专用基金账、专项支出类专户账、外币类专户账等9个类型账套开展总会计核算。
各类账套实行全国统一的账套名称和账套编码。
各地确有需要增设账套的，需向财政部（国库司）备案，新设账套的核算内容不能与上述9个账套交叉重复。
第2章财政总预算会计概述(根据2015年财政总预算会计制度)2016
财政总预算会计采用权责发生制对上述事项进
行会计核算时，平时不作账务处理。 待年终结账时： 经确认当年确实无法实现财政拨款，需结转下 一年度支出时，应借记“一般预算支出”等科 目，贷记“暂存款”科目； 下年度实际支付时，借记“暂存款”科目，贷 记“国库存款”等科目。
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三、会计信息质量要求 P24
（一）真实性 总会计应当以实际发生的经济业务或者事项为
依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的 情况和结果，保证会计信息真实可靠，全面反 映政府财政的预算执行情况和财务状况等。
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（二）相关性 总会计提供的会计信息应当与政府财政受托责
任履行情况的反映、会计信息使用者的监督、 决策和管理需要相关，有助于会计信息使用者 对政府财政过去、现在或者未来的情况作出评 价或者预测。 （三）及时性 总会计对于已经发生的经济业务或者事项，应 当及时进行会计核算。
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五、支出类 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59
5001 5002 5003 5005 5007 5011 5012 5013 5021 5031 5041 5042
一般公共预算本级支出 政府性基金预算本级支出 国有资本经营预算本级支出 财政专户管理资金支出 专用基金支出 补助支出 上解支出 地区间援助支出 调出资金 安排预算稳定调节基金 债务还本支出 债务转贷支出
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二、财政总预算会计的体系P23
我国政府预算按照“统一领导，分组管理”的原则，
实行一级政府一级预算。 五级政府、五级财政预算和五级财政总预算会计 1、中央政府财政部设立中央财政总预算会计； 2、省、自治区、直辖市政府财政厅（局）设立省（自 治 区、直辖市）财政总预算会计； 3、设立区的市、自治州政府财政局设立市（州）财政 总预算会计； 4、县、自治县、不设区的市、市辖区政府财政局设立 县市、区）财政总预算会计； 5、乡、民族乡、镇政府财政所设立乡（镇）财政总预 算会计。
关于财政总预算会计制度改革的思考
关于财政总预算会计制度改革的思考一、财政总预算会计的基本情况预算会计是政府部门和相关直属单位以预算管理为中心的管理信息处理系统和管理手段。
预算会计是相对于企业会计而言的,是以经济和社会事业发展为目的，执行政府财政预算为核心，适用于各级政府和各类行政事业单位，一般不进行完整会计核算的管理型会计。
早在20世纪90年代末,我国财政部就印发了《财政总预算会计制度》的通知，其目的是为了加强财政预算管理,进一步规范各级财政总预算的会计核算。
现行的预算会计制度为财政资金的运行管理起到了重要的基础性作用。
预算会计的性质是管理型会计，具有社会性和非盈利性，主要由预算会计的主体,各级政府和各类行政事业单位的性质所决定的，财政总预算会计是以收付实现制为主、权责发生制为辅的会计核算，预算会计制度建立在收付实现制的基础上,采用借贷记账法，实行成本核算。
财政总预算会计的主要任务是根据国家预算管理的要求，及时、全面、完整地反映国家预算的执行情况，是对国家财政收入的分配和再分配的记录。
二、财政总预算会计在实践中存在的问题随着经济体制改革的深入,近年来财政部推行编制部门预算，建立国库集中支付制度，并对政府收支分类进行了改革,在探索改进预算会计改革方面成效显著，但也有一些问题存在，需要加以改进。
(一)会计核算范围过窄，难以全面反映政府的资金运作及结果。
财政总预算会计局限于当期的支出，不能适应多样化的核算要求。
在市场经济体制下,政府投资形式从单一的财政无偿拨款向多样化方向发展,除了无偿拨款外还有政府参股等多种形式,而现有财政总预算会计并没有与时俱进,仅仅停留在政府直接拨款的核算环节。
随着国库集中支付制度的改革深入,国库资金将逐步实行资本化运营,发生有价证券的买卖行为,政府的一部分资产将以有价证券形式存在。
对此,现行的财政总预算会计制无法真实反映政府资产的状况。
(二）收付实现制总预算会计基础具有一定的局限性。
现行财政总预算会计制度以收付实现制为核算基础，在收付实现制的基础上，总预算会计是对本期已发生的实际收支情况的记录。
《财政总会计制度》
《财政总会计制度》《财政总会计制度》是对财政部门进行会计核算和财务管理的规定，为确保财政资金的有效管理和使用提供了指导。
以下是对《财政总会计制度》的详细解读，共计1200字。
一、总则《财政总会计制度》的制定旨在规范财政部门的会计核算、财务管理和报告制度，提高财政资金的使用效益和透明度。
该制度适用于中央和地方财政部门及其所属各级单位的会计核算工作。
二、会计核算1.会计主体财政部门是会计主体，各级单位是财政部门的核算单位。
2.会计账簿财政部门应按照规定建立、使用财政会计账簿，包括总账、分户账等，并及时反映财政资金的流入流出情况。
3.会计核算方法财政部门应按照收入和支出的实际发生情况进行会计核算，采用权责发生制，并遵循会计核算的基本原则和规范。
三、财务管理1.预算管理财政部门应按照国家财政预算法的规定，正确编制、执行和监督预算，确保财政资金的合理分配和使用。
2.资金管理财政部门应建立健全资金管理制度，包括资金预拨、收付担保等，并加强对财政资金的监督和控制，确保资金的安全性和有效性。
3.财务报告财政部门应按照财务报告的要求，及时准确地编制和提交财务报表，以提供财政资金使用情况的透明度和公开度。
四、财务监督1.内部监督财政部门应建立健全内部财务监督制度，包括财务审核、财务复核等，对会计核算过程进行监督和审计，确保财务资料的真实性和完整性。
2.外部监督各级财政部门应接受国家审计机关和其他相关部门的监督和审计，及时纠正违法违规的财务行为，并依法追究责任。
五、附则1.账务处理财政部门应按照会计制度的要求，正确处理财务账务，保证会计核算的准确性和完整性。
2.会计准则财政部门应遵循当期会计准则的要求，及时更新会计政策和制度，确保会计核算工作符合最新的会计准则和规范。
3.会计档案财政部门应建立健全会计档案管理制度，保障财务档案的安全性和完整性，以备查阅和审计之需。
以上是对《财政总会计制度》的详细解读。
该制度的制定和执行，将为财政资金的管理和使用提供明确的规范，促进财政部门的财务透明度和有效性。
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财政总会计权责发生制
1无法提供真实完整的政府会计信息
(1)现行收付实现制债权增减变动是作为收入和支出核算的,无法反映政府债权的增减变动,不利于加强贷款的回收管理。
(2)成本方面,收付实现制不能报告总预算会计主体全面的成本信息,在收付实现制下,对费用的确认以实际支付款项时作为支出,对固定资产的损耗未按其服务期间考虑平均分配,导致固定资产等长期资产购入当期的费用很高,造成不同会计期间的成本信息不具有可比性。
政府会计信息不利于经济分析与绩效分析,不能适应开展绩效预算管理的需要在收付实现制下,建立在现金流量基础上的政府会计信息,不可比性较大。
预算单位之间难以进行绩效比较分析,收付实现制不能正确反映政府各部门使用资本的年度成本情况,不利于评价政府绩效和工作效率。
2各国政府预算会计运用权责发生制的改革经验
由于存在上面的这些问题,各国开始实行政府预算会计权责发生制改革,至目前为止,已经有包括美国、英国、澳大利亚等多个经济合作成员国逐渐将权责发生制引入到政府会计中来。
各国应用权责发生制的改革大概可以分为三种类型:(1)“整体推进”型。
其主要特点是:在会计核算、报告和预算编制等各个环节和所有会计事项中均导入权责发生制基础,代表国家如新西兰、澳大利亚、英国等。
(2)“分步推进”型。
这种方式在深度上从政府财务报告的权责发生制开始然后逐步深入到政府预算的权责发生制,其代表国家如加拿大。
(3)“逐渐推进型”。
其主要特点是:先在部分预算会计科目中采用权责发生制,此后再逐渐推进到主要的或大部分的预算会计科目中,其代表国家如美国。
通过以上各国改革的实践经验表明:首先,权责发生制的改革方向是大势所趋。
经过实践,实行权责发生制的国家一致认为权责发生制改革是顺应历史发展的,能够更有效率和效果地进行资源管理;提供政府和管理部门决策影响的长期关注。
其次,国情不同,权责发生制改革进展的深度和范围也有所不同。
尽管世界各国政府都走上了权责发生制改革的道路,但是在权责发生制改革进展的深度和范围上却没有完全一样的国家,各国都根据自己的国情,选择了不同的方法,并采取了不同的措施。
再次改革要从实际需要出发。
一定要充分借鉴世界各国预算会计改革的经验,立足于解决中国政府预算改革中的突出问题,稳步推进。
3我国总预算会计引入权责发生制的改革思路
权责发生制运用需解决的问题
权责发生制在实际运用中还有很多需要解决的问题:(1)要实行权责发生制,必须考虑成本效益原则,实行权责发生制基础制来确认隐性负债可能会发生较大的成本。
(2)由于我国地方政府大多是依托融资平台等公司进行融资,隐性负债涉及的金额较大,涉及地方政府的利益问题,以权责发生制对这部分债务进行披露并非易事,涉及到地方政府不一定会配合进行统计,所以这些问题必须结合我国国情逐步来解决。
目前我国各级政府的隐性负债较多,极大地影响了财政安全。
在政府会计改革中应充分认识到收付实现制在债务风险确认和披露方面的不足,尽快明确以权责发生制为基础,制定披露财政会计或有事项的会计准则,真实地反映政府的负债情况。
(3)加快制定相关法律及配套措施建设。
与权责发生制配套的相应会计准则及相关的会计制度要加快建设,以适应推行权责发生制的需要。
(4)为配合实行权责发生制改革,需进行相应的会计科目调整。
会计科目的设置应与预算科目相匹配,且其详细程度应不低于预算账户,以便按照政府预算收支科目口径反映政府预算执行情况。
我国总预算会计实行权责发生制的基本做法
我国应当充分借鉴世界各国预算会计改革的经验,立足于解决中国总预算会计改革中的突出问题,稳步推进。
按照我国国情,现阶段,可对部分预算会计科目如预算收支及结余这类基本业务按收付实现制来核算。
对于收入,可以采用近似收付实现制的做法,只对一部分有政府承诺的收入采用权责发生制。
对与核算和防范风险相关的项目进行权责发生制核算或披露,对隐性债务、或有债务做到准确的确认和反映。
对部分预算会计科目采用收付实现制和权责发生制双基础制,如对于形成资产的资本性支出项目,一方面按收付实现制确认为当期预算支出,另一方面按权责发生制确认为资产产权、债权增加;对于出售长期资产,一方面按收付实现制确认为当期预算收入,另一方面按权责发生制确认为资产产权、债权减少。
对于借款或归还借款的项目,一方面按收付实现制确认为当期债务收支,另一方面按照权责发生制确认为应付债务的增减,全面反映政府债务的发生及变动。
同时,由于中国现有的政府预、决算报告制度将难以满足各方面使用者的需要,建立更加全面、与国际接轨的政府财务核算报告制度,也将是一项紧迫的任务。