政府会计改革中权责发生制引入
新《行政单位会计制度》引入权责发生制探析
行 政单 位财 （ １ ） 不能完 全反 映单 位实 际负债 。 例如 ， 某 单 位 拖 准 确 的反 映 。 而 在 传 统 的 收 付 实 现 制 下 ， 暂存 款” 和“ 暂付 款” ， 无 法 如 实 体 现 其 中 的 应 欠２ ０ １ ３年 １ ２月 份 职 工 工 资 ５ ０ ０ ０ ０元 ， 采 用 收 付 实 现 制 政 中 的 “ 收 未 收 、 应 付 未 付 的 具 体 事 项 ， 容 易 造 成 行 政 事 业 单 位 会 计 核 算 中并 未 确 认 负 债 。 可 以 看 出 采 用 收 付 实 现 制
关键 词 ： 权 责发 生制 ； 行 政 单位 ； 会 计
一
、
这 些 资 金 是 项 目必 需 的 行政单位会计核算采用收付实现制的局限性 形 成 年 终 结 余 。但 是 实 际 上 ，
而 不 是 真 正 的结 余 资 金 。 如 果 不 能 对 其 进 行 清 在 原《 行政 单位 会计 制度 》 中的第 十七条 规定 ： 会 资 金 ， 很 容易造 成下一 年度预算 资金增加 的假象 ， 计 核算 以收付 实 现制为 基础 。 收 付 实 现 制 以 款 项 的 实 晰 地 划 分 ，
费用 ” ｌ ０ ０ ０ ０ ０ 元， 而支 付 的 时 间在 ２ ０ １ ４ 年， 那 么该 １ ０ ０ ０ ０ ０ 务 状况 得 出现实 的评 估 ， 并 做 出正 确 的判断 。
我国行政事业单位会计引入权责发生制探讨
对收入和 费用 的确认是 以款项 的实际收付为基准， 有科 目设置 少、 记录方式简单、 易掌握的优势， 但收付实现制也存 在反映 的 内容不准确 、 不全面， 不利于成本核算， 容易引发不合 理的收支 波动等问题。一些单位会计人 员为全 面反映所发生的业 务， 采
取 了 收付 实现 制 与 权 责 发 生 制混 用 的 现 象 ， 这 又 违 反 了现 行 《 行
确各 位的性质， 还 需要相关部 门政策制定出保 证会计信息可 比性 、 统 一 性 的 标 准 。除 了相 关 制 度 的准 备 之 外 ， 最 为重 要 的 两 点就是政府会计从业人 员的培 训和政府会 计软件的开发 。 我 国 现有的政府会计从业人员大多埘权责发生制基础． 卜 的会计业务 处理方法 了解 甚少 ， 在 改革的过程中必须依据政府会计 、 财 务报 告 的有关准则和制度对 关 人员进 行深 入的业务知识的培训， 提高其业务素质。财务 ｌ 乜 算化 的今天 ， 新软件的开发在发挥市 场 竞 争 机 制 的 前提 下 ， 还要 保 证 丛 本标 准 的统 一 性 ， 以利 于 全 图 财政信息系统的连接和操作 。改革 ｝ Ｉ 还有最重要 一点就是考虑
政 事 业 单 位 中 过 快 地 推 行 权 责 发 生 制 会 计 计 量 基础 的 改革 ， 难 免会在短期 内造成核算要求与业务核算能力之间的不匹配 ，甚 有 可能 会 因 基 层 财 务 人 员知 识 更 新 的 不 到 位 ，导致 行 政 事 业 单 位 财 经 秩 序 一 定 程 度 上 的混 乱 。 在 内涵和外 延上 ， 我 随的事业单位与市场经济团家通常意 义 上的非政府组织或民间非营利组织 ， 都存在着较大的区别 。 埘 于一 自收 自支、 实行企业化管理的事业单位 ， 由于其在性质和 核算要求 上与企业 近 ， 应 该实行权责发生制的会计核算 。但
浅议我国政府会计体系引入权责发生制
建 立 与 完 善 ，促 进 政 府 公 共 管 理 效
财 务 信 息 ． 为 部 门 预 算 编 制 提 供 更 科 学 的 依 据 ，使 部 门 预 算 发 挥 更 大 作 用 ：避 免 大 宗 项 目 跨 年 度 执 行 导 致 的 预 算 资 金 结 余 不 实 问 题 ：及 时
收 付 实现 制预 算 会计 体 系 的 剖 析 ， 结 合 新 的 会 计 环 境 对 政 府 会 计 信 息
任 履 行 情 况 。 随 着 我 国 政 府 改 革 的 深 化 ， 会 公众 满 足意 识 的增 强 ， 社 政 府 信 息 公 开 越 来 越 重 要 。 采 用 了 权
的 需 求 ， 按 照 政 府 会 计 体 系 改 革 的 趋 势 和 要 求 ， 就 政 府 会 计 引 入 权 责
发 生 制 方面进 行一 些探 讨 。
一
二 、 我 国 政 府 会 计 采 用 权 责 发
生 制 的 优 越 性
、
现 行 预 算 会 计 收 付 实 现 制
（ ） 以 提 供 与 政 府 财 务 状 况 一 可
责 发 生 制 后 ，政 府 资 源 将 会 得 到 系
确 处 理 。 在 财 政 年 度 预 算 执 行 过 程 中 ， 各 级 财 政 部 门 都 会 遇 到 年 初 预 算 已 经 安 排 ， 但 由 于 各 种 原 因 当 年
无 法 支 出 的 问 题 。 若 采 用 收 付 实 现 制 处理 ， 于 造成 当年 结余 不 实 、 易 财 政虚假 平 衡。
监 督和 评价 。 （ ） 利 于 年 终 结 转 事 项 的 正 三 不
我国政府会计引入权责发生制的思考
二 、 国 政 府 会计 引入 权 责 发 生 制 的 意 义 我
济合作与发展组织（ Ｅ Ｄ） Ｏ Ｃ 等世界组织 的主要成员 ， 国的经济 已 我 是世界经济的重要组成部分 ， 世界组织 中的大多数成员国都已在不 同程度进行政府会计的改革 ， 引入了权责发生制作 为其政府会计 并 的预算基础 ， 此我 国也应遵循世界的经济规则 ， 进行权责发生制 会计制度 改革。 沿用收付实现制预算基础 已不能适用 国际竞争 的要 求， 尤其是我国在加 入各大世界组织的同时 ， 与世界各国之间经济
支 付 形 成 的 负债 ， 免 了 隐性 负债 藏 而 不 露 的 问 题 。 构 管 理 者也 避 机
、
我 国政 府 会 计 核 算 基础 的缺 陷— — 收 付 实 现 制
（ ） 能 真 实反 映 政 府 资 产 状 况 以 收 付 实 现 制 为 主 的财 政 一 不
难 以将其 自身应 承担 的当期成本转嫁给继 任者 ，有利于政府 实施 稳 健 的 财 政政 策 ， 高 政 府 防 范财 务风 险 的 能 力 。 责 发 生 制 与债 提 权 务和其他义务相关 ， 能提供政府真实水平的负债信息。 权责发生制
预算收入和支出的基础上 ， 同时要真实 、 准确反 映政府受托管理 情 况 和 政府 本身 的财 务 状 况 ，从 而 使 得 我 国 引入 权 责 发生 制 作 为
政 府 会 计 预算 制 度 基 础 成 为 必 然 趋 势 。
一
否限制和更新资产 的存量 ，可 以为决策者提供 与资产管理相关的 更 广 泛 的信 息 。 责 发 生 制揭 示 社 会 保 险 、 权 雇员 养 老 金 等 政 府 长期
政府会计改革——论权责发生制的引入
暨南大学管理 学院会计 学 系 邬励 军 吴昊华
【 摘 要 】在过去 的十几年 中 ， 中国逐步推 进 了政府会 计体 系的改革 ： 实行 了政 府集 中采 购、 国库集 中支付 、 部 门预算 编制等数 项措
施 。但从 实行的结果来看 ， 依然存在一些 问题 需要解决 。文章对中国政府会 计的现状进行 了综述 ， 就 中国政府会计 目 前存在的 问题进行 了
针对 财 政 预 算 管理 方 面 的 一 系列 改 核 算 体 系之 外 。在 现 行 的 政府 会 计 授建立的政府会计 环境评估模 型能够 革。这一阶段的改革取得很多成果 ： 建 体 系 中 ，由于 采用 了收 付 实现 制 的 更清楚地反映问题 。Ｌ Ｕ ＤＥ Ｒ教授通过 立 了集 中性政府采购 制度 、部 门预 算 计 量 基 础 ，难 以 反 映 这 些 债 务 信 对一些工业化 国家政府预算 和政府会 制度 以及 国库集 中收付制度等。同时， 息 ，从 而无 法 在财 务 风 险 发 生 时 加 计进行研 究 。建立 了一个 由四个模块 随 着我 国财政预 算 管理 改革 的深入 ， 对政府会计 的核算 与改革也产生 了深
已经 安排 ， 由于政 策原 因 ， 当年未能 实 任 。我 国 目前 仍 然处 于 对 投 入 式预 政府建立 更为透 明的会计体 系起促进 现 的收入 ； （ ２） 预算 已 经安排 。 由于 用 算完 善 的 阶段 。主 要根 据 预 算 科 目 作用 的 ，而实施障碍则是政 府在建立
我国 目前已经在 实行修 正 的收付 实现 入之 后 的 结 果 。那 么 与政 府 绩 效 密 的特点 。 下面 ， 本 文将基于 上述政府会 制度 。必须注意 的是 。 尽管我国政府会 切相 关 的 政府 活 动 成本 核 算 也 就 无 计环境模 型来具体分析 我国 目前 引入 计及预算在不 断进步 ，但仍然 存在一 法 得 到 保 证 。
政府会计中引入权责发生制的应用探索
坏。 电算化管理人员也要 对这些无纸质 的档案资料进行 定期 的检查 ， 维护好其 中的数 据资料 ， 做好份 内的事情 。 会计人员 完全熟练 掌握 电算 化会计制 度是 一个 比较 漫 长的过程 ， 需要一段适应期和实践期 。
在社 会不断进步和发展 的推动下 ， 行政事业单位 的 经济活动呈现出了多样化 的趋势 ， 这都需要完备 的行政
员的兴趣 和动力 。会计人员 的服务 意识 、 管理 意识也要
（） ２ 对社 会保 障基金 当年结余 产生错觉 ， 持乐 观态 度， 造成挤 占和挪用社会保险资金现象 。 收付实现制下 ， 非 现金交易 的债权也不能确认 。
做 的 目的主要是 为了防止这 些数据 的丢失 和被人 为破
强化 ， 明确 自身 的权利 义务 以及 责任 ， 发挥 出会计人员 的监督职能和服务职能 。随着时代和形势 的变化 ， 会计 人员要对新变化作 出快速反应 ，汲取新 的财会知识 ， 探 索高效的资产管理办法 。此外 ， 财政机构要根据 国家 的
优点是 真实地反映 了我 国财政预算收入 、 出和节余情 支 况， 体现政府 当期现金收付 的平衡 ， 便于落实预算余缺 ， 并如实反 映预 算收支结果 ， 利于坚 持量人为 出 、 收支平 衡的原则 。但是 ， 随着 国际政府会计环境 的变化 和我 国 财政预算管理体制改革的逐步深入 ， 原有 的预算会计逐
果是：
权债务管理的责任等。 收付实现制为基础 的预算会计核算的局限性
一
、
（） １ｓ Ｆ自觉地夸大 了政府可支配的财政资源和造成 虚假平衡现象 ， 对宏观经济决策和市场运行产生错误导
向；
１ ． 收付实现制下 ， 不能全面反 映政府负债情况 收付实 现制下 ， 府会计不 能全面 、 整地反 映政 政 完 府 的负债状况 ， 不利 于防范财政 风险。收付实现制是以 现金 的实际收付作 为当期 收入和支出的依据 ， 在这种记 组织培训 ， 高专业技能 ， 提 加强业务指导 ， 开展 多样化 的 继续教育课程 ， 同时配 以考核 和奖罚措施 ， 发会计人 激
刍议政府会计引入权责发生制的有效对策
李 宏 仁 （ 内蒙 古 翁 牛特 旗 乌 丹 镇 人 民政 府
【 摘 要】 国 内外环境 的发展 变化 要 求政 府 亟 需推 进 会 计 体 系的 变革 。
０ ２ ４ ５ ０ ０ ）
二、 政 府 会 计 引入 权 责 发 生 制 的 影 响 因 素
１ 、 政 府 利 益 相 关者 的信 息 需 求
所谓政府会计 是指以政府 整体 作为核 算对象 ， 以货币计 量 为 主要 手段 ， 用于确认 、 计量、 报告政 府在 实现其 职能 过程 中发生 的 经 济业务 并反 映政府受 托责任履 行情况 的会计 系统 ， 其 主要 目的 是提供政府活 动及 其结果的会计信息 ， 特征表现为公共性 、 非 营利 性、 财政性 和专用性 。我 国政府会计 由行政单位会计 、 财政总预 算 会计 和事业单位会 计构成 。 政 府 会 计 引 入 权 责 发 生 制 的 必 要 性
一
政府利益相关者之 间的信息需 求博弈 ， 决定 了政府会 计信 息 披露的广度和深 度 ， 一 定程度 上决 定 了权 责发 生制 引入 的程度 。 如果社会 公众 占据 政府会计 信息使用 的主导地位 ， 那么就应 该也
有必要 引入权责发 生制 ， 以监督和控 制政府在各 项活动方 面的经 费支 出； 若政 府会 计 目标是满足预算 收支合规性的信息需求 ， 则应 该在现金收付实现制 的基础上 弓 ｌ 人权责发生制 。我 国现 阶段的政
三、 政 府 会 计 引入 权 责 发 生 制 的有 效 对 策
供给与需求 之间的差距 ， 以满足环境变化对政府会计 信息的要求 。
３ 、 权 责发 生 制 自身的 优 势 力推 政 府 会 计 信 息 变革
对我国政府会计中引入权责发生制若干问题的思考
求政 府会计 不仅 要反 映预 算收 支的执 行情 况 ， 而且要 反映 政府 府部 门使 用 公共 资源 的效率 、 果和 经济性 进行 正确 的决策 和 效
受托管理 的 国家资源 状况 和政府 自身 的财务状 况。现行 的收付 实现 制虽 然能体 现政 府 当期现金 的收 付 情况 ， 不 利于对 其 受 但 托责 任进 行评 价 ， 不利 于 准确 地 揭示 政 府 的财 政状 况 ， 利于 不 全面地评 价管 理者 的工作绩 效 。 政府 会计确 认基 础改革 势在必 行， 政府会 计 改革 中引入权 责发生 制是大 势所趋 。 二、 收付实 现制下 ， 我国现 行政 府会计 存在 的问题 （ ） 府财 务状况 信息被 扭 曲 一 政 政 府财 政预 决 算信 息 的使 用 者 无法 了 解政 府行 政 能 力方 面的各 种资 源 ， 府拥 有 的资产 和承 担的 负债在 收付 实现 制报 政 表中 无从 体现 。 实经济 中按 收付实现 制基础 提供 的政府 及所 现 属公 共部 门的 财务 信 息 既 不披 露 非 现 金 资产 存 量 的价 值 、 负 债 ， 不提 供 服务 的成 本 ， 也 因而难 以揭 示财 务状 况 和财 务 绩效 的全 貌 ， 财务 报告 可信 性 降低 。这种会 计 基础所 反映 的会 计 责 任狭 窄 ， 供 的财 务信 息 不够 广 泛 ， 提 不能 满 足信 息使 用者 对 资 产和 负债 的信 息 要求 ， 法 了解 政 府持 有 的资 产消 耗 、 物 交 无 实 易和欠款 等情 况。 照这 种基础所 编 制的财务 报表所 反映 的受 按 托责 任 比较狭 窄 ， 受托 责 任仅 限 于现 金 的使 用 ， 忽视 了政 府 管 理资产 和负债 的责任 。 （ ） 易形 成隐形 负债 ， 二 容 不利于 防范财 政风 险 收 付 实现 制 是 以现金 的实 际收 付 作为 确认 当期收 入 和 支 出的依 据 ， 这种 记账 基 础下 ， 府 支 出只 包括 以现 金 实 际 支 在 政 支付 的政府 债务 ， 政府 的这部 分债 务成 为 “ 使 隐形债 务 ” 。就 目 前来 看 ， 这类 “ 形债 务 ” 隐 主要 包 括 政府 发行 的 中 、 期 国债 中 长 尚 未偿还 的部 分 、 社会 保 险 基金 支 出缺 口、 府 为企 业贷 款提 政
对我国政府会计是否引入权责发生制论文
对我国政府会计是否引入权责发生制的思考中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)06-000-02摘要本文依照政府会计改革的目标要求, 立足于我国政府会计现状，简要分析现阶段预算管理模式下收付实现制与权责发生制的利弊以及现行预算会计核算体系存在的问题，研究在会计基础选择上,如何进行预算管理体制改革，并提出在现阶段以收付实现制为主体、以权责发生制为适当补充的原则, 逐步实现“修正的权责发生制”, 使我国政府会计更加适应社会主义市场经济体制要求。
关键词权责发生制收付实现制政府会计长期以来，我国政府会计实行以收付实现制为确认基础的预算会计体系。
如今随着社会主义市场经济体制逐步的建立与完善，我国政府会计所处的环境发生了巨大的变化，完全以收付实现制作为确认基础已经越来越难以适应当前需要。
从西方国家的政府会计改革经验来看, 推行以权责发生制为基础的政府会计核算体系是今后各国政府会计改革的发展方向。
然而，目前我国尚处于市场经济体制不太健全的初级阶段，突然改变会计核算基础和基本原则会造成财政管理极大的不稳定性。
因此在现阶段, 应采取循序渐进的方式, 尝试在收付实现制的基础上，逐步引入权责发生制，以弥补其不足之处。
一、收付实现制的不适之处收付实现制也称现金制，其会计核算程序比较简便，便于安排预算拨款和预算支出的进度，能够如实反映预算收支结果，在传统的公共管理环境下是较为理想的计量基础。
然而随着时代的发展，收付实现制越来越不能满足新的需要，许多弊端逐渐暴露出来。
（一）收付实现制下，所有非现金交易不作为收入、支出核算，相应的债权和债务也不确定，难以揭示政府及所属单位财务状况和绩效的全貌，使许多对决策有重大影响的信息无法提供给信息使用者，财政预算只是呈现一种表面的平衡。
中央和地方政府财务状况信息被扭曲，政府财政预决算信息的使用者无法了解政府行政能力方面的各种资源，政府拥有的资产固定资产无形资产等和承担的负债积欠的长期债务、拖欠的费用等在收付实现制报表中无从体现。
我国政府预算与会计引入权责发生制的思考
４ 我 国政 府 “ 世 ” 应 对 国际 竞 争 的 必 然要 求 。 在经 济 全 、 入 及
、
我 国政 府 预 算 与 会 计 中 引入 权 责 发 生 制 的 必 要性
球 化 浪 潮 中 ， 府 就 是 一 个 “ 业 ” 一 个 面 临 全 球 市 场 竞 争 的 政 企 ， “ 业 ” 对 “ 世 ”人 们 的 注 意 力 主 要 集 中在 给 企 业 带 来 的机 遇 企 。 人 ，
改 革 的 市场 化程 度 不 断 提 高 ，政 府 和 市 场 在 社 会 经 济 运 行 中的 问 题 所 作 的 专 题 报 告 ， 政 府 是 一 个预 警 。 说 ：加 入 世 贸组 织 对 他 “
分 工逐 步 明 晰 ， 府 职 能 的 重 点转 向公 共 品 的 提 供 。 这 一 转 变 以后 ， 政 在 受冲 击 最 大 的 是 政 府 管理 经 济的 方 式 和 职 能 ” 。 中 ， 府 逐 步 退 出 竞 争 性投 资领 域 ， 政 从 单 纯 的 “ 配 ” 政 财 分 向综 合 的“ 理” 变 ， 府从直接“ 预” 管 转 政 干 到间 接 “ 控 ” 调 的转 变 。 中国 的 “ 世 ”关 键 是 政 府 的 “ 世 ” 经 济全 球 化 使政 府 变 人 ， 人 。 成 了“ 业 ” 企 或使 政 府 “ 业 化 ” 企 。权 责 发 生制 作 为 企业 会 计 确 认
的 完 善 和 公 共 财 政 框 架 的构 筑 ， 门 预 算 、 库 集 中 支 付 制 度 、 本 期 承 担 的 利 息 ， 部 国 以及 应 计 提 的 养 老 金 等 信 息 ， 以 无 法 获 得全 所
政 府 采购 制 度 等改 革 不 断 深 入 ，权 责 发 生 制 政 府 会 计 和 预 算 改 面的政府债务信息 ， 不利于政 府的宏观 决策和财政风险的防范 。 革是 财 政 制 度 改 革 的 重要 组 成 部 分 。
探讨权责发生制政府预算会计改革
探讨权责发生制政府预算会计改革摘要：近些年来，随着我国市场经济体制的深入改革，以及市场机制的逐渐健全，我国政府预算会计的管理制度也在不断完善。
对于政府公共资源的实际存量与长期负债状况，传统的收付实现制已无法全面反映出来。
因而，实施政府预算会计权责发生制的改革势在必行。
下文不仅介绍了权责发生制对政府预算会计改革的作用，同时还具体介绍了有关政府会计改革的建议措施。
关键词：政府预算会计权责发生制改革一、前言自1970年以来，国外多数国家政府已初步开展权责发生制的改革。
并且，通过多年的改革实践后，不少国家已构建权责发生制的政府预算会计系统，而且实践效果良好。
目前，随着经济全球化的不断发展，我国政府只有改革现有的财政体制，才能顺应全球化的经济发展。
而权责发生制便是政府预算会计改革中的重要成分。
加上，现阶段我国政府仍使用收付实现制的会计管理体制，其在实际工作中逐渐出现各种弊端。
比如政府会计无法真实反映本身具有的长期债务、公共资源的实际存量等，导致我国的财政风险不断增多，公共资源无法得到合理配置。
因此，为扭转这一局面，必须对政府的预算会计进行改革。
二、权责发生制对我国政府预算会计的影响当前，随着国内市场经济体制的确定，收付实现制的弊端逐渐显露出来，已难以准确记录与反映出政府会计的实际情况，同时也无法真实反映出我国政府的工作效率。
因此，在政府预算会计、财务管理等制度的改革中势必引用权责发生制进行实施，权责发生制对我国政府的预算会计改革发挥重要作用。
具体体现在下面几点：（一）是我国税收监管的必然要求目前，由于企业会计核算的根本是权责发生制，而政府会计的核算根本则是收付实现制。
因此，对企业已申报纳税却因某种因素而没有缴纳的税金，并未记录与体现在政府会计的核算系统中，企业财务与政府的预算会计出现脱节，严重影响了我国税收监管的工作质量。
为加强我国税收的监管职能，应将各行政单位的应征或未征税款记录在政府会计的核算系统中。
关于我国政府预算和会计引入权责发生制的几点思考
岳 足 玲 ： 于 我 国政 府 预 算 和 会 计 引 八 权 责 发 生 制 的 几 点 思 考 关
制下， 反映当 只 年还本付息的支出， 不包括政府已 发行的国 统和管理手段。 我国现行预算会计制度规定， 政府会计核算和预算编 债应由本ห้องสมุดไป่ตู้担的 期承 利息， 及应 以 计提的养老金等信 所以 息，
础。 金支 确认支出， 但 无法获得全面的 政府债务信息， 不利于政府的宏观决策和 制采用收付实现制确认基 在现 付时， 支出 后形成的资产在 目 前我国的预算会计（ 指总预算会 财政风险的防范。
收付实现制， 又称现金制， 在政府预 会计中一 算和 直占 绝对性地位， 传统的收付实现制预算在相当长的 这种 一段 时期 家的财政管理中发挥着举足轻重的作用。 在国 但从 ２ 世纪９ 年代以 随 Ｏ ｏ 来， 着各国 公共财政管理的改革， 权责 发生制逐 入政府预 步引 算和会计中。目 经济合作与发 前， 展 组织（ 简称Ｏ Ｃ ） 家中已 ＥＤ 国 有一半以 上的国 家在政府预 算和 会计中 程度地采用了 不同 权责发生制， 还有更多的国
财 政资金运动的信息， 以及上述资金运动相关的 非财务信
息。 如政府担保、 政府对某些事项的承诺等等， 而这些是目
前的收付实现制预 算与会计无法提供的。
（ 适应政府 二） 投融资体制改革的必然 要求 在市场经济条件下， 市场对资 源配置起基础性作用， 政
府 提供公共产品和 服务的方式向市场化的 发展。 方向 近年 来。 我国财政投融资体制的 市场化进程不断推进。 政府投融
我国政府 预算与会计中引 入权贵 发生制的必要 性 （ 实 一） 现我国 政府职能 转变的必然 要求
一
、
我国政府会计引入权责发生制的若干思考
计项 目外 ， 其余都根据权责发生制进行 确认 ； 三是实行特定权
责发生制 ，即总体上实行收付实现制 ，但对如雇员养老金收
益 、公债利息 以及第 三国的贷款或担保等特定会计事项采用
权责发生制进行确认 ； 四是实行补充性 权责发生制 ， 即在实行 收付实现制的基础上 ， 对公债 、 养老金及其他不动产等会计事 项按权责发生制进行确认做出了补充性规定。后三种形式均
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我国政府会计弓入杈责发生 Ｉ 制的若干 思考
陈 丙（ 教授） 孙 甲奎 陈三 川
（ 南 石 油 大 学 经 济管 理 学 院 成 都 ６０ ０ ） 西 １ ５０
【 摘要】 社会主义市场 经济体制的逐步完善及财政 管理体 制改革 的不断深化 ， 对我 国的政府会计产生 了重大影响。 本 文对我 国政府会计 引入权 责发 生制进行 了初步探讨 ， 并在借鉴 国内外成功改革经验 的基础上 ， 结合我 国国情提 出了一些具
最佳的路径 ， 既能充分发挥权责发 生制 的长处 ， 同时又能利用
收付实现制的优势 。 目前 ，世界上其他一些国家已经进行 了政府会计权责发 生制改革 ， 改革的情 况看 ， 从 主要有 四种形式 ： 一是完全采用 权责发生制 ， 即所有会计事项都根据权责发 生制进行确认 ； 二 是部分采用权责发生制，即除不进行资产资本化和折 旧的会
项 目中部分 已经明确没有还款能力而需 由政府承担还款责任
的项 目） 单独 反映， 采用权责发生制进行核算 ， 同时反映其相
２ ０ ． 财 会月 刊（ ０８６ 综合 ） １ 口 ・ ７・
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应的真实成本 ， 以附表的形式披露。 并 由于我 国的国债发行也
社会 主义市场经济的发展 ， 政府职能的转变 ， 政府 防范和 化解财政风险意识的加强 ， 以及正在推行 的部 门预算 、 政府采
权责发生制视角下我国政府会计的应用
权责发生制视角下我国政府会计的应用1. 引言1.1 引言在现代社会，政府在日常运转中扮演着至关重要的角色。
而政府会计作为政府重要的财务管理工具，更是政府运作的基石。
近年来，随着我国经济体制改革不断深化，权责发生制在政府会计中的应用也成为了研究的热点之一。
本文将围绕权责发生制在我国政府会计中的应用展开讨论，探讨权责发生制在政府部门预算管理、政府绩效评价以及对政府决策的影响等方面的具体运用。
结合权责发生制带来的挑战和解决方案，为我国政府会计的改革与完善提供一定的参考和建议。
【引言】2. 正文2.1 权责发生制在我国政府会计中的应用权责发生制在我国政府会计中的应用可以提高政府财务信息的质量。
权责发生制要求将收入、支出、资产、负债等发生时即确认，不受实际收付款时间的限制。
这样可以更准确地反映政府的经济活动，避免因时间差异而导致信息失真。
权责发生制也可以减少政府会计的主观性，提高信息的可靠性和公允性。
权责发生制在我国政府会计中的应用具有重要意义，可以提高政府财务信息的质量，符合政府会计的特点，为政府的预算管理、财务管理、绩效管理提供更好的信息支持。
2.2 权责发生制在政府部门预算管理中的应用在我国政府会计中，权责发生制在政府部门预算管理中发挥着重要作用。
权责发生制强调的是收入和支出应当在实际发生时确认，这就要求政府部门在编制预算时要保持实事求是的态度，不能虚增收入或支出，避免对预算执行造成误导。
权责发生制要求政府部门在预算执行过程中要及时核对收支情况，及时调整预算，确保收支平衡，避免出现超支或资金闲置的情况。
权责发生制还要求政府部门对支出责任进行监督和检查，确保支出符合法律规定和预算安排，避免浪费和滥用公款的现象发生。
权责发生制在政府部门预算管理中起着确保预算执行的真实性、及时性和合法性的重要作用，有助于提高政府部门的财务管理水平，保障国家财政的稳定和可持续发展。
2.3 权责发生制在政府绩效评价中的应用在我国政府会计中，权责发生制在政府绩效评价中起着关键作用。
对政府会计引入权责发生制的探讨
会计期间的经营业绩等情况。长期以来 ，我国政
府会 计 的确认 基 础 采用 收付 实 现制 ，并一 直 未做 大
的调 整 。
防范财政风险。由于收付实现制是以现金的实际收 付作为确认当期收人和支 出的依据 ，在这种记账基
础 下 ，政府 支 出只包 括 以现金 实 际支付 的 部分 ，并 不 能反 映那 些 当期 虽然 已经 发生 ，但 尚未 用 现金支
基 础 上 ，政府 的这 些债务 被 隐藏 了 ，政 府 的财务 状
１ ． 权 责 发生制 可 实现 对 政府 活 动 的成 本计 量
况不能得到真实的反映。
．
权 责 发 生 制 是 一 种 极 为 有 效 的 激 励 机 制 ，可
收支计 量方 面
以改进公共部 门服务质量和效率 ，增强政府竞争
的 固定资 产 。虽然 行政 单位 会计 要对 其 固定 资产进 行 会 计核算 ，但是 国家 的财 政预 算 、决算 并 不反 映 政 府 固定 资产 方面 的信 息 ，行政 单 位 固定资 产会计 核 算 的结果 只 是提供 给 统计 部 门作为 参考 资料 。这 就 意 味着用 于 购置 固定 资产 方面 的财 政资 金 ，一 旦
计 基 础 ， 而 完 全 成 本 是 一 种 既 具 有 期 间 可 比性 、 又 可 与 外 部 竞 争 者 作 比较 的 成 本 。 由 于 有 完 整 、 可 比 的成 本 信 息 ， 可 以鼓 励 竞 争 ，便 于 决 定 内部 收 费 或 定 价 问题 。
支 出以后就无法查询 。实际上 ，每年的财政预算支
出所 形 成 的只 是政府 的 资产增 加 ，而 固定 资产 是政
府历年分配形成的资产存量 ，没有对固定资产的会
政府会计确认基础改革与权责发生制
政府会计确认基础改革与权责发生制【摘要】我国政府会计自改革以来，仍然使用收付实现制为会计确认基础。
在经济环境已经发生重大变化的情况下，以收付实现制为会计基础的政府会计系统已经不能满足政治和经济发展的需要。
权责发生制能够在提供真实的成本信息，提高政府行政透明度，提高政府管理效率等方面发挥了积极的作用，是一种适应现代政府管理要求的公共管理信息系统和管理手段。
【关键词】政府会计；收付实现制；权责发生制引言在传统的政府会计中一直以收付实现制作为会计确认基础，但是20世纪80年代末，新西兰首先在政府会计中引入权责发生制。
20世纪90年代以来，西方各个国家先后进行政府会计改革，从原来的以收付实现制为会计确认基础，改变为以权责发生制为会计确认基础，并取得显著成效。
政府会计引入权责发生制不仅仅是技术上的改革，而是政府会计功能将发生根本性的变化。
然而，对政府会计确认基础进行改革定会遇到种种阻力，我国应借鉴国际改革经验，根据我国的国情走出一条具有中国特色的权责发生制道路。
一、我国政府会计确认基础的现状21世纪末，随着经济全球化的不断发展，我国加入世界贸易组织，我国政府会计系统应该向西方先进的政府会计系统转变，同时以收付实现制为基础的会计系统弊端日益显现。
收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据，实施这一核算基础的目的在于向财务报告使用者提供某一会计期间现金的筹集情况，使用情况以及报告现金的余额等信息，以满足管理者关注现金余额、控制现金变化的需要。
（一）收付实现制的优点1.会计核算程序比较简便。
收付实现制只有在收到现金或支出现金时才需要进行会计处理，一个单位仅通过简单的现金日记账、银行存款日记账就能反映这个单位的经济活动全部情况。
2.收付实现制操作相对简单，会计人员不需要经过复杂系统的培训即可掌握。
而且在收付实现制下所提供的会计信息直观明了，预算人员和监督人员即使不具备专业知识也可以很容易理解。
3.收付实现制严密关注资金运行，政府会计是为国家预算资金分配和使用服务的。
政府会计引入权责发生制的意义和差异分析
政府会计引入权责发生制的意义和差异分析政府会计是政府管理的一项重要工具，它是政府行为和财务状况的反映。
随着时代的发展和改革开放的深入，我国政府会计制度也在不断完善和改革。
而其中一个重要的改革就是引入了权责发生制。
那么权责发生制到底有何意义，与传统的现金制相比又有哪些差异呢？本文将对此进行深入分析。
一、权责发生制的意义1. 强调预算执行的合理性权责发生制是一种会计核算方法，它以事件的实际发生作为记账依据，主要强调的是应当为事件的发生而进行核算，而不是强调实际收付款的时间。
这一方法的引入，有利于政府加强对预算的执行和管理，推动政府预算的合理执行，避免出现预算执行与业务活动不相符的情况。
2. 提高会计信息的透明度和真实性权责发生制要求政府部门在进行资金核算时，应当根据事务的发生，及时、准确地记录和报告有关会计信息，这样可以更好地反映政府业务的真实状况，提高会计信息的透明度和真实性。
而传统的现金制往往存在着将资金支出延后或提前以达到一定的目的的情况，导致了会计信息的失真。
3. 强化政府的财务管理和控制权责发生制的引入，意味着政府在开支时必须将成本、费用和收入纳入考虑范围，这不仅有利于政府对资金的合理运用，也可以更好地监督和控制政府支出的行为，避免造成过度浪费或不当花费的情况。
二、权责发生制和现金制的差异分析传统的政府会计采用的是现金制，而权责发生制则是一种全新的会计核算方法，两者在核算原则和实施方式上都存在着明显的差异。
具体来说，可以从以下几个方面进行分析。
1. 记账依据现金制会计的记账依据主要是实际的现金收支情况，只有发生了实际的付款或收款，相关的会计分录才会进行处理。
而权责发生制则是以事务的实际发生作为记账依据，无论是否有现金收支都要进行相应的会计处理。
2. 记账对象现金制会计主要是以资金为核算对象，会计信息的记录主要集中在资金的实际收支情况上。
而权责发生制则将业务活动本身作为核算对象，会计信息的记录更多地体现了业务活动的实质内容。
试论政府会计改革中权责发生制的应用
一
府公共服务的相关成本。 因而， 收付实现制下的成本信息用于评
价政府工作效率 和服务质 量将 产生偏差 。 此外 ， 资产使 用和 跨期 损耗 的费用 ，使按 收付实现制确认 的产 品和服务成本在不 同期 间 内忽高忽低 ， 呈现不 应有 的波动 。 本信息 的失真 ， 成 使得接受
失真和成本 的被动 。 政府运营需要现金流量 支持 ， 同样也要利用 以往 的资源 。 收付实现制不顾长期资 产的耗损 ， 不能充 分反 映政
制转变。 ２ 世纪 ８ 在 ０ Ｏ年代末， 新西兰首先在政府会计中引入权
责发生制 ，对改进公共部 门的办 事效 率和政府受托责任 的履行
取得了显著成效。 尔后 ， 世界各国纷纷开始了在政府会计与预算 中引入权责发生制会计基础的理论研究与实践尝试。到 目 前为
１ 的公共管理环境下 ， ． 新 收付实 现制政府会计 面临 的问题 。
１ ． 经济论坛 ３ ｏ ・ ３ ｏｅ５
维普资讯
Ｅ Ｏ Ｏ Ｉ ＰＡ ＴＣ ・ Ｃ Ｎ ＭＣ Ｒ ＣＩＥ经济工作 —■■■●
动信息和其他有助于评价财务及其变动、报告主体运作的经济 性效率的财务信息。 具体来说 ， 以权责发生制为基础的政府会计 的优势主要表现在以下几个方面：①权责发生制有利于对资产 的持续管理、 对使用年限长的基础建设尤其如此。 ②在促进资产 使越来越大的债务负担成为制约地方财政可持续运转的一个重 要因素。 因此， 从财政的可持续行为出发 ， 对预算会计主体所负 担的债务风险进行合理的确认和计量 ，以防范和化解现实的和 未来的偿债风险。 ③对于本期应负担的未来社会保障要求 ， 将未 来社会保障需求本期应分担的经济责任列入年度支出预算， 在 拨付社保基金时，列报当年财政支出。这种核算方式从长远来 看，可以使影响政府可持续发展的社会保障等支出需求在各会
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浅议政府会计改革中权责发生制的引入
政府会计是以政府作为会计核算主体，用于确认、计量、记录政府接受社会公众委托，管理国家公共事务和国家资源、国有资产，报告政府运行的宏观经济信息以及政府对公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的会计系统。
政府会计确认基础的选择不仅是政府会计的一个基本问题，也是政府会计改革的核心，关系着政府会计体系的建设与发展。
一、政府会计确认基础
财务会计中普遍接受的会计确认基础是收付实现制和权责发生制，除此之外还有修正的收付实现制和修正的权责发生制，而后两种是在对前两种进行修正的基础上形成的。
收付实现制是指在现金已经收到或支付时确认交易和事项，而不考虑与现金收付相联系的商品或服务的供应是否已经发生。
它需要确认的会计要素是收入和支出，编制收入支出报表或者现金流量表。
从政府会计的发展来看，收付实现制一直都是世界各国财政管理中采取的主要核算基础，这很大程度上出于这一会计确认基础符合传统政府管理的特点。
权责发生制是指凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不论款项是否付出，都作为本期的费用处理。
从表面看，权责发生制是对收入、利得、费用、损失的权责认定或归属期的划分。
但从深层看，收入、费用的权责认定，必然会引起相应的资产、负债的权责认定或权责
关系下归属期的划分。
二、我国政府会计引入权责发生制的必要性
1、引入权责发生制是政府职能转变的必然要求
在计划经济体制下，政府统揽一切，财政通过直接分配来实现政府目标。
随着我国经济体制改革不断深入，政府逐步退出竞争性领域，财政从单纯的”分配”向综合的”管理”转变，政府从直接”干预”经济向间接”调控”经济转变。
政府职能的转变要求政府按照市场经济原则运作，必须提高决策的法制化和透明度，大力提高政府管理经济的能力。
这就需要有全面信息作为决策依据，其中最重要的就是反映财政资金的运作信息，以及上述资金运动相关的非财务信息，而这些会计信息收付实现制无法提供。
2、引入权责发生制是公共财政改革的必然要求
近年来，我国财政体制发生了较大变化，各级财政部门开始循序渐进地建立公共财政体制。
公共财政的基本理念是，政府财政应当侧重于向社会提供公共产品（包括公共服务），如社会保障、科学教育、卫生保健等，以弥补市场失灵，为市场主体营造一个规范、公平、稳定的竞争环境。
在这一体制下，要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，考察部门预算的合理性及其执行效果，考察政府采购成本的公允性，对财政资金的使用实施有效的监控等，都需要相应的政府会计信息作支撑。
3、引入权责发生制是实行政府绩效评价的必然要求
随着我国政府开始推行问责制和公共财政体制要求对财政资金
的使用进行追踪问效，我国财政部门以及其他有关部门都在逐步建立起政府的绩效评价体系，以对政府部门及官员进行有效的制约和监督。
要建立起科学、合理的政府绩效评价体系，离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的信息。
4、引入权责发生制是提高政府会计信息质量的必然要求
政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分，起着非常重要的作用，政府财务报告关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，可以完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于解决政府公共受托责任，满足利益相关者的信息需要。
权责发生制能够真实全面地反映财政部门、预算单位的实际可支配财力，更好地反映资产和负债的年度变化，为分析和判断当前政策的长期效果提供更加全面的信息，有利于评价政策的持续能力及对财政经济的影响。
三、政府会计引入权责发生制的可行性与实施步骤
1、我国政府会计引入权责发生制的可行性
发达国家的权责发生制改革实践表明，实行权责发生制对数据要求很高且难度也很大。
但根据我国国情，引进权责发生制确认基础仍是可行的。
从国际环境来看，西方国家改革的实践提供了有益借鉴。
自从新西兰率先在政府会计中全面实施权责发生制以来，已有多个国家在政府预算和会计中全部或局部地引进了权责发生制并取得了良好的成效。
中国可以充分借鉴其经验。
从国内环境来看，首先，我国财税体制改革的目标提供了理论指
导。
党的十七大报告明确提出财税体制改革要围绕推进基本公共服务质量，完善公共财政体系，深化预算制度改革，强化预算管理和监督。
其次，政府会计制度改革研究提供了理论基础。
近年来越来越多的学者针对政府会计制度中存在的问题提出有价值的设想并
纷纷著书立说。
这为我国政府会计制度的改革奠定了坚实的理论基础。
2、我国政府会计引入权责发生制的实施步骤
我国的经济改革走的是渐进式道路，政府会计改革和权责发生制的引入也应该是循序渐进的。
在借鉴国外先进经验的基础上，结合实际情况，将引入权责发生制的过程遵循”先易后难”的原则，分为以下三个阶段：
第一阶段，对全部的金融资产和部分负债项目实行权责发生制核算。
政府部门的资产一般可划分为金融资产、实物资产和无形资产。
其中金融资产具有明显的未来收益性，其价值通常可以可靠地计算，完全有条件对金融资产进行确认。
部分负债指应付账款、应付利息、应付工资，这些负债并不会对政府部门造成特殊的计量和报告问题。
第二阶段，对固定资产和无形资产采用权责发生制。
由于需要对现有的大量政府固定资产和无形资产进行估价，同时也涉及到部门预算编制的问题，这无论在技术上，还是工作量上都存在较大难度，需要耗费较高的成本和较长的时间，应在积累一定经验的基础上进行。
第三阶段，对社会保障金的支出进行计量和报告。
虽然从政府所担负的责任来说，理应将其放入政府会计和财务报告范围内，并采用权责发生制进行计量，但是技术上的难度和计量成本都很高，因此应该留待最后阶段来解决。
目前我国政府会计确认基础--收付实现制存在诸多问题，引人权责发生制势在必行，但这种改革不是一蹴而就的事情，必须在总结、继承和发扬我国几十年会计管理理论和实践的基础上，吸取企业会计改革的成功经验，借鉴国外政府会计权责发生制改革的研究成果，有选择、有步骤地进行改革，逐步建立具有中国特色的、科学规范的、与新公共管理相适应的政府会计规范和运行机制，使政府会计更好地为政府行政管理服务。
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作者简介：李泽宇（1990-），内蒙古巴彦淖尔市人，就读于东北
财经大学。